45
Таблица 15
Абсолютные показатели финансовой устойчивости (тыс. руб.)
Наименование показате-
ля
Обозначе-
ние
Значение показателя
2015
2016
2017
Общая величина запасов
Зп
47116
57627
73160
Наличие собственных обо-
ротных средств
СОС
-297
-206
1393
Наличие собственных и дол-
госрочных заемных источни-
ков формирования запасов
КФ
-282
-181
1408
Общая величина основных
источников формирования
запасов и затрат
ВИ
108300
110842
176302
излишек (+) или недостаток
(–) собственных оборотных
средств
±Ф
с
=СОС-Зп
-47413
-57833
-71767
излишек (+) или недостаток
(–) собственных и долго-
срочных заемных источни-
ков формирования запасов
±Ф
т
=КФ-Зп
-47398
-57808
-71752
излишек (+) или недостаток
(–) общей величины основ-
ных источников для форми-
рования запасов
±Ф
о
=ВИ-Зп
61184
53215
103142
Трехкомпонентный показа-
тель типа финансовой ситу-
ации
-
{0, 0, 1}
- не
устойчи-
вое
{0, 0, 1}
- не
устойчи-
вое
{0, 0, 1} -
не устой-
чивое
Из данных таблицы 15 видно, что в течение всего исследуемого периода
на предприятии отмечается излишек общей величины основных источников
формирования запасов и затрат. Следует отметить, что на 31.12.2017 г. данный
показатель на 41 958 тыс.руб., на 68,58 % выше, чем на 31.12.2015 г. и на 49 927
тыс.руб., или на 93,82 % выше, чем на 31.12.2016 г.
Тип финансовой устойчивости: неустойчивое финансовое состояние
(S(Ф) = {0, 0, 1}), то есть на 31.12.2017 г. в ООО УК «Минусинскводстрой»
нарушена платежеспособность, однако сохранена возможность ее восстановле-
ния за счет пополнения источников собственных средств и увеличения соб-
ственных оборотных средств (кредиты банков, дополнительные займы).
46
В таблице 16 представлен анализ коэффициентов финансовой устойчиво-
сти.
Таблица 16
Относительные коэффициенты, характеризующие финансовую
устойчивость
Показатель
Нормативное
значение
Значение показателя
Отклонение
На
31.12.
2015 г.
На
31.12.
2016 г.
На
31.12.
2017 г.
2016/
2015
2017/
2015
2017 /
2016
Собственные
средства,
тыс.руб.
520
887
2814
367
2294
1927
Стоимость
имущества,
тыс.руб.
109117
111935
177722
3818
68605
65787
Коэффициент
автономии
≥ 0,5
0,005
0,008
0,016
0,003
0,011
0,008
Заемные
средства,
тыс.руб.
108597
111048
174908
2451
66311
63860
Коэффициент
соотношения
заемных и
собственных
средств
≤ 1
208,84
125,20
62,16
-83,64
-146,68
-63,04
Внеоборот-
ные активы,
тыс.руб.
817
1093
1421
276
604
328
Запасы,
тыс.руб.
47116
57627
73160
10511
26044
15533
Коэффициент
обеспеченно-
сти собствен-
ными сред-
ствами
≥
0,6-
0,8
0,011
0,015
0,380
0,004
0,369
0,365
Собственные
оборотные
средства,
тыс.руб.
-297
-206
1393
91
1690
1599
Коэффициент
маневренно-
сти
≥ 0,5
-0,571
-0,232
0,495
0,339
1,066
0,727
Коэффициент
финансиро-
вания
≥ 1
0,005
0,008
0,016
0,003
0,011
0,008
47
Коэффициент автономии на 31.12.2015 г. составил 0,005 пункта; в тече-
ние 2016 г. он увеличился на 0,003 пункта и составил на 31.12.2016 г. 0,008; на
31.12.2017 г. – 0,016, значение показателя возросло на 0,008 пункта, однако, по
прежнему не соответствует нормальному значению.
Соотношение заемных и собственных средств на 31.12.20156 г. составило
208,84, на 31.12.2016 г. – 125,20, на 31.12.2017 г. – 62,16, значение показателя в
течение 2017 г. снизилось на 63,04 пункта; значение этого показателя за весь
анализируемый период значительно превышает нормативное.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами существенно
ниже нормативного значения, однако имеет тенденцию к росту: на 31.12.2017 г.
