6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………...……………7
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета денежных
средств на предприятии……………………………………………………..……10
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств…...……10
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств……………………………………………………………………...…….15
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств……...….19
2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии ООО
«Техно-Люкс»………………………………….………………………….23
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения………………………………………………………………………..23
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на предприятии.31
2.3. Учет денежных средств в кассе…………………………………………….39
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах……..43
3. Аудиторская проверка учета денежных средств на предприятии……...….49
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу…………………..……..49
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии……………………………………………………………………...57
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств.. 59
Заключение………………………………………………………………….……66
Список использованной литературы………………………………...…………69
Приложения…………………………………………………………...…………73
7
ВВЕДЕНИЕ
В нынешних условиях хозяйствования бухгалтерский учет денежных
средств организаций имеет особое значение, что обусловлено, во-первых,
основами ведения финансово-хозяйственной деятельности, во-вторых,
формами проведения расчетных операций, что определяет актуальность
избранной темы исследования.
В ходе своей работы организации входят в хозяйственные связи с
различными организациями, иными лицами: поставщики товарно-
материальных ценностей, покупатели, финансовые, налоговые органы, органы
социального страхования. Расчеты между ними производятся в форме денег.
Значительная часть расчетов производится в безналичном порядке.
Наличные расчеты используются при реализации товаров гражданам, мелким
оптом отдельным учреждениям, выплате заработной платы, в отдельных
случаях. Безналичные расчеты осуществляются посредством перевода денег со
счета плательщика на счет получателя. При таких расчетах посредниками
между предприятиями выступают соответственные банковские учреждения.
Такие отношения имеют договорной характер. Клиент самостоятельно
выбирает банковское учреждение для кредитно-расчетного обслуживания.
Любая организация совершает денежные расчеты и как покупатель, и
как продавец. Организация осуществляет также расчеты с персоналом и
рассчитывается с бюджетом и банком. Совокупность всех денежных платежей
составляет платежный оборот. Значительная часть платежного оборота
производится безналичным путем, т.е. совершением записей (проводок) по
счетам в банках. Наличность применяется главным образом в платежном
обороте, в котором участвует население, а также при расчетах на
незначительные суммы.
Безналичные расчеты нашли широкое применение в процессе развития
банковской системы и имеют ряд преимуществ перед расчетами с применением
наличности.
8
Особенную актуальность в рыночных условиях имеют вопросы точной
организации денежных расчетов, так как денежная стадия кругооборота
капитала имеет особое значение в работе экономических субъектов.
Качественные изменения в организационных формах проведения денежных
расчетов произошли вследствие возрастания экономической активности всех
субъектов рынка, расширения числа и объемов сделок. Появилось огромное
количество новых коммерческих структур, что сказалось на резком росте
документооборота, связанного с обслуживанием платежной системы в целом.
Перестройка платежной системы потребовала изменения принципов
организации безналичных расчетов, использования новых форм, способов
осуществления платежей.
Актуальность точно организованной системы безналичных расчетов
неоднократно растет при условии надобности одоления основательного кризиса
неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, заминка платежей на
отдельном звене воздействует на важные показатели их производственной и
коммерческой работы.
Цель выпускной квалификационной работы – изучить особенности
организовывания, методики бухгалтерского учета, аудита, а также разработать
рекомендации по улучшению учета денег на предприятии.
В соответствии с поставленной целью, можно выделить такие задачи:
- представить теоретические основы, задачи бухгалтерского учета,
аудита денег в организации;
- изучить документальное оформление, учет денег предприятия;
- определить методологию и порядок проведения аудита денег в
организации;
- выявить пути совершенствования бухучета денежных средств в
организации.
Объект исследования настоящей работы - процесс бухучета и аудита
денег на предприятии ООО «Техно-Люкс».
9
Предмет исследования - совокупность теоретических, методических и
прикладных проблем, которые возникают в ходе бухучета и аудита денег на
предприятии.
В процессе исследования употреблены общенаучные методы:
исторического и системного подхода, конкретизации – для раскрытия сущности
и характеристики учёта денежных расчётных операций; анализ и синтез,
абстрактно-логический – для идентификации основных преимуществ и
недостатков исследуемой концепции.
Практическое значение исследования состоит в разработке положений,
направленных на совершенствование систем учета денег, анализа денежных
потоков организации.
Теоретической и методологической основой исследования являются
труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов, которые
раскрывают методологические основы бухучета, аудита денег на предприятии.
