46
8. Зачислены суммы, полученные от поставщиков в погашение
недостач:
дебет счета 51 "Расчетные счета",
кредит счета 76-2 "Расчеты по претензиям".
По кредиту активного счета 51 "Расчетные счета" ООО «Техно-
Люкс» записываются следующие основные операции:
1. Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета:
дебет счета 50 "Касса",
кредит счета 51 "Расчетные счета".
2. Оплата поставщикам и подрядчикам за продукцию, работы, услуги:
дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
кредит счета 51 "Расчетные счета".
3. Перечисление налоговых платежей в бюджет:
дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
кредит счета 51 "Расчетные счета".
4. Уплата процентов банку по ссудам:
дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
кредит счета 51 "Расчетные счета".
5. Погашение задолженности по банковским векселям (номинальная
стоимость векселя):
дебет счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",
кредит счета 51 "Расчетные счета".
6. Погашение задолженности по полученным кредитам и займам:
дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",
дебет счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",
кредит счета 51 "Расчетные счета".
7. Перечисление в погашение задолженности органам социального
страхования и обеспечения:
дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению",
47
кредит счета 51 "Расчетные счета".
8. Осуществление финансовых вложений:
дебет счета 58 "Финансовые вложения",
кредит счета 51 "Расчетные счета".
9. Погашение кредиторской задолженности:
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
кредит счета 51 "Расчетные счета".
Причиной записи по расчетному счету служит выписка банковского
учреждения с приложенными к ним оправдательными документами, с
фиксированием остатка денег на начало и конец дня.
Учет операций по расчетному счету в организации ООО «Техно-Люкс».
Внесение денежных средств на расчетный счет из кассы организации в
сумме 5220,00 руб.:
Дт 51 “Расчетные счета”
5220-00
руб.
Кт 50 “Касса”
Произведена оплата денег с расчетного счета предприятия поставщику в
сумме 28400 руб.:
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
28400-00
руб.
Кт 51 “Расчетные счета”
Произведена оплата денег с расчетного счета организации в бюджет в
сумме 11100 руб.:
Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"
11100-00
руб.
Кт 51 “Расчетные счета”
Получены из банковского учреждения в кассу денежные средства:
Дт 50 “Касса”
10000,0
руб.
Кт 51 “Расчетные счета”
Поступила выручка от покупателей в сумме 34250 руб.:
Дт 51 “Расчетные счета”
34250-00
руб.
Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
48
Произведение погашения кредиторской задолженности с
расчетного счета ООО «Техно-Люкс» в сумме 5860 руб.:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами,
кредиторами"
5860-00
руб.
Кт 51 “Расчетные счета”
Таким образом, построение синтетического и аналитического учета
должно обеспечивать возможность получения данных по расчетному счету
ООО «Техно-Люкс».
49
Глава 3. Аудиторская проверка учета денежных средств на
предприятии
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу
Целью аудиторской проверки денежных средств на анализируемом
выступает создание суждения о достоверности данных показателей
бухгалтерской отчетности, отражающих состояние операций с денежными
средствами, и соответствии методологии их учета нормативным актам.
Источниками информации для аудита служат приходные, расходные
кассовые ордера, кассовая книга, авансовые отчеты, чековые книжки, отчеты
кассира, журналы регистрации кассовых документов; депонентов, платежных
ведомостей; платежные поручения, требования-поручения, аккредитивы,
выписки банковских учреждений.
За соблюдение последовательности осуществления кассовых операций
ответственность возложена на руководство предприятия, главного бухгалтера,
кассира. Аудитору необходимо провести опрос всех вышеуказанных лиц. При
этом необходимо подготовить вопросник аудитора для разработки плана,
программы проверки.
Вследствие того, что кассовые операции имеют массовый характер,
данная стадия аудиторской проверки считается довольно трудоемкой. При этом
кассовые операции однообразны, методы либо процедуры проверки довольно
просты. При проведении проверки данного участка главному аудитору
рационально привлечь ассистентов.
Посредством осуществления сплошной проверки важно убедиться,
отвечает ли принятый в организации порядок учета денег порядку, который
установлен соответственными нормативными документами.
При проверке необходимо определить, соблюдает ли организация
принятый лимит хранения наличности, поскольку в кассе можно хранить
только небольшую сумму денежных средств для оплаты не крупных
хозяйственных затрат, выдачи авансов на командировки, иных не крупных
50
платежей. Превышение определенных лимитов в кассе возможно только на
протяжении трех рабочих дней в момент выплаты заработной платы
сотрудникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, премий.
