СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РОССИИ …………………………………………8
1.1. Нормативно-правовые основы организации и ведения учета и
аудита денежных средств ………………………………………………..8
1.2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных
средств…………………………………………………………………....15
1.3. Методические подходы к проведению аудиторской проверки
учета денежных средств ……………………………………….……….24
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО
«ВЕСТА»…………………………………………………………………………34
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
организации …………………………………………………………….34
2.2. Порядок первичного и синтетического учет денежных средств в
организации ……………………………………………………………37
2.3. Особенности проведения аудита денежных средств организации и
оценки его результатов ……………………………………………….42
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ …………………………….…………………….48
3.1. Оптимизация учета денежных средств в организации …………48
3.2. Совершенствование подходов к проведению аудита денежных
средств в организации ………………………………………………….52
3.3. Экономическая эффективность предложенных мероприятий ….58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………………69
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………….………………………………………73
4
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики денежные средства являются
неотъемлемым и обязательным атрибутом в жизни предприятия, с помощью
которого происходит осуществление хозяйственной деятельности. Открытие
организации, аренда помещений, найм сотрудников, покупка оборудования и
многое другое – все это требует наличия денежных средств. Кроме того, цель
любой коммерческой организации является получение прибыли, т.е. денег.
Важнейшей функцией денег является функция обращения – они
выступают посредниками между покупателем и продавцом при обмене
товаров и услуг, что является основной (текущей) деятельностью
предприятия. Еще одна функция денег – мера стоимости. Деньги способны
измерять стоимость или ценность товаров и услуг в выражении, которое
будет известно любому участнику товарообмена. Выполняя функцию
сбережения, предприятия могут реализовывать инвестиции, осуществлять
закупки, периодические выплаты. Рассматривая функции денег можно
подытожить, что денежные средства организации представляют собой один
из наиболее значимых финансовых активов, а операции, которые связанны с
ними, занимают важное место в деятельности экономического субъекта.
Отсюда, организация всегда должна планировать тот оптимальный объем
денежных средств, который позволит ей справиться с неблагоприятными
условиями.
При недостатке денежных средств организация не сможет нормально
функционировать, что повлечет за собой ряд последствий. Излишние
денежные средства в условиях инфляции подвергаются обесценению, а также
могут свидетельствовать о замедлении оборота денежных средств,
следовательно, не эффективном их использовании.
Актуальность данной темы не вызывает сомнений, т.к. ни одна
организация в условиях рыночной экономики не может нормально
5
функционировать, развиваться и осуществлять все те действия, с помощью
которых может просуществовать предприятие, без денежных средств, а их
анализ и качественный учет могут способствовать предотвращению многих
неблагоприятных ситуаций для организации.
Цель выпускной квалификационной работы – исследование
бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств на предприятии и
разработка направлений по их оптимизации.
В соответствии с поставленной целью выделены следующие задачи:
− изучить нормативно-правовые основы организации и ведения
учета и аудита денежных средств;
− раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных
средств;
− определить методические подходы к проведению аудиторской
проверки учета денежных средств;
− дать краткую организационно-экономическую характеристику
организации;
− определить порядок первичного и синтетического учет денежных
средств в организации;
− проанализировать особенности проведения аудита денежных
средств организации и оценить его результаты;
− разработать направления оптимизация учета денежных средств в
организации;
− разработать направления совершенствования подходов к
проведению аудита денежных средств в организации;
− оценить экономическую эффективность предложенных
мероприятий.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является ООО «Веста». Предметом является система бухгалтерского учета и
аудита движения денежных средств исследуемого предприятия.
Для решения поставленных нами задач использовался комплекс
6
взаимодополняющих методов исследования: методы теоретического анализа
литературы по исследуемой проблеме; методы изучения, обобщения и
анализа опыта существующих результатов практики управления;
количественные и качественные методы сбора эмпирической информации.
Теоретическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в обобщении положений учета и контроля денежных средств.
Методологической и теоретической базой выпускной
квалификационной работы послужили труды таких ученых и экономистов,
как Бабаевой Ю.А. Кондракова Н.П., Палия В.Ф., Сулеймановой Е. В. и
многие другие. Кроме того, в ходе написания данной работы использовалась
специализированная литература по бухгалтерскому учету, финансам, анализу
и экономике, материалы и статьи специализированных журналов, а также
электронные ресурсы, справочно–правовые системы.
При написании данной работы в качестве нормативно-правовой базы
были использованы законодательные и нормативные акты, учебники,
учебные пособия по анализу денежных средств, статьи в бухгалтерских и
финансовых изданиях, а также бухгалтерская (финансовая) отчетность
предприятия и другие источники информации.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты учета
денежных средств: дано определение денежных средств, рассмотрены
особенности учета денежных средств, а также их информационная база,
изучены особенности проведения аудита денежных средств.
