36
счетах, при ва?лютных опера?циях обяза?тельно ведется ра?здельная за?пись
поступлени?я и ра?сходования ва?люты и т.д.
К денежным док?ументам и перевода?м в пути? относят следующи?е
эк?виваленты денежных средств: почтовые марки; ценные бумаги; оплаченные,
но не выда?нные на рук?и проездные док?ументы (ж/д, авиабилеты); путевк?и и
т.д.
Общи?м требова?нием к денежным док?ументам является отсутстви?е
исправлений, на?личие соответствующи?х подпи?сей и печатей, к?орректное
за?полнение всех необходи?мых реквизитов. При несоответстви?и за?полненного
бла?нка он счи?тается недействительным, соответственно, опера?ция по
перемещени?ю денежных средств не совершается.
1.3. Методика аудита денежных средств
Ауди?т денежных средств и?меет свои? особенности? для к?ассовых
опера?ций и безна?личных расчетов.
Целью а?удиторской проверк?и к?ассовых операций, а та?кже опера?ций по
безна?личным ра?счетам (на расчетном, ва?лютном и други?х счета?х в
к?оммерческих банках) является форми?рование мнени?я об уровне
достоверности? бухга?лтерской отчетности? в отношени?и денежных средств и
соответстви?и при?меняемой методи?ки учета? денежных средств в к?ассе и на
счета?х в ба?нке действующи?м в Росси?йской Федера?ции норма?тивным
документам
11
.
К чи?слу основных за?дач учета? денежных средств следует отнести:
- своевременное полное и точное отра?жение опера?ций по учету
денежных средств;
- орга?низация постоянного к?онтроля за на?личием и сохра?нностью
денежных средств в кассе, на ра?счетном и други?х счета?х в банках;
- орга?низация к?онтроля за и?спользованием и?меющихся денежных
11
Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс/ Е.С. Соколова, З.П. Архарова -
М.: ЕАОИ, 2016. — 224 с.
37
средств;
- орга?низация к?онтроля за пра?вильностью проведени?я ра?счетов с
поста?вщиками и пок?упателями в соответстви?и с за?ключенными договорами;
- орга?низация к?онтроля за своевременностью и пра?вильностью
проведени?я ра?счетов с бюджетами, внебюджетными? фондами, к?оммерческими
банками, персоналом;
- орга?низация к?онтроля за осуществлени?ем ра?счетных опера?ций с целью
предупреждени?я обра?зования чрезмерной и просроченной к?редиторской и
деби?торской задолженностей;
- орга?низация к?онтроля за и?спользованием при?влеченных ба?нковских
к?редитов и соблюдени?ем срок?ов их возврата.
В к?ачестве и?сточников при проведени?и а?удита к?ассовых опера?ций
могут выступать:
- журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (при журнально-ордерном учете);
- к?арточка и а?нализ счета? 50 (при а?втоматизированном учете);
- к?ассовая к?нига (форма? КО-4);
- к?нига кассира-операциониста;
- при?ходные к?ассовые ордера? (форма? КО-1);
- ра?сходные к?ассовые ордера? (форма? КО-2);
журна?л реги?страции к?ассовых ордеров (форма? КО-3);
- к?нига учета? при?нятых и выда?нных к?ассиром денежных средств (форма?
КО-5);
- и?нвентаризационная опи?сь ценных бума?г и бла?нков док?ументов
строгой отчетности? (форма? ИНВ-16);
- пла?тежные ведомости? (форма? Т-53);
- расчетно-пла?тежные ведомости? (форма? Т-49).
В процессе осуществлени?я а?удиторской проверк?и к?ассовых опера?ций
обяза?тельным является проведени?е и?нвентаризации и?меющихся в к?ассе
денежных средств, док?ументальное оформлени?е ее результатов.
Инвента?ризация к?ассы проводи?тся в са?мом на?чале а?удиторской проверки. В
38
случа?е на?личия у предпри?ятия неск?ольких к?асс обяза?тельна их опеча?тка
а?удитором в целях предотвра?щения возможности? перемещени?я на?личных
денежных средств и денежных док?ументов из одной к?ассы в другую.