Информационной базой для выполнения выпускной квалификационной
работы выступила финансовая отчетность предприятия за 2014 – 2016 гг.,
пояснительные записки к годовым финансовым отчетам, материалы текущего
учета ООО «Техно-Люкс».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы, приложений.
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета
и аудита учета денежных средств на предприятии
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Денежные средства - это средства, которые представлены деньгами,
которые находятся в кассе предприятия, у подотчетных лиц, на счетах в
учреждениях банка, в аккредитивах. Они играют важнейшую роль среди
активов организаций, участвующих в их хозяйственной работе.
С позиции Богаченко В.М, под денежными средствами понимается:
«наиболее ликвидная часть активов предприятия, представляющая собой
наличность и безналичные платежные средства в национальной и иностранной
валюте» [11, с. 163].
Астахов В.П. под денежными средствами понимает: «средства, которые
легко и быстро преобразуются в любые другие материальные ценности, и
потому служат показателем их ликвидности» [10, с. 143].
С точки зрения Кондракова Н.П.: «денежные средства – наиболее
ликвидные активы, которые в определенном размере должны постоянно
присутствовать в составе оборотных средств предприятия» [26, с. 238].
Лытнева Н.А. под денежными средствами рассматривает: «наиболее
ликвидную категорию активов, обеспечивающую предприятию наибольший
уровень ликвидности, а, следовательно, и свободу выбора» [31, с. 212].
Деньги предприятий лежат в кассе в виде денежных документов,
наличности, на банковских счетах, открытых счетах, в выставленных
аккредитивах, в чековых книжках. Важной задачей бухгалтерии считается их
увеличение, рациональное применение, контроль за сохранностью.
В целом от благополучности ее решения зависит платежеспособность
предприятия, своевременность оплаты труда, расчетов с заказчиками, платежей
в бюджет. Бухгалтерский учет денег, расчетных и кредитных операций имеет
важное значение для правильной операции организации денежного обращения
11
расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной
дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов [19, с. 152].
Наличность может быть получена в банковских учреждениях, в которых
открыты соответствующие счета, на цели, установленные российским
законодательством. Наличность, полученная в банковском учреждении,
расходуется на цели, на которые выданы.
Для сохранности денежных средств, выполнения расчетов ими на
каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. На
крупных предприятиях может иметь филиалы в подразделениях. Касса
представляет собой специально оборудованное изолированное помещение,
имеющее сигнализацию, устройства, препятствующие проникновению туда
посторонних лиц, несгораемые металлические шкафы для хранения денег и
ценных бумаг. В момент осуществления операций двери в кассу должны быть
закрыты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим
отношения к работе, запрещается [16, с. 103].
Все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться, как правило,
в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в
комбинированных, и обычных металлических шкафах, которые по окончанию
работы кассы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью
кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, а
учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах хранятся у
руководителей предприятия, не реже одного раза в квартал комиссией
проводится их проверка.
Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным
лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых
на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, который причинен
организации, учреждению вследствие преднамеренных деяний, неаккуратного
либо недобросовестного отношения к обязанностям. Для этого при приеме его
на работу заключается договор о полной индивидуальной материальной
ответственности. Ему запрещено передоверять исполнение порученных
12
заданий иным лицам, хранить в кассе наличность, другие ценности, не
принадлежащие данному предприятию.
Бухгалтера и другие работники, пользующиеся правом подписи
кассовых документов, не привлекаются к исполнению обязанностей кассиров
(за исключением малых и других предприятий, которые не имеют в штате
кассиров).
При исследовании кассовых операций необходимо исходить из трех
основополагающих условий:
1) экономической сущности;
2) правовой обоснованности;
3) бухгалтерской точности ведения кассовых операций.
Экономическая сущность кассовых операций связана с движением
наличности, формами этого движения. Как правило, поступление денежных
средств в кассу производится по следующим каналам: в виде выручки за
реализованные товары, возврат подотчетных денег, в виде платежей граждан
наличными деньгами и др.
У организации появляются взаимоотношения с кадрами, которые
выполняют производственные задания, что тянет за собой расчеты с
сотрудниками организации, органами социального обеспечения, иными
предприятиями, лицами. Такие расчеты производятся в денежной форме [14, с.
128].
В безналичной форме осуществляются расчеты между предприятиями.
Безналичные расчеты проводятся посредством перевода денег со счета
плательщика на счет получателя посредством разных кредитных и расчетных
операций банка, которые замещают наличность в обороте. Посредником при
расчетах между предприятиями выступают соответственные банковские
учреждения.
