35
ской финансовой документации сопоставив с более широким кругом данных.
Данный метод позволит исключить возможные ошибки
33
.
Рисунок 3. Направления аудита денежных средств
Несмотря на то, что выполнение такой проверки достаточно простое, она
может потребовать длительного времени на исполнение. Это связано с тем, ес-
ли у организации денежные операции имеют весомое количество. Таким обра-
зом, чтобы повысить время выполнения такой проверки на некоторых предпри-
ятиях контроль ведется не одним контролером, а несколькими, это способству-
ет снижению риска непреднамеренной ошибки
34
.
Актуальной проблемой любого предприятия является злоупотребление
денежными средствами. То есть, скорее предприятие не защищено от послед-
ствий действий своего персонала, чем наоборот. Поэтому аудит денежных
средств позволит в реальной жизни нивелировать эту актуальную для совре-
менного мира проблему.
Команда финансового контроля, как правило, начинает работу с первой
части проверки, которой является аналитика кассовых операций. Это связано с
33
Токаева Б. Б. Аудит денежных средств // Роль и место информационных технологий в со-
временной науке. Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2017.
С. 196.
34
Ивлева Д. А., Савонин Н. С. Аудит учета денежных средств // В сборнике: Инновационные
процессы в экономике и бизнесе: научный взгляд Материалы II Международной научно-
практической конференции. Под обшей редакцией Кузнецовой И. В. Редакционная коллегия:
д-р экон. наук, доцент Жулина Е. Г.; канд. экон. Наук Хачатрян Г. А.; канд. экон. наук Холо-
диева А. В., 2017. С. 66.
36
тем, что именно данный участок, к сожалению, имеет наивысший риск краж, а
также непреднамеренных ошибок персонала. Аудитор со своей стороны разра-
батывает последовательную схему тщательной проверки, и стремится охватить
ключевые участки.
Проверка валютных расчетов фирмы является одним из наиболее трудо-
емких и серьезных вопросов в процессе финансового аудита. Чтобы провести
аудит операций по расчетным счетам контролер обязательно должен соблюдать
последовательность и двустороннюю связь с тем банком, внутри которого
предприятие имеет открытые счета.
Очень часто на данный участок учета достается огромное количество по-
тенциальных нарушений, все это связано с тем, что компании имеют преобла-
дающий объем операций, выраженных в безналичном рублевом эквиваленте.
Конечно, сразу говорить о правонарушениях не стоит, так как это скорее всего
непредумышленные ошибки в расчетах, которые были допущены в связи с че-
ловеческим фактором
35
.
На валютных счетах проверяются денежные операции наподобие с про-
веркой по расчетным счетам, то есть соблюдается план аудита.
Такой блок, как «Аудит денежных документов» проверяется на соответ-
ствие стандартов и нормативных требований, то есть оценивается утвержден-
ный порядок ведения документации
36
.
Регулярное использование инструмента аудита денежных средств органи-
зации устанавливается системой внутреннего контроля. Но так, как в настоящее
время у должностных лиц-исполнителей имеется почти ничем не ограниченный
доступ к средствам организации, так как часто собственность предприятия в
эквиваленте разных видов денег становится объектом хищения на участках ис-
полнения таких операций, важно создать систему постоянного внутреннего
35
Земсков Б. М. Аудит операций по учету движения денежных средств в кассе предприятия
// В сборнике: Инновации в образовательном процессе Материалы научно-практической
конференции. Редколлегия: Б.Ф. Каверин (отв. ред.) и [др.]. 2017. С 163.
36
Ахметова Г. Р. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств организации // Инновации,
технологии, наука. Сборник статей международной научно-практической конференции: в 4
частях. 2017. С. 10.
37
контроля и осуществлять регулярные проверки денежных средств, а также де-
нежных документов.
Таким образом, аудитор, который проводит проверку по всем шести бло-
кам плана аудита операций, посвященных денежным средствам, целесообразно
будет начать свою работу с понимания, как организован внутренний контроль
на финансово-бухгалтерском участке.