он составил 0,380, что на 0,369 пункта выше, чем на 31.12.2015 г. и на 0,365
пункта – чем на 31.12.2016 г.
Коэффициент маневренности в течение исследуемых лет повышался и к
31.12.2017 г. приблизился к нормативному значению.
Коэффициент финансирования на 31.12.2017 г. составил 0,016, что на
0,011 пункта выше, чем на 31.12.2015 г. и на 0,008 пункта – чем на 31.12.2016 г.
Таким образом, анализ финансовой устойчивости свидетельствует о том,
что предприятие можно отнести к финансово-неустойчивым по состоянию на
все анализируемые отчетные даты. Причиной сложившейся ситуации является
низкий уровень управления материальными запасами, что приводит к вложе-
нию финансовых ресурсов в сверхнормативные запасы сырья и материалов; не-
достаточная эффективность управления долгами предприятия, не соблюдение
платежной дисциплины, низкая эффективность управления денежными пото-
ками, вызывающая дефицит денежных средств для расчета по долгам; низкая
эффективность работы с дебиторами по контролю расчетов и истребованию
просроченной задолженности.
2.2. Документальное оформление учета денежных средств
на предприятии
48
Учет операций с денежными средствами занимает важнейшее место в
учете денежных средств компании.
Наличные средства при выполнении расчетов с работниками и физически-
ми лицами принимаются по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1).
Наличные деньги поступают в кассу предприятия с расчетного счета в банке от
покупателей, заказчиков. Поступление денег в кассы ООО УК «Минусинсквод-
строй» оформляют приходными кассовыми ордерами (форма КО-1). Приход-
ный кассовый ордер содержит информацию об источнике поступления денеж-
ных средств в кассу, дате, сумме, ответственном лице, принявшем денежные
средства.
Форма КО-1 «Приходный кассовый ордер» установлена и применяется
ООО УК «Минусинскводстрой» в соответствии с Постановлением Госкомстата
РФ от 18.08.1998 № 88 при поступлении наличных средств в кассу организа-
ции. Данный документ заполняется ООО УК «Минусинскводстрой» автомати-
зированным способом. Количество экземпляров при оформлении документа –
один. Форма КО-1 состоит из двух частей. При оформлении прихода в кассу
сам приходный ордер с подписью ответственных лиц остается в бухгалтерии
компании.
В основании приходного кассового ордера отражается содержание опера-
ции по приходу средств, в приложении перечисляются документы-основания.
Так, при реализации работ и услуг в основании прихода ООО УК «Мину-
синскводстрой» проставляет «Выручка». Также в документе отражается номер
корреспондирующего счета 90 «Продажи» субсчет 01.1 «Выручка», наличие и
сумма НДС по операциям. Подписывается приходный кассовый ордер ответ-
ственным кассиром и главным бухгалтером.
Выдача наличных денежных средств из кассы оформляется расходным кас-
совым ордером (форма № КО-2). Документ подписывается руководителем и
главным бухгалтером. Кассир выдает денежные средства только при предъявле-
нии документа, удостоверяющего личность получателя.
49
Рассмотрим порядок выдачи денежных средств из кассы с использовани-
ем расходных кассовых ордеров.
Работнику ООО УК «
Минусинскводстрой
» (секретарю Арефьевой И. Р.)
выданы из кассы денежные средства под отчет в сумме 2 000 руб. на приобре-
тение канцтоваров. В этот же день в бухгалтерию Арефьевой И. Р. представлен
авансовый отчет с приложением оправдательных документов (чек ККМ, товар-
ный чек), подтверждающих произведенные расходы на сумму 1 480 руб. Отме-
тим, что в ООО УК «
Минусинскводстрой
» выдача наличных денег под отчет
производится только при условии полного отчета конкретного подотчетного
лица по ранее выданному ему авансу; лица, получившие наличные деньги под
отчет, позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы,
предъявляют в бухгалтерию предприятия авансовый отчет и производят окон-
чательный расчет по ним.