Неселовская Т.М. считает, что: «свободные деньги организации должны
в обязательном порядке храниться в банке, причем предприятие
самостоятельно выбирает учреждение банка для хранения денег» 36, с. 112.
13
По мнению Климовой М.А.: «деньги организаций находятся в кассе в
виде наличности, денежных документов, на банковских счетах, в выставленных
аккредитивах и открытых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение,
правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача
бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит
платежеспособность предприятия, своевременность оплаты труда работникам,
расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денег,
расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной
организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном
хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном
использовании финансовых ресурсов» [25, с. 73].
Гончарова, Н.М. отражает в своей работе, что: «наличные деньги могут
быть получены в банковских учреждениях, в которых открыты
соответствующие счета, на цели, установленные законодательством РФ.
Полученные в банке наличные деньги расходуются на те цели, на которые они
получены» [17, с. 141].
Безналичные расчеты - процесс погашения, исполнения (прекращения)
денежных обязательств без использования денежных средств.
Безналичный платежный оборот в России обеспечивает такие сферы
хозяйственных отношений, как реализация продукции, работ, услуг, получение
и возврат банковских кредитов, выплата и использование денежных доходов
населения. Участниками этих хозяйственных связей являются организации,
объединения, кооперативы, банки, финансовые учреждения, а также население
28, с.154.
Свободные деньги организаций в обязательном порядке должны
храниться в банке, причем предприятие самостоятельно выбирает учреждение
банка для хранения денег. Наличные деньги, необходимые для обеспечения
хозяйственной деятельности, предприятия сохраняют в своих кассах. Часть
денег выдается под отчет сотрудникам организаций для расходов,
возникающих вследствие выполнения поручений администрации предприятия.
14
Расчеты между предприятиями производятся без участия наличности, с
помощью перевода денежных средств со счета в банковском учреждении
предприятия на соответственные счета иных предприятий [14, с. 139].
Отличаясь от наличного денежного оборота, при котором денежные
средства переходят из кассы плательщика в кассу получателя, суть
безналичного денежного оборота заключается в том, что платежи
осуществляются посредством перевода денежных средств со счета плательщика
на счет получателя в банковских учреждениях. Банковские учреждения
сохраняют деньги предприятий на их счетах, зачисляя поступающие на данные
счета суммы, выполняя распоряжения организаций об их перечислении, выдаче
со счетов, об осуществлении иных банковских операций, которые
предусмотрены банковскими правилами, договорами [36, с. 108].
Безналичные денежные расчеты производятся при соблюдении
таких условий:
- плательщик вправе отречься от уплаты предъявленного документа
полностью либо частично когда это предусмотрено законодательством,
договором;
- без согласия плательщика либо его поручения списание средств со
счетов запрещено;
- платежи производятся из личных средств плательщика, в некоторых
случаях – благодаря банковскому кредиту, иным привлеченным средствам;
- на счет получателей средства поступают только после их списания
со счетов плательщиков;
- исполнение правил документооборота, которые разработаны
Банком России, определяют движение денежных средств, денежных
документов;
- денежные документы для проведения безналичных расчетов
должны отвечать требованиям стандартов, установленных Банком России;
- взаимные претензии по расчетам между плательщиком и
получателем средств анализируются сторонами без участия банков через
15
судебный орган.
Безналичные расчеты производятся с расчетного, бюджетного,
расчетного валютного, корреспондентского счетов банковского учреждения.
Расчетные счета могут быть открыты любым предприятиям вне
зависимости от формы собственности, которые работают на принципах
коммерческого расчета, обладают статусом юридического лица. Обладатель
расчетного счета вправе распоряжаться средствами на счете, у него имеется
свой баланс, он выступает самостоятельным плательщиком всех
причитающихся с него платежей в бюджет, самостоятельно вступая в
кредитные взаимоотношения с банковскими учреждениями.
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
Целью бухгалтерского учета денег выступает контроль за соблюдением
кассовой и расчетной дисциплины, точностью, эффективностью использования
денег, обеспечение сохранности денежной наличности.
Главные задачи учета операций с денежными средствами в организации
заключаются в:
- своевременном и правильном документировании операций по
движению денег, расчетов;
- оперативном, повседневном контроле за сохранностью денег, ценных
бумаг в кассе организации;
- контроле за применением денег требовательно по целевому
назначению;
- контроле за точными и своевременными расчетами с контрагентами,
работниками предприятия;
- контроле за соблюдением форм расчетов, которые установлены
договорами с покупателями, поставщиками.