Понимание деятельности обеспечивается в ходе анкетирования руковод-
ства и компетентных лиц аудируемой организации. Выполняя аудит, специали-
сту необходимо обратиться к документам финансово-хозяйственной деятельно-
сти организации и соответствующим образом проанализировать их. Согласно
своим полномочиям, независимо от проверяемого блока, аудитор вправе за-
прашивать и сравнивать документы, которые необходимы для выполнения про-
верки.
Аудитор, выполняя свою работу, направленную на аудит денежных опе-
раций, анализирует и рассматривает денежные документы определенной орга-
низации, работу ее финансовых подразделений, а также им ведется контроль
соблюдения организациями нормативных положений ЦБ РФ по обращению с
денежными знаками
37
. Подобная деятельность приобретает главную цель, по-
мимо проверок на соблюдение законности, достоверности и полноты отраже-
ния данных учета, предоставить менеджменту предприятия ясное понимание
финансового состояния. Отсюда следует, что рассмотрение и использование
аудита денежных средств необходимо представлять в виде управленческого ин-
струмента.
Выводы по главе 1
Денежные средства, с одной стороны, опосредуют товарно-денежные от-
ношения в гражданском обороте между хозяйствующими субъектами, с другой
стороны, - выступают инструментом, который определяет отношения хозяй-
37
Шамукова А. Р. Организация бухгалтерского учета и аудит денежных средств // Иннова-
ции, технология, наука. Сборник статей международной научно-практической конференции:
е 4 частях. 2017. С. 295.
38
ствующих субъектов и государства. Бухгалтерский учет денежных средств и
расчетов тесно взаимосвязан с нормативными актами Банка России, регулиру-
ющими порядок обращения денежных средств в Российской федерации. Зако-
нодательные акты по регулированию обращения денежных средств регулярно
обновляются. Так, например, онлайн-кассы стали обязательными в середине
2017 г.
Денежные средства организаций являются объектом пристального кон-
троля со стороны государства и банковского сектора. В связи с этим, компании
должны обеспечить высокую организацию учета и движения денежных средств
и расчетов. В задачи бухгалтерского учета денежных средств и расчетов входит
полное и своевременное отражение соответствующих операций в полном соот-
ветствии с законодательством, контроль движения, документооборота и рацио-
нальность использования.
Цель аудита денежных средств – формирование мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии
применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке, операций
по движению наличных денежных средств действующим в Российской Феде-
рации нормативным документам.
39
Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных
средств в ООО Управляющая Компания «Минусинскводстрой»
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка
финансового положения
ООО Управляющая Компания «Минусинскводстрой» зарегистрирована
13 июля 2004 г.
Юридический адрес ООО Управляющая Компания «Минусинсквод-
строй» - 662607, Красноярский край, город Минусинск, Молодежная улица, 20.
Основным видом деятельности является строительство жилых и нежилых
зданий.
Основной целью создания Общества является осуществление коммерче-
ской деятельности для извлечения прибыли.
ООО Управляющая Компания «Минусинскводстрой» осуществляет стро-
ительство зданий и сооружений; производит монтаж сетей водоснабжения, ка-
нализации, теплоснабжения и установки запорной арматуры; производит пла-
нировку площадей и разработку грунтов; выполняет работы в сфере энерго-
снабжения, нефтегазохимических и иных производств. Организация имеет ли-
цензию на осуществление строительной деятельности. Лицензия предоставляет
право на осуществление и выполнение следующих строительно-монтажных ра-
бот: земляных, возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и со-
оружений, по устройству наружных инженерных сетей и оборудования, по от-
делке и защите конструкций и оборудования, осуществление функций гене-
рального подрядчика
На рис. 4 представлена организационная структура ООО УК «Мину-
синскводстрой». Во главе предприятия находится генеральный директор, кото-
рый осуществляет текущее руководство деятельностью предприятия. Гене-
ральный директор подготавливает к утверждению плановые, отчетные, финан-
совые, бухгалтерские и иные документы, связанные с деятельностью предприя-
тия.
40
Структура управления соответствует целям организации. Представленная
организационная структура является линейно-функциональной. Отделы специ-
ализированы согласно выполняемым функциям. Тенденция к иерархичности
структуры и централизации оправдана ростом компании в рамках одной отрас-
ли и работой на общие цели.