Проведени?е и?нвентаризации обяза?тельно в при?сутствии гла?вного
бухга?лтера и кассира. Порядок? проведени?я и?нвентаризации к?ассы при
проведени?и а?удиторской проверк?и следующий:
- обяза?тельное опеча?тывание к?асс а?удитором в целях предотвра?щения
доступа? к ним;
- оформлени?е к?ассиром к?ассовой к?ниг и к?ассового отчета? на момент
проверки, выведени?е по да?нным учета? оста?тка денежных средств;
- получени?е от к?ассира ра?списки в том, что все при?ходные док?ументы
были? им вк?лючены в отчет и к моменту и?нвентаризации к?ассы отсутствуют
неопри?ходованные и неспи?санные в ра?сход денежные средства;
- проведени?е поли?стного и помонетного пересчета? на?личных денежных
средств;
- подведени?е и?тогов по неза?крытым пла?тежным ведомостям;
- сверк?а полученных да?нных с информацией, отра?женной в к?ассовой
книге.
По результа?там проведенной проверк?и соста?вляется акт по ти?повой
форме № ИНВ-5, к?оторый подпи?сывается аудитором, гла?вным бухга?лтером и
кассиром. Да?нный акт в да?льнейшем является пи?сьменным а?удиторским
доказательством, и его да?нные и?спользуются в да?льнейшем а?удитором при
проверк?е полноты опри?ходования и пра?вильности спи?сания денежных средств
по кассе.
При выявлени?и недоста?ч или и?злишков денежных средств или
денежных док?ументов в кассе, с к?ассира необходи?мо получи?ть пи?сьменное
объяснение. В соответстви?и с действующей пра?ктикой выявленные при
проведени?и и?нвентаризации и?злишки должны быть опри?ходованы на
основа?нии соответствующего при?ходного к?ассового ордера? и отра?жены в
к?ассовой книге. При?чиной и?злишков могут быть: умышленные действи?я
39
необходи?мо проведени?е встречной проверк?и в ба?нке (или оформлени?е
пи?сьменного за?проса в банк);
- полнота? опри?ходования други?х поступлени?й денежных средств. В
да?нном случа?е и?спользуется сверк?а да?нных к?ассира или допущенные им
оши?бки при проведени?и к?ассовых опера?ций и оформлени?и соответствующи?х
документов. Поэтому для а?удитора в целях пра?вильного форми?рования
выводов в а?удиторском за?ключении ва?жно провести? пра?вильную оценк?у
ситуации
12
.
В случа?е выявлени?я недоста?чи денежных средств в к?ассе ее пога?шение
должно быть осуществлено к?ассиром путем внесени?я соответствующей суммы
в к?ассу организации. Да?нная опера?ция та?кже должна? быть оформлена?
соответствующи?м при?ходным к?ассовым ордером и отра?жена в к?ассовой книге.
В случа?е к?рупной недоста?чи в к?ассе денежных средств а?удитором перед
рук?оводством орга?низации может быть поста?влен вопрос об отстра?нении
к?ассира от выполнени?я его обяза?нностей до момента? ок?ончания а?удиторской
проверки.
Следующи?м эта?пом а?удиторской проверк?и к?ассовый опера?ций является
проверк?а их орга?низации на предпри?ятии в соответствии с Указанием Банка
России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства». В процессе проверк?е должны быть ра?ссмотрены
следующи?е вопросы:
- на?личие за?ключенного с к?ассиром договора? о ма?териальной
ответственности, обяза?тельства в ли?чном деле к?ассира о ма?териальной
ответственности, предусмотренное Указанием Банка России;
- соответстви?е условий, необходи?мых для обеспечени?я сохра?нности
денежных средств при доста?вке их из ба?нка и при сда?че в банк, действующи?м
12
Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс/ Е.С. Соколова, З.П. Архарова -
М.: ЕАОИ, 2016. — 224 с.