В ООО УК «
Минусинскводстрой
» приказом директора определен пере-
чень лиц, которым вправе выдавать денежные средства под отчет и срок, после
которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет. При состав-
лении авансового отчета (форма № АО-1) на его оборотной стороне записыва-
ется перечень документов, подтверждающих произведенные расходы и суммы
затрат по ним. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом
в кассу. Если же израсходовано больше средств, чем выдано, то разница ком-
пенсируется подотчетному лицу. Соответствующая запись производится
в авансовом отчете с указанием номера приходного (расходного) кассового ор-
дера и его даты.
Выдача наличных денежных средств из кассы ООО УК «Минусинсквод-
строй» также может осуществляться по надлежаще оформленным другим до-
кументам: платежным или расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на вы-
дачу денежной наличности, счетам с оттиском на этих документах штампа с
реквизитами расходного кассового ордера. Эти документы подписываются в
установленном порядке.
50
Денежная наличность по кассовым ордерам принимается и выдается
только в день составления этих документов. Никаких подчисток, помарок или
исправлений в первичных кассовых документах не допускается.
Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регист-
рируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассо-
вых документов (форма № КО-3), в котором каждому документу присваивается
порядковый номер. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании
платежных, расчетно-платежных ведомостей регистрируются после выдачи зара-
ботной платы и других выплат в установленные сроки.
Информация о поступлении и выдачи наличных денежных средств на ос-
новании первичных денежных документов осуществляются кассиром в кассо-
вой книге (форма № КО-4).
Сразу же после получения или выдачи денег по
каждому ордеру или заменяющему его документу кассир делает записи в кас-
совой книге формы № КО-4, которая предназначена для учета движения налич-
ных денег. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на
главного бухгалтера ООО УК «
Минусинскводстрой
».
Кассовая книга заполняется сразу после получения или выдачи денежных
средств. Кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток де-
нег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассо-
выми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре).
Все безналичные расчеты могут осуществляться при наличии расчетного
счета. Открывается он в кредитной организации. Учет безналичных денежных
средств осуществляется с использованием счета 51 «Расчетный счет».
Первичным документом, подтверждающим факт списания и поступления
безналичных денежных средств, является выписка из банка, которая содержит
информацию обо всех поступивших и списанных суммах с расчетного счета ор-
ганизации. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по
расчетному счету за определенное число и одновременно служит основанием
для бухгалтерских записей.
51
В современных условиях рекомендуются следующие формы безналичных
расчетов, используемые в ООО УК «Минусинскводстрой»: платежными пору-
чениями; чеками; платежными требованиями.
Платежное поручение – это распоряжение владельца счета (плательщика)
обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести
определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом
или другом банке.
Платежное поручение составляется в четырех экземплярах, и принимают-
ся банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика, но
исполняются только при наличии достаточных средств на нем.
Удобной формой расчетов для получателей средств являются расчеты по
чекам из лимитированной чековой книжки. Преимущество этой формы расче-
тов заключается в том, что практически отгрузка продукции или товарно-
материальных ценностей совпадает по времени с ее оплатой.
Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получе-
ния платежа считается предъявлением чека к оплате. Чекодатель не вправе ото-
звать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.
Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки. Отсутствие в
документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.
Платежные требования используют при расчетах за поставки товара, вы-
полненные работы, оказанные услуги и в других случаях, предусмотренных до-
говором.
Расчеты с помощью платежных требований могут осуществляться без ак-
цепта плательщика (должника) или с его предварительным акцептом. Без ак-
цепта плательщика (должника) расчеты платежными требованиями проводят в
установленных законодательством случаях или предусмотренных сторонами по
договору. Условием расчетов платежными требованиями являются права банка,
обслуживающего плательщика (должника), на списание и перевод средств со
счета плательщика без его согласия.
52
2.3. Учет денежных средств в кассе
Кассовые операции в ООО УК «Минусинскводстрой» связаны с получе-
нием и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется актив-
ный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных де-
нег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, посту-
пившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. К
счету 50 «Касса» в ООО УК «
Минусинскводстрой
» открыты субсчета: 50-1
«Касса организации» и 50-3 «Денежные документы». На субсчете 50-1 «Касса
организации» учитывают денежные средства в кассе. На субсчете 50-3 «Денеж-
ные документы» учитывают находящиеся в кассе почтовые и вексельные мар-
ки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денеж-
ные документы.
