47
Дт 71 Кт 50.1 – 35 000 руб. – оплачены Кандохову М.В.
командировочные расходы.
5 сентября 2015 года была выдана заработная плата.
Дт 70 Кт 50.1 – 304 220 руб. – выплачена заработная плата;
7 сентября была депонирована невыплаченная зарплата.
Дт 70 Кт 76.4 – 9 600 руб. – депонирована не выданная заплата;
Дт 51 Кт 50.1 – 9 600 руб. – сдана на расчетный счет не выплаченная
заработная плата.
15 сентября выдана депонированная заработная плата.
Дт 50.1 Кт 51 – 9 600 руб. – получена депонированная заработная
плата;
Дт 76.4 Кт 50.1 – 9 600 руб. – выплачена депонированная заработная
плата.
Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в
кассовой книге и реестре. Аналитический учет кассовых операций на
предприятии ООО «СтройПрестиж» осуществляется бухгалтерией при
помощи программы 1С Бухгалтерия 8.0. Аналитический учет ведется
отдельно по счету 50.1. Необходимо отметить, что на предприятии нет
неунифицированной первичной документации, аналитический учет как
таковой отсутствует, так как ведется только по счету 50.1. Другие субсчета
отсутствуют.
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах
Для ООО «СтройПрестиж» наиболее удобной формой расчетов с
контрагентами являются безналичные расчеты. ООО «СтройПрестиж»
хранит свободные денежные средства в банке. У предприятия открыто два
расчетных счета № 407 028 101 000 000 51 357 (в банке ВТБ 24) и
407 028 106 060 001 00 774 (в «РосЕвроБанк»). ООО «СтройПрестиж» для
учета операций по расчетному счету использует счет 51 «Расчетные счета».
Основные операции по дебету счета 51 «Расчетный счет»:
48
1. Дт 51 Кт 62 – получены денежные средства от покупателей.
20 апреля 2015 года от покупателя ООО «Зимний дом» была получена
выручка за отгруженную продукцию в сумме 320 тыс. руб. 23 апреля 2015
года от покупателя ООО «Строительный бум» получен аванс 118 000 руб. В
учете данные операции отражаются следующим образом:
Дт 51 Кт 62.1 – 320 000 руб. - получена выручка от ООО «Зимний
дом»;
Дт 51 Кт 62.2 – 118 000 руб. – получен аванс от покупателя ООО
«Строительный бум».
2. Дт 51 Кт 57 – зачислены на расчетный счет денежные средства,
находившиеся в пути.
Предприятие сдает выручку из кассы сверх установленного лимита
(3 000 руб.) в банк через инкассаторов. Так 15 мая 2015 года предприятие
сдало инкассатору 13 262 руб.
Дт 57 Кт 50.1 – 13 262 руб. – сдана выручка инкассаторам;
Дт 51 Кт 57 – 13 262 руб. – зачислена выручка на расчетный счет.
3. Дт 51 Кт 60.2 – возврат аванса поставщиком.
В октябре 2015 года ООО ««СтройПрестиж» через подотчетное лицо
перечислило ООО «Строй-П» денежные средства в счет предстоящей
поставки материалов в сумме 59 000 руб. Необходимых материалов не
оказалось, поставщик вернул аванс.
Дт 60.2 Кт 71 – 59 000 руб. – передан аванс поставщику;
Дт 51 Кт 60.2 – 59000 руб. – возврат аванса поставщиком.
4. Дт 51 Кт 66,67 – получен кредит;
15 июля предприятие получило кредит на расширение деятельности в
сумме 100тыс. руб. сроком на 1 год.
Дт 51 Кт 66 – 100 000 руб. – получен кредит на расчетный счет;
5. Дт 51 Кт 68,69 – возвращены на расчетный счет излишне уплаченные
налоги;
49
15 марта на расчетный счет был возвращен излишне уплаченный налог
на прибыль в сумме 1 820 руб.
Дт 51 Кт 68.3 – 1 820 руб. – возвращен излишне уплаченный налог;
6. Дт 51 Кт 91.1 – поступили на расчетный счет проценты,
выплаченные банком; поступили денежные средства от продажи прочего
имущества;
В сентябре 2015 было на остаток средств на расчетном счете были
начислены проценты в сумме 1 340 руб..
Дт 51 Кт 91.1 – 1 340 руб. – получены проценты.