При желании, аудитор проводит инвентаризацию, которая проводится в
присутствии главного бухгалтера, кассира. Последний составляет кассовый
отчет. При инвентаризации кассы важно убедиться: принят ли приказ о
назначении кассира; заключен ли с ним договор о полной персональной
материальной ответственности определенной формы; отвечает ли помещение
кассы рекомендациям по обеспечению хранения денег, технической
укрепленности, оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.
После инвентаризации кассы, аудитор должен провести проверку
следующих условий:
- сформированы ли условия, которые нужны для обеспечения хранения
денег при доставке их из банковского учреждения, при сдаче в него;
- полноты и своевременности оприходования денежных средств,
которые получены по чекам;
- правильности оформления кассовой книги, приходных и расходных
кассовых ордеров, журнала их регистрации;
- наличие подписей в получении денежных средств, для чего
необходимо осуществить выборочную проверку подписей в расходных
ордерах, ведомостях на соответствие;
- правильности ведения кассовой книги, остатков денежных средств по
ней;
- наличие либо отсутствие штампов на кассовых документах (получение,
оплата);
- соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в иных
документах;
- соблюдение лимита сохранности наличности в кассе;
- правильности выдачи денежных средств по доверенностям;
51
- соблюдение порядка регистрации контрольно-кассовых машин в
налоговых органах.
Аудитор обязан провести проверку:
- правильности учета денежных документов (в частности, их
поступление, списание должно быть оформлено кассовыми приходными и
расходными документами, отражаться в книге по движению документов;
кассир должен составить отчеты по движению документов, сдать их главному
бухгалтеру);
- правильности составления бухгалтерских проводок по счету 50-3
«Денежные документы», записей в книге по их учету, движению.
Среди методов аудита, которые применяются при проведении проверки
наличности, денежных документов, выделяют:
- запрос рассматривается в качестве поиска сведений у осведомленных
лиц в границах либо за границами аудируемого лица. Он бывает нескольких
видов: официальный письменный запрос, адресованный третьим лицам,
неформальный устный вопрос сотрудникам аудируемого лица. Ответы на такие
вопросы предоставляют аудитору информацию, которой он не располагал
ранее, которая подтверждает аудиторские подтверждения.
- подтверждение представлено ответом на запрос о сведениях, которые
содержатся в бухгалтерских записях.
- пересчет рассматривается в качестве проверки правильности
арифметических расчетов в первичных документах, бухгалтерских записях или
исполнение аудитором расчетов самостоятельно [22, с. 136].
- аналитические процедуры представлены анализом и оценкой
полученных аудитором сведений, изучение важных финансовых,
экономических показателей проверяемого аудируемого лица для определения
необычных либо неверно отображенных в учете хозяйственных операций,
установление причин таких ошибок, искажений.
52
При осуществлении проверки кассовых операций анализируемого
предприятия, пристальное внимание отводится определению полноты,
своевременности, верности оприходования денежных средств.
Поступления из банковского учреждения осуществляются посредством
сверки идентичных сумм, которые записаны в корешках чеков, выписках
банковского учреждения, приходных кассовых ордерах. Поступление выручки
исследуется с помощью сверки сумм в приходных кассовых ордерах,
накладных, счетах-фактурах, лентах кассового аппарата. Возврат
неиспользованных авансов рассматривается по приходным кассовым ордерам.
Обследуя расходование наличности из кассы анализируемого
предприятия, аудитору следует особое внимание уделить документальной
обоснованности выдачи денежных средств.
Также определяется целевое применение средств, которые получены из
банковского учреждения по чеку, придерживание кассового лимита.
Устанавливается соблюдение определенного лимита расчета наличности
между юридическими лицами. Выявляются факты уплаты работникам
предприятия осуществленных хозяйственных затрат без оформления авансовых
отчетов, повторной уплаты по ранее оформленным документам, присвоения
денег по подложным документам.
В заключение изучается точность указанной в учетных регистрах по
счету «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличности,
денежных остатков. Для чего производится сверка данных кассовой книги,
отчета кассира, учетного регистра за соответственный месяц периода по датам.
Обнаруженные разногласия между сопоставляемыми показателями обозначают
ошибки, которые бывают непреднамеренные, вызваны невнимательностью
бухгалтера предприятия при подсчете, преднамеренными, требующие
получение письменных объяснений, оперативного информирования
руководства предприятия. Выявленные аудитором ошибки, недостоверные
данные в обязательном порядке регистрируются в его рабочих документах.
53
В процессе аудиторской проверки кассовых операций анализируемого
предприятия решается вопрос о надобности осуществления инвентаризации
кассы. Работающие нормативно-законодательные акты не доставляют
однозначного ответа о надобности такой инвентаризации. По этой причине
аудитору следует действовать по такой схеме.
