56
а финансовой
отчетности и
материалов
инвентаризации
составления финансовой отчетности,
материалов инвентаризации; условия
хранения денежных ценностей
ыборочная
.
Родионов
3
Проверк
а соблюдения
учетной
политики в части
учета денежных
средств
Ознакомление с учетной
политикой предприятия,
документооборотом
С
плошная
13.03
.
Тищенко
Родионов
4
Инвента
ризация кассы
Проведение инвентаризации
наличных денежных средств
С
плошная
13.03
.
Тищенко
Родионов
5
Порверк
а материальной
ответственности
Проверка наличия договора
с кассиром о полной материальной
ответственности
С
плошная
13.03
.
Тищенко
Родионов
6
Провер
ка
правильности
оформления
документов
Проверка правильности
оформления превичных документов.
Проверка правильности используемых
форм первичных документов
С
плошная
13.03
.
Тищенко
Родионов
7
Провер
ка лимита
кассы
Проверка правильности
формирования лимита кассы
С
плошная
13.03
.
Тищенко
Родионов
8
Изучени
е равенства
сумм и
согласован-ности
показателей
Сравнение показателей
денежных средств и денежных
документов в Балансе, Уставе, главной
книге, регистрах синтетического и
аналитического учета
С
плошная
13.03
.
Тищенко
Родионов
9
Обобще
ние результатов
и составление
отчета
Обобщение информации,
личная встреча с руководителем,
получение объяснений, предоставления
консультаций, составление отчета
-
14.03
.
Тищенко
Родионов
Аудитор в ходе проверки обязан получить достаточную убежденность в
том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную
57
деятельность проверяемого предприятия. Это мнение аудитора должно быть
подкреплено результатами изучения особенностей системы внутреннего
контроля ООО «Техно-Люкс». Аудит проводился на выборочной основе и
включал в себя изучение доказательств подтверждающих значение и раскрытие
в учредительных документах информации о финансово - хозяйственной
деятельности, о операциях с денежными средствами предприятия ООО «Техно-
Люкс», а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для
выражения мнения о достоверности операций с денежными средствами и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации. Результаты проведенной проверки показывают, что
проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО
«Техно-Люкс» во всех существенных отношениях в соответствии с
законодательством, операции с денежными средствами достоверны, т.е.
подтверждают законность оснований деятельности экономического субъекта на
протяжении всего периода его функционирования.
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии
Для бухгалтерского учета документооборот имеет первостепенное
значение, он неотъемлемо сопровождает работу бухгалтера, от стадии
поступления актива или обязательства на предприятия до момента его
выбытия. Полнота и достоверность бухгалтерской отчетности возможна лишь
при эффективно организованном, отлаженном документообороте.
Рационально организованный документооборот предполагает наличие
минимального разрыва во времени между совершением хозяйственной
операции и получением необходимых обобщенных сведений. Это достигается
применением наиболее совершенных способов и средств сбора и продвижения
первичной информации к месту ее обработки, а также предварительным
58
планированием документооборота. Поэтому ООО «Техно-Люкс»
целесообразно разработать график документооборота на участке учета
денежных средств.
Следующим проблемным аспектом в ООО «Техно-Люкс» является то,
что, покупая ТМЦ, суммы в приложенных документах превышают
установленный лимит расчётов организации с юридическими лицами. В
соответствии с Указанием ЦБ РФ №3073-У установленный предельный размер
расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами в пределах
одного договора установлен в 100000 рублей. Нарушение данного
нормативного акта повлечёт череду штрафных санкций от контролирующих
органов, как для самой компании, так и для руководителя организации.
Чтобы выдать денежные средства подотчётному лицу в ООО «Техно-
Люкс» на покупку ТМЦ либо на другие нужды организации, следует
придерживаться определенного порядка выдачи наличности. Сначала,
организацией ООО «Техно-Люкс» должна быть сдана выручка в банк, после
этого снята с расчётного счёта определенная сумма, которая нужна для выдачи
сотруднику под отчёт, далее оприходованная в кассу предприятия.
Существует альтернативный вариант, при котором организация заранее
снимает наличные деньги с расчётного счёта на общехозяйственные нужды
ООО «Техно-Люкс» и расходует по степени надобности подотчётных лиц. Эта
сумма денежной наличности хранится в кассе организации ООО «Техно-
Люкс».