Основные операции по кредиту счета 51 «Расчетный счет»:
1. Дт 50 Кт 51 – перечислены с расчетного счета в кассу для выплаты
зарплаты, на хозяйственные нужды;
В январе 2015 года было перечислено в кассы для выплаты заработной
платы 129,6 тыс. руб. и на хозяйственные нужды 1 тыс. руб.
Дт 50.1 Кт 51 – 304 220 руб. – получены денежные средства для
выплаты заработной платы;
Дт 50.1 Кт 51 – 1 000 руб. – получены денежные средства для выдачи
под отчет;
2. Дт 60 Кт 51 – оплачен счет поставщика;
В сентябре 2015 года ООО «РесурсКомпМаг» поставило ООО
«СтройПрестиж» материалов на сумму 23 600 руб., в том числе 3 600 НДС.
29 сентября счет поставщика был оплачен.
Дт 60.1 Кт 51 – 23 600 руб. – оплачен счет поставщика;
3. Дт 62 Кт 51 – возврат аванса покупателю;
20 сентября по требованию ООО «Феникс» был расторгнут договор и
возвращен аванс за материалы.
Дт 62.2 Кт 51 – 118 000 руб. – возвращен аванс ООО «Феникс»;
4. Дт 66,67 Кт 51 – возврат кредита;
31 июля начислены проценты за пользование кредитом в сумме 3682
руб. 1 августа были перечислены проценты.
50
Дт 66 Кт 51 – 3 682 руб. – перечислены проценты за пользование
кредитом;
5. Дт 68,69 Кт 51 – перечислены налоги и сборы в бюджет;
5 февраля перечислен НДФЛ в сумме 43,58 тыс. руб.
Дт 68.1 Кт 51 – 43 580 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;
6. Дт 91.2 Кт 51 – оплата услуг банка;
Ежемесячное обслуживание расчетного счета составляет 500 руб.
Дт 91.2 Кт 51 – 500 руб. – удержано за обслуживание счета за декабрь.
Сопоставляя обороты по дебету и по кредиту выводится конечный
остаток, который должен совпадать с суммой средств, отраженной в
банковской выписке на туже дату.
Подводя итог, учет операций по расчетному счету на предприятии
ООО «СтройПрестиж» имеет ряд особенностей, а именно в первичном учете
используются только унифицированные формы документов, аналитический
учет отсутствует, так как у предприятия только один расчетный счет.
Как уже отмечалось, у ООО «СтройПрестиж» для расчетов с
иностранным поставщиком открыт валютный счет № 407 028 409 000 000 00
195 в ВТБ 24. Для организации расчетов по валютному счету в рабочем
плане счетов ООО «СтройПрестиж» предусмотрено использование счета 52
«Валютные счета». Рассмотрим, как осуществляется покупка иностранной
валюты на предприятии ООО «СтройПрестиж». Покупка валюты отражается
через счет 57 «Переводы в пути». Зачисление приобретенной валюты
отражается по дебету счета 52 по официальному курсу Центрального банка
России, действующему на дату ее поступления.
Возникающие при покупке иностранной валюты превышение курса
покупки над курсом ЦБ отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и
расходы», о превышение курса ЦБ над курсом покупки — по кредиту счета
91. Если зачисление иностранной валюты на валютный счет производится в
день покупки иностранной валюты, то курсовая разница не возникает.
Согласно договору, PRRU11/09S от 09.03.2013 ООО «СтройПрестиж»
51
закупает материалы у предприятия Пионер Хай-Бренд Свитцерленд С.А. Для
совершения сделки оформлен паспорт сделки. На основании договора и
паспорта сделки оформлено распоряжение на покупку иностранной валюты
от 5 апреля 2013 года на покупку 67 425 долларов США. Курс покупки
28,4900 руб./$, курс ЦБ РФ – 28,2164 руб./$. на основании банковского
ордера. Сведем данные о курсе валют в таблицу 2.5.
Таблица 2.5
Данные о курсах покупки валюты
Операция
Сумма,
доллар
Курс
банка
Заявка
Осуществление
Дата
Курс
банка
Дата
Курс
банка
Покупка валюты для
закупки материалов
67 425
28,2164
05.05.13
28,4900
05.05.13
28,4900
Таблица 2.6
Отражение операций по покупке валюты
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма
доллары
рубли
Направлены денежные средства на покупку
валюты (курс 28,4900)
57
51
1 920 938,25
Зачислены средства на валютный счет
(28,2164)
52
57
67 425
1 902 490,77
списан результат от покупки валюты
91
57
18 447,48
Рассмотрим порядок отражения в учете операций по расчетам с
поставщиком (см. табл. 2.7).