Вторая глава содержит общую характеристику предприятия ООО
«Веста», рассмотрен учет и проведен аудит движения денежных средств на
предприятии.
В третьей главе разработаны рекомендации по оптимизации
бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств ООО «Веста».
В заключение подведены итоги работы, сформулированы общие
7
выводы по проделанной работе.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ
УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РОССИИ
1.1. Нормативно-правовые основы организации и ведения учета и
аудита денежных средств
Рациональное перераспределение денежных потоков, платежная
дисциплина всегда являются первостепенными задачами управления любой
коммерческой организации. Именно от эффективной организации денежных
потоков зависит обеспечение свободными денежными средствами
предпринимательской и инвестиционной деятельности. В свою очередь
информационной базой построения эффективной системы организации
денежных потоков является качественно поставленный учет денежных
потоков
1
.
Законодательное регулирование учета денежных потоков включает в
себя комплекс законодательно-нормативных актов, обеспечивающих
законность операций с денежными средствами. Данные законодательно-
нормативные акты учета денежных потоков представлены ниже в таблице 1.
Таблица 1
Законодательно-нормативные акты учета денежных потоков и их
краткая характеристика
№
п/п
Законодательно-нормативные
акты
Краткая характеристика
законодательно-нормативного акта
1
Гражданский кодекс Российской
Федерации
Регулирует отношения возникающие
между участниками хозяйственной
жизни, в том числе в связи с
исполнением обязательств посредством
расчетов денежными средствами
2
Налоговый кодекс Российской
Федерации
Определяет сроки и способы уплаты
налогов и сборов
3
Федеральный закон «О бухгалтерском
учете»
Устанавливает общие правовые и
методологические основы ведения
бухгалтерского учета
4
Федеральный закон «О
противодействии легализации
доходов, полученных преступным
Регулирует ответственность органов по
контролю за подозрительными
операциями с денежными средствами и
1
Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова Е.И.. - М.: КноРус,
2018. - c. 56
8
путем, и финансированию
терроризма»
лицами, осуществляющих их
Продолжение таблицы 1
5
Федеральный закон «О валютном
регулировании и валютном контроле»
Устанавливает правовые основы и
принципы валютного регулирования,
валютного контроля в РФ
6
Федеральный закон от «О применении
контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с
использованием электронных средств
платежа»
Отражает сферу использования
контрольно-кассовой техники,
требования и порядок, условия ее
регистрации и применения при
осуществлении наличными денежными
расчетов и расчетов с использованием
электронных средств платежа
7
Указание Банка России «О порядке
ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями
и субъектами малого
предпринимательства»
Определяет порядок ведения
кассовых операций с банкнотами и
монетой Банка России на территории
Российской Федерации юридическими
лицами, а также упрощенный порядок
ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями
и субъектами малого
предпринимательства
8
Указание Банка России «Об
осуществлении наличных расчетов»
Устанавливает ограничения целей
расхода наличных денежных средств,
а также предел расчета наличными
денежными средствами
9
Положение о правилах осуществления
перевода денежных средств
Рассматривает последовательность и
нормы перевода денежных средств
через банковские счета
10
Приказ Минфина РФ «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
деятельности организаций и
Инструкции по его применению»
Утверждает перечень счетов
бухгалтерского учета денежных
потоков и инструкцию по их
применению
11
Приказ Минфина РФ «Об утверждении
Методических указаний по
инвентаризации имущества и
финансовых обязательств»
Определяет правила проведения
инвентаризации денежных средств
12
Приказ Минфина РФ «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету
«Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в
иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»
Определяет порядок формирования
бухгалтерской учетной информации
по активам и обязательствам,
выраженных в иностранной валюте
13
Приказ Минфина РФ «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету
«Отчет о движении денежных средств»
(ПБУ 23/2011)»
Устанавливает порядок формирования
отчета о движении денежных средств
для коммерческих организаций
Исходя из информации, приведенной в таблице 1, отметим
следующие особенности законодательного регулирования учета денежных
потоков.
9
Первая особенность – регламентация учета денежных потоков в
коммерческой организации с учетом требований Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – закон N 402-ФЗ).
Формирование информации о денежных потоках в системе учета
предусматривает обязательное применение первичной документации и
учетных регистров. Кроме того, информация о денежных потоках
обязательно подлежит внутреннему контролю. Нормативные акты, которые
детализируют закон N 402-ФЗ, устанавливают:
- перечень синтетических счетов и субсчетов по учету денежных
средств, а также правила организации аналитического учета (Приказ
Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению»);
- правила оценки денежных средств, выраженных в иностранной
валюте (ПБУ 3/2006);
- правила формирования отчета о движении денежных средств
(ПБУ 23/2011);
- правила проведения инвентаризации денежных средств (Приказ
Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств»)
2
.