Правильное ведение, а также оформление учета расчетов ООО «Техно-
Люкс» с подотчетными лицами дает возможность избежать не только
возникновения негативных моментов либо ошибок при ведении хозяйственной
деятельности, а также и конфликтных ситуаций, которые могут возникнуть
между руководителем организации ООО «Техно-Люкс» и его сотрудниками.
При ведении учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техно-
Люкс» иногда возникают определенные нарушения, а именно нарушения
оформления первичных кассовых документов. Частой ошибкой является то, что
59
в расходных кассовых ордерах, с помощью которых выдаются наличные из
кассы работникам предприятия ООО «Техно-Люкс» в подотчет (на
хозяйственные потребности или на командировку), отсутствуют паспортные
данные лица, получающего наличные средства, отсутствуют необходимые
подписи, а также не указана корреспонденция счетов. Указанные нарушения
приводят к ухудшению состояния контроля за порядком осуществления
кассовых операций и могут вызывать злоупотребления на предприятии ООО
«Техно-Люкс». Во избежание этого целесообразно введение использования
безналичных платежных карточек на предприятии ООО «Техно-Люкс»,
которые являются разновидностью платежного средства безналичной формы
оплаты расчетов.
Таким образом, существенных непосредственных нарушений в аспекте
учета расчетов с подотчетными лицами ООО «Техно-Люкс» не имеет, но при
этом имеются некоторые спорные вопросы отражения данного участка учета,
не достаточно рассмотренные на законодательном уровне.
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных
средств
Безналичные расчеты ООО «Техно-Люкс» осуществляются в различных
формах, каждая из которых имеет специфические особенности в движении
расчетных документов. Расчет представляет собой совокупность
взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и
соответствующий ему документооборот.
Под документооборотом понимается система оформления,
использования и движения расчетных документов и денежных средств. В него
входят: выписка грузоотправителем счета-фактуры и передача его другим
участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями
банков; содержание расчетного документа и его реквизиты; сроки составления
расчетного документа и порядок предъявления его в банк и т.п.
60
Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация,
необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и
систематизируется в учетных регистрах ООО «Техно-Люкс».
Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием
ООО «Техно-Люкс» за определенный период времени, из учетных регистров
переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.
Основные этапы контроля документооборота по учету денежных
средств на расчётном счёте предприятия ООО «Техно-Люкс» включают в себя:
- составление и оформление документов;
- сроки их представления и подразделения организации, куда
предоставляются документы.
По каждому документу в график документооборота следует
включить следующие разделы:
- порядок составления документа;
- порядок проверки документа;
- порядок обработки документа.
Контроль за соблюдением графика документооборота осуществляет
главный бухгалтер ООО «Техно-Люкс», которым устанавливается: перечень
первичных документов, применяемых на предприятии; кто из работников
предприятия имеет право подписывать данные документы и несет
ответственность за правильность их оформления и своевременность
документов.
График документооборота на участке учета денежных средств на
расчётном счёте предприятия ООО «Техно-Люкс» представлен в табл. 3.3.
Таблица 3.3
График документооборота на участке учета денежных
средств на расчётном счёте предприятия ООО «Техно-Люкс»
№
п/п
Создание документа
Обработка документа
Ср
ок сдачи
в архив
Докум
ент
Ответст
венный за
выписку
Ответст
венный за
оформление
Срок
исполнения
Ответст
венный за
обработку
Срок
исполнения
61
1
Плате
жное
поручение
Бухгал
терия
Бухгал
терия
Ежед
невно
Бухгал
терия
Ежед
невно
По
истечении
месяца
2
Счет-
фактура
Бухгал
терия
Бухгал
терия
5
дней с
момента
отгрузки
Бухгал
терия
До 5
числа
следующего
месяца
По
истечении
месяца
3
Счет
на оплату
Бухгал
терия
Бухгал
терия
Ежед
невно
Бухгал
терия
Ежед
невно
По
истечении
месяца
4
Акт
выполненных
работ
Бухгал
терия
Бухгал
терия
Ежед
невно
Бухгал
терия
Ежед
невно
По
истечении
месяца
5
Дене
жный чек
Бухгал
терия
Бухгал
терия
Ежед
невно
Бухгал
терия
Ежед
невно
По
истечении
месяца
6
Выпи
ска банка
Банк
Банк
По
мере
поступления
Бухгал
терия
По
мере
поступления
По
истечении
месяца
На предприятии ООО «Техно-Люкс», учет денежных средств
автоматизирован с помощью программы «1С: Бухгалтерия 8.2». В целях
совершенствования учета денежных средств предприятию предлагается
использовать более новую версию программы «1С: Бухгалтерия 8.3».