Когда инвентаризация предусматривается договором на аудиторскую
проверку, либо когда производится обязательная аудиторская проверка за
текущий отчетный период, инвентаризацию кассы следует осуществлять,
поскольку согласно отечественным стандартам, аудитор несет ответственность
за проверку точности отображения в финансовой отчетности событий, которые
произошли после даты составления баланса до даты составления аудиторского
заключения.
Инвентаризация проводится в присутствии главного бухгалтера, кассира
предприятия. Последовательность осуществления инвентаризации кассы
следующая: при наличии нескольких касс, аудитор их опечатывает для
предотвращения возможности доступа к ним после начала аудиторской
проверки. Кассир составляет кассовый отчет о кассовых операциях за
последний день, выводит остаток денежных средств по кассовой книге на день
осуществления проверки.
В то же время кассир пишет расписку о том, что все приходные
документы введены им в отчет, к моменту инвентаризации кассы
неоприходованные, не списанные в расход денежные средства отсутствуют.
После чего производится пересчет наличности. Когда в момент инвентаризации
кассы наблюдаются частично оплаченные платежные ведомости на оплату
труда, пособий, аудитор подсчитывает в них итог, выплаченная по ним сумма
принимается к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета
денежных средств, иных ценностей, которые хранятся в кассе, полученный
остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.
Итоги проверки оформляются актом, подписывающимся аудитором,
главным бухгалтером, кассиром анализируемого предприятия.
54
При обнаружении излишков либо недостачи денег, денежных
документов, иных ценностей, аудитору следует взять письменное объяснение у
кассира ООО «Техно-Люкс» о причинах их появления. При обнаружении
крупной недостачи денег, аудитору следует сообщить об обнаруженных фактах
руководству предприятия, поставив вопрос об отстранении кассира от его
обязанностей до окончания проверки.
При инвентаризации кассы важно провести проверку: принят ли приказ
о назначении кассира; заключены ли с ним иными работниками бухгалтерии
договоры о полной персональной материальной ответственности определенной
формы; отвечает ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению
сохранности денег, технической укрепленности, оснащенности средствами
охранно-пожарной сигнализации.
Представим общий план аудиторской проверки операций с
деньгами в ООО «Техно-Люкс» в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Общий план аудиторской проверки операций с денежными
средствами на предприятии ООО «Техно-Люкс»
Организация, которая проверяется: ООО «Техно-Люкс»
Период аудита: с 11.03.2016 г. по 14.03.2016 г.
Количество человеко-часов: 64
Состав аудиторской группы: Тищенко П.Р., Родионов О.С.
Планируемый аудиторский риск: 3 %.
№
Виды работ
Дата
вып
олнения
Исполнител
ь
1
Заключение договора, расчет
бюджета времени, подготовка программы
аудиторских процедур
11.0
3.2016
Тищенко
Родионов
2
Ознакомление с особенностями
деятельности клиента и состоянием
отрасли
11.0
3.2016
Тищенко
Родионов
3
Изучение системы внутреннего
контроля и бухгалтерского учета в
отношении учета денежных средств
12.0
3.2016
Тищенко
Родионов
55
4
Оценка достоверности результатов
произведенной инвентаризации.
Проведение инвентаризации кассы
12.0
3.2016
Тищенко
Родионов
5
Проверка соблюдения положений
учетной политики в части учета операций с
денежными средствами
13.0
3.2016
Тищенко
Родионов
6
Проверка правильности проведения
операций на расчетном счете
13.0
3.2016
Тищенко
Родионов
7
Проверка правильности оформления
кассовых и банковских документов
13.0
3.2016
Тищенко
Родионов
8
Проверка соответствия
синтетического и аналитического учета
денежных средств
13.0
3.2016
Тищенко
Родионов
14
Обобщение результатов проверки
14.0
3.2016
Тищенко
Родионов
Рассмотрим программу аудиторской проверки операций с
денежными средствами на предприятии ООО «Техно-Люкс» в табл. 3.2.
Таблица 3.2
Программа аудита операций с денежными средствами
ООО «Техно-Люкс»
Организация, которая проверяется: ООО «Техно-Люкс»
Период аудита: с 11.03.2016 г. по 14.03.2016 г.
Количество человеко-часов: 64
Состав аудиторской группы: Тищенко П.Р., Родионов О.С.
Планируемый аудиторский риск: 3 %.
№
п
/п
Задание
Процедуры
О
бъем
проверки
Д
ата
Исполните
ль
1
.
Изучени
е системы
внутреннего
контроля
Тестирование надежности и
эффективности системы внутреннего
контроля и системы учета денежных
средств
с
плошная
11.03
.
Тищенко
Родионов
2
Проверк
Оценка правильности
в
12.03
Тищенко