Вторая особенность – построение системы денежных потоков в
соответствии с требованиями, установленными Налоговым кодексом
Российской Федерации (далее – НК РФ), в отношении сроков и форм
расчетов по уплате налогов и сборов. Так согласно статьи 45 НК РФ,
налогоплательщик обязан исполнить обязательство по уплате налогов и
сборов в установленный срок, либо досрочно.
Третья особенность – контроль фактов движения денежных средств со
стороны государственных органов в отношении проведения политики
2
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэконом. деятельности: Учебник / Ю.А. Бабаев,
А.М. Петров, Ж.А. Кеворкова и др. - М.: Вузовский учебник, 2018. - c. 70
10
противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма. Федеральный закон от
07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем, и финансированию терроризма» включает
предупреждение легализации доходов, полученных преступным путем, и
финансирования терроризма, организацию деятельности по
противодействию легализации доходов, полученных преступным путем, и
финансированию терроризма, ответственность за нарушение данного закона,
прокурорский надзор и обжалование.
Четвертая особенность – обособленное отражение денежных потоков
в иностранной валюте от рублевых операций. Федеральный закон от
10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
устанавливает право на осуществление валютных операций без ограничений
для резидентов и нерезидентов. Единственными ограничениями сегодня
являются организация денежных потоков в иностранной валюте только через
уполномоченные банки и Внешэкономбанк, а также оформление этих
операций согласно требованиям, установленным Центральным банком РФ.
Пятая особенность – техническое ограничение наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа.
Если коммерческая организация осуществляет наличные денежные расчеты и
(или) расчеты с использованием электронных средств платежа, то она
обязана применять контрольно-кассовую технику в соответствии с
требованиями Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ.
Шестая особенность – организация учета кассовых операций с
денежными средствами по установленным Банком России правилам
(Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства»).
Седьмая особенность – расход наличных денежных средств и расчет
11
наличными денежными средствами с учетом ограничений, установленных
Банком России (Указание Банка России «Об осуществлении наличных
расчетов»). Указание Банка России «Об осуществлении наличных расчетов»:
- запрещает расходование выручки, полученной наличными
денежными средствами, кроме случаев выплат работникам из фонда
заработной платы и выплат социального характера, оплаты товаров (работ,
услуг), выдачи работникам под отчет и в других случаях, предусмотренных в
пункте 2 данного Указания Банка России;
- устанавливает предельный наличных расчетов между участниками
наличных расчетов
3
.
Восьмая особенность – осуществление безналичных расчетов в
формах, утвержденных Банком России. Согласно пункту 1.1 Положения о
правилах осуществления перевода денежных средств, безналичные расчеты
возможны в формах: «расчетов платежными поручениями; расчетов по
аккредитиву; расчетов инкассовыми поручениями; расчетов чеками; расчетов
в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств
(прямое дебетование); расчетов в форме перевода электронных денежных
средств».
Девятая особенность – соблюдение очерёдности платежа при
безналичных расчетах по требованиям статьи 855 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее – ГК РФ). Статьей 855 ГК РФ определена
очередность списания денежных средств с банковского счета. В частности,
при расчетах платежными поручениями коммерческим организациям
необходимо указывать очерёдность платежа по каждому случаю
распоряжения банку о списании денежных средств с банковского счета.
Всего определено пять очередей списании денежных средств с банковского
счета:
- первая очередь – списание по исполнительным документам для
удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни или
3
Климова М.А. Бухгалтерский учет: Самоучитель / М.А. Климова. - М.: Риор, 2018. - c. 65
12
здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
- вторая очередь - списание «по исполнительным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для
расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами,
работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по
выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной
деятельности»;
- третья очередь – списание «по платежным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для
расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору
(контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление
задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы
Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой
страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в
бюджеты государственных внебюджетных фондов»;
- четвертая очередь - списание «по исполнительным документам,
предусматривающим удовлетворение других денежных требований»;
- пятая очередь - списание «по другим платежным документам в
порядке календарной очередности».
Десятая особенность – обязательное применение унифицированных
форм первичных документов по учету кассовых операций, а также по
безналичным расчетам. Унифицированные формы документов по
безналичным расчетам приведены в приложениях к Положению о правилах
осуществления перевода денежных средств, безналичные расчеты,
утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П
4
.
На наш взгляд, все десять особенностей законодательного
регулирования учета денежных потоков должны быть учтены коммерческой
организацией при создании локального регламента (инструкции) по учету
денежных потоков, отражающего последовательность возможных работ по
4
Гартвич А. Бухгалтерский учет в таблицах и схемах / А. Гартвич. - СПб.: Питер, 2019. - c. 74
13