СУ
Генеральный директор
Секретарь
Заместитель генерального директора
Главный бухгалтер
(бухгалтерия)
Коммерческий
отдел
Технический
отдел
Менеджер по
продажам
Менеджер
проектов
Начальник
производства
Начальник технической
службы
ОУ
Производ-
ственные
участки
Бригады
Рисунок 4. Организационная структура
ООО УК «Минусинскводстрой»
Основной закон, на основании которого строится учет в бухгалтерии
ООО УК «Минусинскводстрой», это Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете». Бухгалтерский учет на предприятии ООО УК
«Минусинскводстрой» заключается в сборе и обработке информации об объек-
тах деятельности организации. Вся информация представляется в денежном
выражении и процесс учета хозяйственных операций на предприятии непре-
рывный, каждая хозяйственная операция подтверждена соответствующими
первичными документами, на основании которых составляются бухгалтерские
проводки. Бухгалтерский учет осуществляется также согласно принятой Учет-
ной политики ООО УК «Минусинскводстрой».
41
Первичные документы используются установленные унифицированными
формами. Движение первичных документов происходит согласно приложения
к Учетной политике - графика документооборота.
Каждая хозяйственная операция отражается, согласно правилу двойной
записи, по кредиту одного счета и дебету другого. Счет открывается на начало
месяца, при этом в него переносятся все остатки с предыдущего месяца. В кон-
це месяца счет закрывается, подсчитывается сальдо по каждому счету.
В организации используется программа 1С: Предприятие Версия 8. Бух-
галтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением персо-
нальных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ.
Организационная схема бухгалтерии представлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Организационная структура бухгалтерии
В ООО УК «Минусинскводстрой» ответственность за организацию бух-
галтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйствен-
ных операций несет генеральный директор организации. Бухгалтерский учет
осуществляется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалте-
ром ООО УК «Минусинскводстрой». Должностные инструкции на главного
бухгалтера и кассира разработаны на предприятии, они имеют вид типовых, без
указания конкретных участков работ.
ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР
УЧАСТОК УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ И РЕА-
ЛИЗАЦИИ
УЧЕТ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ И МПЗ
УЧАСТОК УЧЕТА ЗАТРАТ
И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
БУХГАЛТЕРСКАЯ И
НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТ-
НОСТЬ
БУХГАЛТЕР
42
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых ре-
зультатов деятельности предприятия на основе Отчета о финансовых результа-
тах (Приложение 2) составлена таблица 13.
Таблица 13
Динамика основных экономических показателей
ООО УК «Минусинскводстрой» за 2015-2017 гг. (тыс. руб.)
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Темп роста, %
2016/
2015
2017/
2016
Выручка от продаж
40720
90688
413371
222,71
455,82
Себестоимость продаж
38120
81227
408090
213,08
502,41
Валовая прибыль
2600
9461
5281
363,89
55,82
Управленческие расходы
780
8332
7187
1068,21
86,26
Прибыль от продаж
1820
1129
-1906
62,03
-
Прочие доходы
1050
3277
77863
312,09
2376,05
Прочие расходы
2199
3222
73256
146,52
2273,62
Прибыль (убыток) до налого-
обложения
671
1184
2701
176,45
228,13
Отложенные налоговые обяза-
тельства
27
70
173
259,26
247,14
Текущий налог на прибыль
134
237
540
176,87
227,85
Чистая прибыль
510
877
1988
171,96
226,68
Из данных таблицы 13 видно, что в течение периода исследуемого вы-
ручка от продаж возрастала: в 2016 г. она превысила показатель 2015 г. на
122,71 %, а в 2017 г. показатель она на 355,82 % выше показателя 2016 г. Себе-
стоимость продаж также увеличивалась: в 2016 г. она возросла на 113,08 %, а в
2017 г. на 402,41 % относительно уровня 2016 г. Влияние двух факторов – вы-
ручки от продаж и полной себестоимости продаж - отразилось на показателе
валовой прибыли. В связи с тем, что темпы роста полной себестоимости вы-
полненных строительных работ в 2017 г. превысили темпы роста выручки, ва-
ловая прибыль предприятия снизилась на 44,18 % относительно уровня 2016 г.