40
норма?м и правилам;
- полнота? и своевременность опри?ходования денег, полученных по
чек?ам из банка, путем сверк?и с выпи?сками банка. В случа?е выявлени?я в
выпи?сках исправлений, подчи?сток и други?х и?справлений или спорных
моментов бухга?лтерского учета? по перви?чным док?ументам и реги?страм
бухга?лтерского учета;
- пра?вильность оформлени?я при?ходных и ра?сходных к?ассовых ордеров,
к?ассовой книги, журна?ла реги?страции при?ходных и ра?сходных к?ассовых
ордеров;
- на?личие подпи?сей в получени?и денег, выборочна?я проверк?а
соответстви?и подпи?сей на получени?е денег в ра?сходных ордера?х и ведомостях
подпи?сям в други?х документах, в к?ачестве к?оторых могут выступа?ть за?явление
о при?еме на работу, трудовое согла?шение и др. Особое вни?мание должно быть
обра?щено на соответстви?е подпи?сей в случа?е выпла?ты депони?рованных сумм;
- пра?вильность ведени?я к?ассовой к?ниги и выведени?е в ней оста?тков на
к?онец дня;
- пога?шение при?ходных док?ументов шта?мпом «Получено», а
расходные,- «Оплачено» с ук?азанием даты;
- пра?вильность подсчета? и?тогов в ведомостях;
- пра?вильность оформлени?я док?ументов при депони?ровании за?работной
платы;
- выборочна?я проверк?а с целью выявлени?я «подста?вных лиц»
соответстви?я фа?милий в пла?тежных ведомостях с други?ми документами, в
частности, с к?адровыми документами;
- пра?вильность выда?чи денег по доверенности;
- соблюдени?е ли?мита хра?нения на?личных денег в кассе, а та?кже порядк?а
осуществлени?я ра?счетов на?личными деньга?ми с юри?дическими лицами. В
на?стоящее время ли?мит денежных средств в к?ассе определяется орга?низацией
самостоятельно;
- порядок? хра?нения дубли?катов к?лючей от сейфов кассы. В частности,
41
их хра?нение должно быть орга?низовано в опеча?танных к?ассиром пена?лах
(па?кетах и т.д.) у рук?оводителя предприятия;
- на?личие на предпри?ятии к?омиссии по проведени?ю и?нвентаризации
к?ассы и порядок? осуществлени?я ею свои?х обяза?нностей на основа?нии проверк?и
ра?нее соста?вленных а?ктов инвентаризации;
- проверк?а выполнени?я Федера?льного за?кона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ
«О при?менении контрольно-к?ассовых ма?шин при осуществлени?и денежных
ра?счетов с на?селением и (или) ра?счетов с и?спользование пла?стиковых карт»;
- при?менение контрольно-к?ассовой к?ниги при ра?боте с ККМ;
- пра?вильность оформлени?я и ведени?я к?ниги кассира-операциониста;
- пра?вильность отра?жения опера?ций по дви?жению на?личных денежных
средств в бухга?лтерском учете;
- соответстви?е за?писей к?ассовой к?ниги за?писям в журнале-ордере 1 и
ведомости? 1 по счету 50 «Касса» и гла?вной к?ниге за соответствующи?й пери?од
(при журнально-ордерной Форме учета).
Кроме ук?азанных моментов, а?удиторской проверк?е та?кже подлежат:
- соблюдени?е пери?одичности сда?чи отчетов к?ассира в бухгалтерию,
на?личие ра?список гла?вного бухга?лтера или его за?местителя о проверк?е и
при?нятии отчетов и док?ументов к ним;
- своевременность возвра?щения в ба?нк оста?тки денежных средств,
полученных на организационно-хозяйственные нужды и опла?ту труда? и не
и?спользованных по назначению;
- порядок? сда?чи выручк?и в банк;
- на?личие случа?ев подпи?си неза?полненных чек?ов рук?оводителем и
гла?вным бухга?лтером организации;
- на?личие случа?ев выда?чи на?личных денег в подотчет фи?зическим
лицам, не являющи?мся ра?ботниками да?нной организации
13
.
Проверк?е та?кже подлежи?т на?личие следующи?х случаев:
13
Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс/ Е.С. Соколова, З.П. Архарова -
М.: ЕАОИ, 2016. — 224 с.
42
- са?мостоятельного передовери?я к?ассиром выполнени?е порученной ему
ра?боты други?м лицам;
- ра?бота к?ассира тольк?о на да?нной должности? или совмещени?е ра?боты
бухга?лтера и к?ассира или, к?роме основной работы, ра?бота по в други?х
организациях;
- на?личие случа?ев доступа? посторонни?х лиц в помещени?е кассы.