Таблица 2.7
Журнал операций по расчетам с поставщиком в иностранной валюте
Дата
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
Сумма,
вал.
Курс
ЦБ
05.04
Выданы авансы поставщику
60.2.2
52
1 902 490,77
67 425
28,2164
25.04
Получены материалы
41
60.1.2
1 902 490,77
17.01
Зачтен ранее выданный аванс
60.1.2
60.2.2
1 902 490,77
ООО «СтройПрестиж» 1 августа 2015 г. направила банку поручение на
приобретение 1000 долл. на ММВБ (Московской межбанковской валютной
52
бирже). Для этого банком депонировано с расчетного счета организации 61
000 руб. 3 августа банком на ММВБ для организации приобретено 1000 долл.
по биржевому курсу 60,50 руб/долл. Курс валюты, по данным ЦБ РФ, в этот
день составил 60,25 руб/долл. 4 августа купленная валюта зачислена на
валютный счет организации. Курс ЦБ РФ при этом равен 60,75 руб/долл. В
этот же день денежные средства в сумме 1100 долл. сняты с текущего
валютного счета в кассу организации и выданы на командировочные расходы
директору ООО «СтройПрестиж». Курс ЦБ РФ на 31 августа составил 61,25
руб/долл. Остатки средств на счетах организации на начало месяца
(01.08.2015) при курсе ЦБ РФ 60,50 руб/долл. составили:
- счет 52, субсчет 1 «Валютные счета внутри страны», - 66 550 руб.
- субсчет 1 «Транзитный валютный счет» (1000 долл.) - 60 500 руб.;
- субсчет 2 «Текущий валютный счет» (100 долл.) – 6 050 руб.
Счет 51 «Расчетный счет» - 195 000 руб.
Операции, которые были отражены в бухгалтерском учете ООО
«СтройПрестиж» представлены в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Учет покупки иностранной валюты в ООО «СтройПрестиж» с 01 по 07 августа
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
1 августа
1
Отражено (на основании выписки по расчетному счету)
списание средств для покупки валюты
76
51
60 500 руб.
3 августа
2
Отражен (на основании отчета, мемориального ордера
уполномоченного банка) момент покупки валюты (1000
долл. x 60,25 руб/долл.)
57
76
1000 долл./
60 250 руб.
3
Отражено (на основании справки-расчета бухгалтера)
списание разницы между курсом покупки валюты на ММВБ
(60,50 руб/долл.) и курсом, установленным ЦБ РФ (60,25
руб/долл.)
(60 500 - 60 250) руб.
91-2
76
250 руб.
53
Продолжение таблицы 2.8
4 августа
4
Отражено (на основании выписки по текущему валютному
счету) зачисление приобретенной валюты
(1000 долл. x 60,75 руб/долл.)
52-1-2
57
1000 долл./
60 750 руб.
5
Отражена (на основании справки-расчета бухгалтера)
курсовая разница, возникшая на счете 57.
(60 750 - 60 250) руб.
57
91-1
500 руб.
6
Отражено снятие средств с текущего валютного счета в
кассу организации
(1100 долл. x 60,75 руб/долл.)
50-2
52-1-2
1100 долл./
66 825 руб.
7
Отражена выдача валюты директору на командировочные
расходы
71-2
50-2
1100 долл./
63 825 руб.
8
Отражена курсовая разница, возникшая на текущем
валютном счете из-за изменения курса валюты (100 долл. x
(60,75 - 60,50) руб/долл.)
52-1-2
91-1
25 руб.
7 августа
9
Отражено списание комиссионного вознаграждения,
удержанного банком
91-2
51
60 руб.
31 августа
10
Отражена курсовая разница по остатку средств в
иностранной валюте на транзитном валютном счете (1000
долл. x (61,25 - 60,50) руб/долл.)
52-1-1
91-1
750 руб.
11
Отражена курсовая разница по остатку средств в
иностранной валюте на счете 71-2
(1100 долл. x (61,25 - 60,50) руб/долл.)
71-2
91
550 руб.
12
Определен и списан финансовый результат от прочей
деятельности
91-2
99
1545 руб.
Сопоставляя обороты по дебету и по кредиту счета 52 выводится
конечный остаток, который должен совпадать с суммой средств, отраженной
в банковской выписке на туже дату. Таким образом, объем операций с
иностранной валютой очень незначительный, расчеты проводятся не чаще
нескольких раз в месяц. Аналитический учет по счету 52 не ведется, так как
открыт только один валютный счет.