Автоматизированные системы в учете приобретают все большее
значение. Они позволяют в пределах функций бухгалтерского учета полностью
регламентировать автоматизированное получение данных, необходимых как
для ведения оперативного, синтетического и аналитического учета, так и для
составления форм бухгалтерской отчетности, данных, необходимых
пользователям ООО «Техно-Люкс» для выработки и принятия решений, а
также системного контроля за ходом хозяйственных процессов.
Таким образом, с целью совершенствования системы контроля за
документооборотом по учету денежных средств предприятия ООО «Техно-
Люкс» предложена разработка графика документооборота по учету денежных
средств. С помощью данного документа будет оптимизирован и упорядочен
документооборот и учет денежных средств предприятия ООО «Техно-Люкс».
Эффективность работы предприятия, его финансовое положение и
прибыльность во многом зависят от грамотного управления денежными
62
средствами. Механизм, который позволяет контролировать ликвидность
компании и максимально эффективно использовать денежные средства, —
платежный календарь.
Можно представить платежный календарь как график поступления
средств и осуществления платежей, а можно — как совокупность заявок на
расходование денежных средств и планируемых денежных поступлений.
Платежный календарь — это система управления денежными потоками
компании.
Внедрение платежного календаря в ООО «Техно-Люкс» предполагает
последовательное выполнение следующих задач:
1) составить регламент планирования, в котором указать, кто, в какие
сроки, какие бюджеты планирует, согласовывает и утверждает;
2) составить регламент взаимодействия разных отделов с финансовой
службой с целью осуществления выплат (кто и когда подает заявку на выплату
средств, в какие сроки она должна быть утверждена);
3) автоматизировать упомянутые регламенты, обеспечив
автоматический контроль превышения лимитов.
Оптимальным считается вариант составления платежного календаря с
еженедельной коррекцией плана на следующие две декады. В платежном
календаре поступления и оттоки денежных средств должны быть
сбалансированы. При недостатке денежных средств на осуществление всех
расчетов происходит корректировка и сдвиг наименее срочных расходов на
более поздний период. Пример разработки платежного календаря ООО «Техно-
Люкс» приведен в табл. 3.4.
Таблица 3.4
Платежный календарь на 1 полугодие 2017 года предприятия
ООО «Техно-Люкс»
№
Показатель
Сумма (руб.) по месяцам
я
нварь
ф
евраль
м
арт
а
прель
м
ай
и
юнь
63
Поступление средств
1
Остаток средств
на расчетном счете на
начало периода
1
00000
7
9890
4
1890
6
1890
3
3390
3
0390
2
Остаток средств
на начало периода
5
0000
5
0000
1
0000
2
0000
2
0000
3
000
3
Поступление
средств от продажи
товаров
8
0000
7
5000
6
0000
5
0000
3
0000
5
5000
4
Поступление
средств от
арендаторов
2
0000
5
Поступление
краткосрочных
кредитов
3
0000
6
Всего
поступлений
8
0000
7
5000
6
0000
7
0000
6
0000
5
5000
Расходование средств
7
Выдача
заработной платы
2
0000
2
0000
2
0000
2
0000
2
0000
2
0000
8
Перечисление
налогов
5
000
5
000
5
000
5
000
5
000
5
000
9
Оплата счетов
поставщиков
7
5110
8
8000
4
0000
3
5000
1
0000
1
0
Оплата
хозяйственных
расходов
4
0000
5
000
3
3500
2
0000
1
1
Всего расходов
1
00110
1
53000
3
0000
9
8500
8
0000
3
5000
1
2
Остаток на
конец периода
1
29890
5
1890
8
1890
5
3390
3
3390
5
3390
1
3
в т.ч. в кассе
5
0000
1
0000
2
0000
2
0000
3
000
6
390
Таким образом, в табл. 3.4 рассмотрен оптимальный вариант платежного
календаря для предприятия ООО «Техно-Люкс», использование которого
позволит осуществлять управление денежными средствами с целью поддержки
ликвидности и платежеспособности.