ООО УК «
Минусинскводстрой
» самостоятельно определяет объем
наличных денежных средств, который не сдается в банк и хранится в кассе.
Для расчета использован следующий алгоритм:
1. Выбор периода для расчета. Продолжительность периода не должна
превышать 92 рабочих дня. В ООО УК «
Минусинскводстрой
» использованы
данные о выручке за 4 квартал 2016 г.
2. Установлена периодичность, с которой ООО УК «
Минусинскводстрой
»
сдает излишки наличных денег в банк: один раз в семь дней.
3. Рассчитан лимит кассы по формуле:
Лимит кассы = НВ / ДРП * ДС (1)
НВ – наличная выручка за расчетный период;
ДРП – количество дней в расчетном периоде, в которое предприятие ра-
ботало;
ДС – количество рабочих дней организации в промежутке между момен-
тами сдачи выручки.
В ООО УК «
Минусинскводстрой
» за 4 квартал 2016 г. выручка составила
27 550 000 руб.
53
Для расчета лимита кассы выбран 4 квартал 2016 г., в котором организа-
ция отработала 91 день. Выручка сдается в банк в пятницу. Промежуток между
сдачами выручки в банк равен шести дням. Рассчитываем лимит остатка кассы:
27 550 000 / 91 * 6 = 1 816 484 руб.
Наличные деньги выдают из кассы ООО УК «
Минусинскводстрой
» на
основании расходных кассовых ордеров, а также на основании платежных ве-
домостей.
В таблице 17 представленные бухгалтерские записи, связанные с выдачей
денежных средств из кассы организации под отчет.
Таблица 17
Учет выдачи денежных средств из кассы предприятия
подотчетным лицам
Содержание опе-
рации
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный доку-
мент
Выданы денежные
средства под отчет
для приобретения
канцтоваров
71
50-1
2 000
Расходный кассовый
ордер
Оприходованы
канцтовары
10
71
1 480
Приходный ордер,
авансовый отчет
Возвращен в кассу
остаток подотчетной
суммы (2 000 –
1 480)
50-1
71
520
Приходный кассо-
вый ордер
В бухгалтерском учете невозврат в установленные сроки работником де-
нежных средств, полученных под отчет, отражается по кредиту счета 71 «Рас-
четы с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей», но только в случае, если данная сумма задолженности не может
быть удержана из заработной платы работника. В дальнейшем сумма задол-
женности списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или в дебет счета 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям». Не возвращенные своевременно
подотчетные суммы квалифицируют как дебиторскую задолженность, подле-
жащую бесспорному взысканию.
54
ООО УК «
Минусинскводстрой
»
направило технического директора
О. А. Орлова на семинар на 14 дней. Перед отъездом из кассы были выданы
деньги на командировочные расходы в размере 28 700 руб., в том числе суточ-
ные – 7 700 руб. и затраты на проживание в гостинице в течение всей команди-
ровки – 21 000 руб. (исходя из стоимости одноместного номера в гостинице – 1
500 руб. в сутки). По прибытии в отель оказалось, что свободных номеров по
такой цене не было, поэтому Орлова О. А. разместили в комнате, стоимость ко-
торой составляла 1 000 руб. По возвращении из командировки Орлов должен
оформить авансовый отчет на общую сумму 21 700 руб., которая включает су-
точные – 7 700 руб. и расходы на проживание – 14 000 руб.
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 7 000 руб. (21 000
руб. – 14 000) – работником в кассу сданы деньги, оставшиеся от суммы, выде-
ленной для оплаты проживания в гостинице.
Однако, вернувшись из поездки в субботу вечером, в воскресенье утром
Орлов уехал в другую командировку на 10 дней и не успел представить отчет
по израсходованным суммам. Бухгалтер
ООО УК «
Минусинскводстрой
»
сде-
лал следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 28 700 руб. – спи-
сывается вся выданная сумма на недостачи;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей»
– 28 700 руб. –
удерживаются деньги из зарплаты Орлова.
По возвращении из командировки Орлов отказался возмещать оставшую-
ся сумму командировочных расходов в связи с ее утерей. При этом он предста-
вил в бухгалтерию счет-фактуру гостиницы за проживание на сумму 14 000
руб.
Дебет счета
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»