На предприятии ООО «СтройПрестиж» для учета средств на
специальных счетах рабочим планом счетов предусмотрен счет 55
«Специальные счета в банках». ООО «СтройПрестиж» для осуществления
своей деятельности не использует расчеты по аккредитивам и прочим
специальным счетам.
Организация ООО «СтройПрестиж» при сдаче выручки из кассы в банк
использует счет 57 «Переводы в пути», при этом в учете делаются записи:
Дт 57 Кт 50 – сдана выручка в банк;
54
Д 51 Кт 57 - зачислены денежные средства на счет в банке.
Контроль безналичных расчетов осуществляется главным бухгалтером
организации путем ежедневной проверки банковских выписок с
приложенными к ним платежными поручениями. При этом проводится
проверка полноты зачисления денежных средств, перечисленных
покупателями и заказчиками.
Главный бухгалтер сверяет записи по дебету счета 51 «Расчетный счет»
с кредитовыми записями учетных регистров по корреспондирующим счетам,
например: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками». В ходе проверки выясняется также
правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных
средств на счета в банках и др.
Таким образом, учет денежных средств на предприятии ООО
«СтройПрестиж» имеет ряд своих особенностей, в частности отсутствие
аналитического учета, небольшой объем операций с иностранной валютой.
В целом бухгалтерский учет денежных средств на предприятии ведется
в соответствии с действующим нормативным законодательством и на
основании учетной политики. Порядок осуществления денежных операций и
отражение их в учете определяется Федеральным законом «О бухгалтерском
учете», Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов
бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, а также Порядком
ведения кассовых операций и Положением о безналичных расчетах.
55
3. Аудиторская проверка учета денежных средств на
предприятии ООО «СтройПрестиж»
3.1. Планирование аудита денежных средств на предприятии ООО
«СтройПрестиж»
Перед проведением аудита необходимо ознакомиться в достаточной
мере с деятельностью проверяемого субъекта. Именно поэтому планирование
следует рассматривать как необходимый этап аудиторской проверки, так как
от качества его выполнения зависит достоверность и эффективность всей
последующей проверки. Как правило, планирование осуществляется в
следующей последовательности:
- понимание деятельности аудируемого лица;
- оценка организации бухгалтерского учета и системы внутреннего
контроля;
- оценка аудиторского риска;
- расчет уровня существенности;
- построение аудиторской выборки;
- разработка общего плана и программы аудита.
На первом этапе осуществим понимание деятельности ООО
«СтройПрестиж». Результаты знакомства с деятельностью организации
представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Знакомство с организацией ООО «СтройПрестиж»
Содержание вопроса
Ответ
Организационно-правовая форма
ООО
Количество сотрудников
53
Виды деятельности организации
Производство изделий из
бетона для использования в
строительстве
Форма бухгалтерского учета
Автоматизированная
1С бухгалтерия 8.0
Продолжение таблицы 3.1
Общее впечатление от
оформления бухгалтерской
Оформлена очень хорошо
56
документации
Оформлена приемлемо
+
Оформлена неряшливо
Учет практически не
велся, необходимо
восстановление учета
Квалификация главного
бухгалтера
Опыт работы 8 лет, высшее профессиональное образование
Общее впечатление о
надежности СВК
Высокая
Средняя
+
Низкая
В ходе тестирования было выяснено, что на предприятии ООО
«СтройПрестиж» необходимо провести аудит учета денежных средств. Далее
руководствуясь аудиторскими стандартами, были получены разъяснения,
подтверждающие допущение непрерывности деятельности. Затем были
изучены отчеты СВК, материалы налоговых проверок. Проверка наличия
всех необходимых учредительных документов представлена в табл. 3.2.
Таблица 3.2
Проверка наличия учредительных документов ООО «СтройПрестиж»
Наименование документа
Отметка о
наличии
Решение о создании: распоряжение, приказ уполномоченного органа,
учредительный договор.
+
Свидетельство о регистрации
+
Устав предприятия (с приложениями)
+
Изменения к Уставу
+
Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических
лиц
+
Информационное письмо Госкомстата о присвоении кодов
+
Свидетельство о постановке на налоговый учет
+
Приказ о назначении руководителя
+
Трудовой контракт с руководителем
+
Трудовой контракт с главным бухгалтером
+
В ходе анализа организации на предприятии ООО «СтройПрестиж»
бухгалтерского учета и СВК были изучены и оценены основные принципы
организации учета и документооборота на предприятии, которые отражены в