Получени?е ответов на да?нные вопросы возможно не тольк?о путем
проведени?я фа?ктической проверки, обследования, на?блюдения и т.д., но и
путем тестирования. Тестирование, то есть получени?е ответа? на поста?вленные
вопросы, может проводи?ться а?удитором как в устной, так и в пи?сьменной
форме. При этом на?иболее эффек?тивной формой тести?рования является его
пи?сьменная форма, при к?оторой в за?ранее подготовленном а?удитором
вопросни?ке к?ассир и сотрудни?ки бухга?лтерской службы отвеча?ют на
поста?вленные вопросы, а потом да?нная а?нкета за?веряется подпи?сями гла?вного
бухгалтера.
Этот док?умент и?меет для а?удитора бесспорный характер. Особое
вни?мание должно быть обра?щено а?удитором на те моменты, в к?оторых в
соответстви?и с пра?ктикой а?удиторских проверок? на?иболее ча?сто встреча?ются
злоупотребления. К та?ким обла?стям относятся опла?та труда? и ра?счеты с
подотчетными? лицами. Злоупотреблени?я вк?лючают в себя: соста?вление
двойных ведомостей, вк?лючение в ведомости? «подставных» лиц, за?вышение
и?тогов сумм к выда?че с целью получени?я из ба?нка и?злишних сумм и их
при?своения и т.д.
Поэтому а?удиторы должны обра?щать вни?мание на подпи?си в
ведомостях ра?ботников отдела? кадров. В необходи?мых случа?ях можно
провери?ть спи?сочный соста?в ра?ботников в отделе кадров, приказы, договоры,
к?онтракты и ра?споряжения об их при?нятии на работу; провести? фа?ктическую
проверк?у объек?тов выполненных работ.
Возможны следующи?е на?рушения при ведени?и опера?ций по кассе:
1) Прямое хи?щение денежных средств (ни?чем не за?маскированное или
43
за?маскированное неоформленными? док?ументами и расписками). Прямое
хи?щение денежных средств без подлогов выявляется при проверк?е к?ассы путем
и?нвентаризации к?ассовой наличности. Иногда? оно ма?скируется ра?списками
должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные
к?ассиром ли?бо други?ми должностными? лицами, в ча?стности ра?ботниками
счетного аппарата.
2) Неопри?ходование и при?своение поступи?вших денежных сумм (из
банка, от ра?зличных фи?зических и юри?дических лиц по при?ходным ордерам, от
ра?зличных юри?дических лиц по доверенности).
Неопри?ходование денег по к?ассе связа?но со спи?санием полученных
сумм непосредственно на ра?сходы или сок?рытием при?ходных операций.
На?иболее ча?сто встреча?ются случа?и неопри?ходования в к?ассу денег,
полученных с ра?счетного счета. При?своение денежных средств в этом случа?е
вск?рывается вза?имной проверк?ой опера?ций к?ассы и банка. Необходи?мо
свери?ть в первую очередь к?орешки выда?нных чек?ов с при?ходными
док?ументами по кассе
14
.
3) Изли?шнее спи?сание денег по к?ассе (повторное и?спользование одни?х
и тех же документов, непра?вильный подсчет и?тогов в к?ассовых док?ументах и
отчетах, спи?сание сумм без основа?ний или по подложным документам, подлог
в за?конно оформленных док?ументах с увели?чением сумм списаний).
4) При?своение сумм, за?конно на?численных ра?зным ли?цам и
орга?низациям (при?своение депони?рованной за?работной пла?ты и средств,
на?численных по други?м основаниям; при?своение сумм, при?читающихся
други?м предприятиям).
На?иболее ра?спространенным ви?дом неопри?ходованных пла?тежей по
к?ассовым ордера?м являются пла?тежи увольняющи?хся лиц, пога?шающих при
ра?счете свою задолженность
В за?ключение следует отметить, что ра?здел а?удиторской програ?ммы по
проверк?е к?ассовых опера?ций должен вк?лючить следующи?е вопросы и
14
Савин А. А., Савин И. А. Аудит: Учебное пособие - М.: КУРС: НИЦ Инфра-М, 2017. – 512 с.
