16
Организации, вне зависимости от формы собственности
(государственные, арендные, коллективные, кооперативные, совместные),
обязаны сохранять свои наличные деньги в кассе.
Касса рассматривается в качестве самостоятельного структурного
подразделения предприятия, которое предназначено для сохранения средств,
осуществления расчетов наличностью. Материальная ответственность за
сохранность средств, осуществление кассовых операций возлагается на
кассира, с которым заключается договор о материальной ответственности в
форме его обязательства [15, с. 178].
Все наличные, поступающие в кассы, должны своевременно (в день
получения наличности) и в полной сумме оприходоваться. Оприходованием
наличности в кассах организаций, проводящих наличные расчеты с
оформлением их кассовыми ордерами и ведением кассовой книги, является
осуществление учета наличных в полной сумме их фактических поступлений в
кассовой книге на основании приходных кассовых ордеров.
При проведении наличных расчетов с применением РРО либо
применением РК оприходованием наличности является осуществление учета
указанной наличности в полной сумме их фактических поступлений в книге
учета расчетных операций на основании фискальных отчетных чеков РРО
(данных РК).
Предприятиям, которые вправе производить расчеты наличностью с
потребителями без применения РРО и РК и специфика функционирования
которых делает невозможным оформление ими каждой операции кассовым
ордером (продажа проездных и перевозных документов; билетов
государственных лотерей; билетов на посещение культурно-спортивных и
зрелищных заведений и т. п.), разрешается оприходовать наличные в конце
рабочего дня по совокупности операций в целом за рабочий день с
оформлением кассовыми документами и отражением в соответствующей книге
учета.
17
Изучение нормативно-правовых документов, которые регламентируют
определение видов деятельности, формирование в бухгалтерском учете
информации о деньгах организации, имеет большое значение в организации
учета работы организации.
Для решения этих вопросов принят целый ряд нормативно-правовых
документов, которыми регулируется формирование в бухгалтерском учете
информации о денежных средствах и их раскрытии в финансовой отчетности
(табл. 1.1).
Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. N
307-ФЗ с изменениями и дополнениями определяет последовательность
проведения аудита на предприятиях в России.
Таблица 1.1
Экономико - правовой анализ действующей нормативной
базы по учету денежных средств
№
Нормативный документ
Краткое
содержание
Использование
в учете
1
2
3
4
1
Федеральный закон "О
бухгалтерском учете" от
06.12.2011 N 402-ФЗ с
изменениями и дополнениями
Определяет
порядок
организации
бухгалтерского
учета на
предприятиях в
России
В части
организации
бухгалтерского учета
на предприятии,
использования
первичных учетных
документов и
регистров
бухгалтерского учета
2
Федеральный закон "Об
аудиторской деятельности" от
30.12.2008 г. N 307-ФЗ с
изменениями и дополнениями
Определяет
порядок
проведения аудита
на предприятиях в
России
В части
организации аудита
наличных денежных
средств
3
Налоговый кодекс РФ
(НК РФ) от 31.07.1998 N 146-
Определяет
порядок
В части
расчетов сумм налогов
18
ФЗ с изменениями и
дополнениями
налогообложения
на предприятии
3
Указание ЦБ РФ от 11
марта 2015 года № 3210-У «О
порядке ведения кассовых
операций юридическими
лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций
индивидуальными
предпринимателями и
субъектами малого
предпринимательства»
Регламенти
рует порядок
ведения кассовых
кассовых операций
юридическими
лицами, ИП и СПД
В части
организации
бухгалтерского учета
кассовых операций
на предприятии
4
Положение ЦБР от 3
октября 2002 г. №2-П «О
безналичных расчетах в
Российской Федерации»
Регламенти
рует порядок
проведения
безналичных
расчетов
В части
проведения
безналичных расчетов
на предприятии
5
Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации от
29.07.1998 N 34н
Регламенти
рует порядок
ведения
бухгалтерского
учета и
составления
отчетности на
предприятиях
В части
организации
бухгалтерского учета
денежных средств на
предприятии
Продолжение табл. 1.1
1
2
3
4
6
План счетов
бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
деятельности организаций и
Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-
Определяет
порядок
формирования
информации о
хозяйственных
операциях
Регулирует
отображение
денежных средств на
счетах бухгалтерского
учета, приводится
допустимая
корреспонденция
19
хозяйственной деятельности
организаций. от 31.10.2000 №
94н
счетов
7
Методические указания
по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств от
13 июня 1995 г. № 49
Определяю
т порядок
проведения
инвентаризации
В части
организации и
проведения
инвентаризации
денежных средств в
кассе
Таким образом, можно сделать вывод, что учет денежных средств
предприятия нуждается в большом объеме информации.