Таблица 3.5
Прогнозный платежный календарь на 2 полугодие 2017 года
предприятия ООО «Техно-Люкс»
№
Показатель
Сумма (руб.) по месяцам
и
юль
а
вгуст
с
ентябрь
о
ктябрь
н
оябрь
д
екабрь
64
Поступление средств
1
Остаток средств
на расчетном счете на
начало периода
1
30000
1
03857
5
4457
8
0457
4
3407
3
9507
2
Остаток средств
на начало периода
6
5000
6
5000
1
3000
2
6000
2
6000
3
900
3
Поступление
средств от продажи
товаров
1
04000
9
7500
7
8000
6
5000
3
9000
7
1500
4
Поступление
средств от
арендаторов
2
6000
5
Поступление
краткосрочных
кредитов
3
9000
6
Всего
поступлений
1
04000
9
7500
7
8000
9
1000
7
8000
7
1500
Расходование средств
7
Выдача
заработной платы
2
6000
2
6000
2
6000
2
6000
2
6000
2
6000
8
Перечисление
налогов
6
500
6
500
6
500
6
500
6
500
6
500
9
Оплата счетов
поставщиков
9
7643
1
14400
5
2000
4
5500
1
3000
1
0
Оплата
хозяйственных
расходов
5
2000
6
500
4
3550
2
6000
1
1
Всего расходов
1
30143
1
98900
3
9000
1
28050
1
04000
4
5500
1
2
Остаток на
конец периода
1
68857
6
7457
1
06457
6
9407
4
3407
6
9407
1
3
в т.ч. в кассе
6
5000
1
3000
2
6000
2
6000
3
900
8
307
Таким образом, по данным прогнозного платежного календаря можно
осуществлять управление денежными средствами с целью поддержки
ликвидности и платежеспособности. Прогнозные данные получены с учетом
программы деятельности предприятия ООО «Техно-Люкс» и планами
реализации. В целом ожидается повышение объемов деятельности.
В прогнозных показателях запланировано повышение поступлений
денежных средств в связи с увеличением объемов реализации. Также в
расходах отображено увеличение переменных расходов предприятия.
65
Таким образом, можно сделать следующие мероприятия по улучшению
управления потоками денежных средств ООО «Техно-Люкс»:
1. Увеличить коэффициент ликвидности к оптимальному значению,
которое обеспечит предприятию ликвидность.
2. Постараться сократить сроки погашения дебиторской
задолженности, используя частичную предоплату или другие методы действия
на дебиторов (пени, штрафы, неустойки и др.).
3. Направлять свободные денежные средства в финансовую
деятельность.
Результаты оптимизации денежных потоков должны находить
отображение при составлении финансового плана предприятия ООО «Техно-
Люкс» на год с разбивкой по кварталам и месяцам. Для оперативного
управления денежными потоками целесообразно составлять платежный
календарь, в котором с одной стороны отображается график поступления
денежных средств от всех видов деятельности в течение прогнозного периода
времени (от 30 до 180-ти дней), а с другой - график будущих платежей
(налогов, зарплаты, формирования запасов и так далее).
Стоимость программно-методического решения "Платежный
календарь", которая включает в себя стоимость ее установки и пакет базовых
обучающих программ составляет 23000 руб. Таким образом, I
0
= 23000 руб.,
предполагаемая экономия денежных средств после внедрения (PVt) составит:
PV
1
= 10000 руб.
PV
2
= 12500 руб.
PV
3
= 15000 руб.
Эффективность внедрения платежного календаря на предприятии ООО
«Техно-Люкс» можно оценить методом чистой текущей стоимости.
Рассчитаем чистую текущую стоимость NPV:
Норма доходности складывается из 8% ставки рефинансирования, 4%
инфляции и 8%-й платы за риск. Таким образом, она равна 20%.
NPV = - 23000 + 10000/(1 + 0,20) + 12500/(1 + 0,20)
2
+ 15000/(1 + 0,20)
3
=