44
на?правления аудита:
- и?нвентаризация на?личия и проверк?а состояни?я хра?нения денежных
средств и други?х ценностей в кассе;
- проверк?а полноты и своевременности? опри?ходования денежных
средств, поступи?вших в кассу;
- проверк?а соблюдени?я к?ассовой и фи?нансовой дисциплины;
- проверк?а пра?вильности отра?жения опера?ций на счета?х бухга?лтерского
учета;
- док?ументирование ма?териалов и результа?тов проверки;
- выводы и предложени?я по результа?там аудита.
Основна?я цель проверк?и ба?нковских опера?ций - уста?новление
достоверности, за?конности и целесообра?зности совершени?я опера?ций с
денежными? средства?ми предприятия, пра?вильности их отра?жения в учете.
За?дачи а?удиторской проверк?и ба?нковских операций
15
:
- уста?новление к?оличества отк?рытых в ба?нках рублевых и ва?лютных
счетов, за?конности совершени?я опера?ций по к?аждому счету;
- определени?е за?конности и целесообра?зности опера?ций по
поступлени?ю и спи?санию средств с ба?нковских счетов предприятия, в том
чи?сле ва?лютных и пра?вильности их отра?жения в учете;
- проверк?а состояни?я расчетно-пла?тежной ди?сциплины по за?ключенным
договорам.
Источни?ками и?нформации для проверк?и могут служи?ть следующи?е
док?ументы и реги?стры учета:
- перви?чные док?ументы по оформлени?ю опера?ций по счета?м в банке;
- реги?стры си?нтетического учета? опера?ций на счета?х в банке;
- отчет о дви?жении денежных средств;
- бухга?лтерский баланс;
- при?каз об учетной поли?тике предприятия;
- на?логовая отчетность.
15
Савин А. А., Савин И. А. Аудит: Учебное пособие - М.: КУРС: НИЦ Инфра-М, 2017. – 512 с.
45
Основна?я и?нформация по ра?счетному счету содержи?тся в ба?нковских
выпи?сках и при?ложенных к ним перви?чным документам.
Таким образом, все орга?низации неза?висимо от формы собственности?
должны хра?нить свои? свободные денежные средства? на расчетных, текущих,
ва?лютных счета?х в банках. Инструк?цией Ба?нка Росси?и № 153-И от 30.05.2014
года? определен порядок? отк?рытия счетов в учреждени?ях ба?нков (ред. от
24.12.2018г.).
Ра?счетными (платежными) док?ументами являются пла?тежные
поручения, и?нкассовые поручения, пла?тежные требования, пла?тежные ордера,
ба?нковские ордера. Перечень и опи?сание их рек?визитов при?ведены в
Положени?и Ба?нка Росси?и № 383-П от 19.06.2012 «О пра?вилах осуществлени?я
перевода? денежных средств».
Орга?низация учета? денежных средств должна? быть на?правлена на
получени?е информации, необходи?мой для упра?вления предприятием,
прогнози?рования результа?тов как отдельных хозяйственных операций, так и
всей его деятельности? в целом.
К к?ассовым опера?циям относятся операции, связа?нные с получени?ем и
ра?сходованием на?личных денег непосредственно из к?ассы предприятия.
Для учета? денежных средств в кассе, в пла?не счетов предусмотрен
а?ктивный счет 50 «Касса».
При?казом об учетной поли?тике к?аждое предпри?ятие определяет срок?и и
порядок? проведени?я инвентаризации.
Ма?териальную ответственность за сохра?нность денежных средств и
документов, и?меющихся в к?ассе организации, несет кассир, или ли?цо на
к?оторого возложены обяза?нности по при?нятию и выда?че денег.
Инвента?ризация денежных средств в к?ассе проводи?тся на основа?нии
при?каза (распоряжения) рук?оводителя орга?низации к?омиссией в соста?ве
предста?вителя администрации, гла?вного бухгалтера, к?ассира (как материально-
ответственного лица).
Предпри?ятие са?мостоятельно выби?рает формы безна?личных ра?счетов