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств
Целью аудиторской проверки операций с наличными деньгами,
денежными документами является формирование мнения о достоверности
данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние
операций с наличностью, документами, и соответствии методологии их учета
нормативным актам.
Источниками сведений для аудита выступают кассовая книга, отчеты
кассиров, приходные, а также расходные кассовые ордера, журнал регистрации
кассовых документов; депонентов, авансовых отчетов, платежных ведомостей;
платежные поручения, требования-поручения, чековые книжки, аккредитивы,
выписки банковских учреждений.
За соблюдение порядка осуществления кассовых операций
ответственность возложена на руководителя предприятия, главного бухгалтера,
кассира. Аудитор обязан провести опрос всех. Для составления плана,
программы проверки разрабатывается вопросник аудитора [14, с. 117].
Сведения о наличии, а также движении денег в кассе собираются на
счете 50, который именуется «Кассой». К указанному счету открываются такие
20
субсчета, как: 50-1 «Касса предприятия», 50-2 «Операционная касса», 50-3
«Денежные документы».
Вследствие того, что кассовые операции имеют массовый характер,
данная стадия аудиторской проверки считается довольно трудоемкой. При этом
кассовые операции однообразны, методы либо процедуры проверки довольно
просты. При проведении проверки данного участка главному аудитору
рационально привлечь ассистентов.
Посредством осуществления сплошной проверки важно убедиться,
отвечает ли принятый в организации порядок учета денег порядку, который
установлен соответственными нормативными документами.
При проверке необходимо определить, соблюдает ли организация
принятый лимит хранения наличности, поскольку в кассе можно хранить
только небольшую сумму денежных средств для оплаты не крупных
хозяйственных затрат, выдачи авансов на командировки, иных не крупных
платежей. Превышение определенных лимитов в кассе возможно только на
протяжении трех рабочих дней в момент выплаты заработной платы
сотрудникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, премий.
При желании, аудитор проводит инвентаризацию, которая проводится в
присутствии главного бухгалтера, кассира. Последний составляет кассовый
отчет. При инвентаризации кассы важно убедиться: принят ли приказ о
назначении кассира; заключен ли с ним договор о полной персональной
материальной ответственности определенной формы; отвечает ли помещение
кассы рекомендациям по обеспечению хранения денег, технической
укрепленности, оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.
После инвентаризации кассы, аудитор должен провести проверку
следующих условий:
- сформированы ли условия, которые нужны для обеспечения хранения
денег при доставке их из банковского учреждения, при сдаче в него;
- полноты и своевременности оприходования денежных средств,
которые получены по чекам;
21
- правильности оформления кассовой книги, приходных и расходных
кассовых ордеров, журнала их регистрации;
- наличие подписей в получении денежных средств, для чего
необходимо осуществить выборочную проверку подписей в расходных
ордерах, ведомостях на соответствие;
- правильности ведения кассовой книги, остатков денежных средств по
ней;
- наличие либо отсутствие штампов на кассовых документах (получение,
оплата);
- соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в иных
документах;
- соблюдение лимита сохранности наличности в кассе;
- правильности выдачи денежных средств по доверенностям;
- соблюдение порядка регистрации контрольно-кассовых машин в
налоговых органах.
В кассе хранятся денежные документы, к которым можно отнести:
- путевки в санаторий, дом отдыха;
- почтовые марки;
- проездные билеты;
- вексельные марки;
- оплаченные авиабилеты.
Учет денежных документов проводится на субсчете 50-3 «Денежные
документы», аналитический учет осуществляется по каждой разновидности
таких документов.
Аудитор обязан провести проверку:
- правильности учета денежных документов (в частности, их
поступление, списание должно быть оформлено кассовыми приходными и
расходными документами, отражаться в книге по движению документов;
кассир должен составить отчеты по движению документов, сдать их главному
бухгалтеру);
22
- правильности составления бухгалтерских проводок по счету 50-3
«Денежные документы», записей в книге по их учету, движению.
Среди методов аудита, которые применяются при проведении проверки
наличности, денежных документов, выделяют:
- запрос рассматривается в качестве поиска сведений у осведомленных
лиц в границах либо за границами аудируемого лица. Он бывает нескольких
видов: официальный письменный запрос, адресованный третьим лицам,
неформальный устный вопрос сотрудникам аудируемого лица. Ответы на такие
вопросы предоставляют аудитору информацию, которой он не располагал
ранее, которая подтверждает аудиторские подтверждения.
- подтверждение представлено ответом на запрос о сведениях, которые
содержатся в бухгалтерских записях.