Управленческие расходы в 2016 г. существенно (на 968,21 %) выше, чем в 2015
г. В то же время в 2017 г. они снизились относительно 2016 г. на 13,74 %. В
2017 г. управленческие расходы превысили показатель валовой прибыли, в ре-
зультате показатель прибыли от продаж в 2017 г. имеет отрицательное значе-
ние: убыток от продаж составил 1 906 тыс. руб. На величину прибыли до нало-
43
гообложения существенное влияние оказали прочие доходы и расходы. Пре-
вышение величины прочих доходов над прочими расходами позволило пред-
приятию получить прибыль до налогообложения в размере 2 701 тыс. руб. При-
чем данный показатель превышает величину 2015 г. на 302,53%, а показатель
2016 г. на 128,13%. Таким образом, рост прибыли предприятия до налогообло-
жения в 2017 г. обусловлен не эффективностью основной деятельности, а про-
ведением прочих операций. После уплаты налогов у предприятия в 2017 г.
осталось 1 988 тыс. руб. чистой прибыли, что на 289,80% больше, чем в 2015 г.
на 124,13%.
В таблице 14 представлен анализ коэффициентов платежеспособности.
Таблица 14
Динамика показателей платежеспособности предприятия
Показатель
Нормативное
значение
Значение показателя
Отклонение
2015
2016
2017
2016/
2015
2017/
2015
2017/
2016
Краткосрочные
финансовые
вложения
5875
1684
2149
-4191
-3726
465
Денежные
средства
600
710
574
110
-26
-136
Итого абсо-
лютно ликвид-
ных активов
6475
2394
2723
-4081
-3752
329
Краткосрочные
обязательства
108582
111023
174894
2441
66312
63871
Дебиторская
задолженность
54709
50820
100417
-3998
45708
49597
Оборотные ак-
тивы
108300
110842
176301
2542
68001
65459
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
≥ 0,2-
0,7
0,060
0,022
0,016
-0,038
-0,044
-0,006
Коэффициент
промежуточ-
ной ликвидно-
сти
≥ 0,7-
1
0,563
0,479
0,590
-0,084
0,027
0,111
Коэффициент
текущей лик-
видности
1-2
0,997
0,998
1,008
0,001
0,011
0,010
44
Из данных таблицы 14 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности
на 31.12.2015 г. составил 0,060; на 31.12.2016 г. он сократился на 0,038 пункта и
составил 0,022, а на 31.12.2017 г. он сократился до 0,016 пункта. Значение ко-
эффициента ниже нормы. Расчеты показывают, что на 31.12.2017 г. предприя-
тие не может погасить текущую задолженность имеющимися денежными сред-
ствами.
Коэффициент промежуточной ликвидности на 31.12.2015 г. составил
0,563; на 31.12.2016 г. коэффициент сократился на 0,084 пункта и составил
0,479, а за 2017 г. он возрос на 0,111 пункта и составил на 31.12.2017 г. 0,590.
Значение этого коэффициента не соответствует нормальному значению на все
отчетные даты. На 31.12.2017 г. предприятие, использование для
погашения те-
кущих обязательств денежные средств и запасы (в случае их продажи при
наличии непосредственно платежеспособного покупателя), может погасить
только 59 % (0,590 * 100 %) краткосрочной задолженности.
Коэффициент текущей ликвидности на 31.12.2015 г. составил 0,997, в те-
чение 2016 г. он увеличился на 0,001 пункта и составил на 31.12.2016 г. 0,998, а
на 31.12.2017 г. он возрос еще на 0,010 пункта и составил 1,008, что соответ-
ствует нормальному значению. Текущие активы на 31.12.2017 г. полностью по-
крывают текущие пассивы.
Проведенный анализ показал, что предприятие нельзя отнести к катего-
рии платежеспособных на 31.12.2017 г.: оно не может погасить текущую за-
долженность имеющимися денежными средствами, а использование для пога-
шения текущих обязательств денежные средств и запасы возможно погашение
только 59 % краткосрочной задолженности.
Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия
представлен в таблице 15.