- пересчет рассматривается в качестве проверки правильности
арифметических расчетов в первичных документах, бухгалтерских записях или
исполнение аудитором расчетов самостоятельно [22, с. 136].
- аналитические процедуры представлены анализом и оценкой
полученных аудитором сведений, изучение важных финансовых,
экономических показателей проверяемого аудируемого лица для определения
необычных либо неверно отображенных в учете хозяйственных операций,
установление причин таких ошибок, искажений.
Таким образом, можно сделать вывод, что денежные средства - это
средства, которые представлены деньгами, которые находятся в кассе
предприятия, у подотчетных лиц, на счетах в учреждениях банка, в
аккредитивах. Они играют важнейшую роль среди активов организаций,
участвующих в их хозяйственной работе, поэтому очень важен достоверный и
своевременный учет денежных средств в организации.
23
Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных
средств на предприятии ООО «Техно-Люкс»
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения
Общество с ограниченной ответственностью «Техно-Люкс»
является самостоятельным хозяйствующим субъектом, владеет правами
юридического лица и осуществляет торгово-коммерческую деятельность.
Главной целью деятельности ООО «Техно-Люкс» является:
- насыщение рынка товаров;
- удовлетворение социальных потребностей населения.
В соответствии с основными целями организация осуществляет
следующие виды деятельности:
- реализация строительных материалов;
- торгово-посредническая деятельность.
ООО «Техно-Люкс» реализует следующие основные виды
продукции:
- строительные инструменты;
- сантехнические товары;
- фурнитурные товары;
- строительное оборудование;
- строительные материалы;
- отделочные материалы;
- другие товары.
Юридический адрес организации: Крым, г. Симферополь,
ул. Стрелковая, д. 12/2.
Задачей деятельности ООО «Техно-Люкс» является более полное
использование собственного потенциала, внедрение и развитие новых
технологий в торговой деятельности.
24
ООО «Техно-Люкс» является юридическим лицом, имеет
самостоятельный баланс, расчетный счет, печать и штампы со своими
наименованиями.
Отделы, равно как и вновь создаваемые подразделения в структуре
организации, в своей деятельности руководствуются должностными
инструкциями и положениями, которые утверждаются директором в каждом
конкретном случае. Трудовые отношения членов организации регулируются
уставом организации, а лица, которые работают на организации по трудовому
договору, законодательством о труде РФ.
Организационная структура управления ООО «Техно-Люкс» приведена
на рис. 2.1.
Рисунок 2.1. Организационная структура управления
ООО «Техно-Люкс»
Директор ООО «Техно-Люкс» организует работу и эффективное
взаимодействие всех структурных единиц, решает финансовые вопросы,
вопросы кадрового обеспечения, занимается созданием и поддержанием
необходимых условий труда для персонала, контролирует соблюдение
установленных норм и правил по охране труда, технике безопасности,
осуществляет стратегическое планирование. Заместитель директора
Заместитель
директора
Торговый отдел
Бухгалтерия
Участок
оптовой
торговли
Участок
розничной
торговли
Специалист по
снабжению
Склад
Директор
25
осуществляет повседневное руководство деятельностью организации,
обеспечивает своевременное проведение организационных мероприятий.
Организация бухгалтерского учета на организации ООО «Техно-Люкс»
осуществляется структурным подразделением бухгалтерии, которую
возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтерия отвечает за финансово-
экономическую информацию организации.
Главный бухгалтер организует и несет ответственность за состояние и
достоверность учета и отчетности, осуществляет повседневный контроль за
состоянием и сохранением, а также правилами расходования средств и
материальных ценностей.
В обязанности главного бухгалтера ООО «Техно-Люкс» входит:
организация и осуществление бухгалтерского учета (учет основных средств,
товарно-материальных ценностей, расходов, движения денежных средств,
перечисления платежей в бюджет и т.п.). В бухгалтерии ведется аналитический
и синтетический бухгалтерский учет, составляется квартальная и годовая
бухгалтерская отчетность, для руководства подготавливаются основные
показатели деятельности организации.
ООО «Техно-Люкс» имеет фирменный бланк, эмблему и другие
реквизиты, имеет право открывать расчетный и другие счета в учреждениях
банков, отвечает по своим обязательствам в пределах своего имущества.
ООО «Техно-Люкс» осуществляет самостоятельную финансовую
деятельность в пределах, установленных действующим законодательством.
Организация строит свои отношения с юридическими лицами, частными
предпринимателями во всех сферах своей деятельности исключительно на
основе договоров. В своей деятельности организация учитывает также и
интересы потребителей, соблюдая требования к качеству товаров. Организация
свободно в выборе формы и предмета хозяйственных договоров и обязательств,
любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих
законодательству РФ.