и несписанных в расход денег не имеется.
Результаты проверки оформляются составлением акта, который
подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.
По результатам проверки в целом организация учета операций с
денежными средствами соответствует объему и характеру осуществляемых
операций ООО «Веста». Остаток наличных денежных средств в кассе
отражен в бухгалтерском учете и отчетности достоверно. Сумма сальдо по
счету в банке отражена верно. Однако в ООО «Веста» имеют место
нарушения учета денежных средств, которые выражаются в следующем:
− в помещении, в котором находится касса, не установлена
сигнализация;
− отсутствие на предприятии налаженной системы проведения
внезапных ревизий кассы, свидетельствующих о полистном пересчете
банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о
них, и заранее к ним готовится;
− остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;
− отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным
бухгалтером только в конце недели;
− данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день.
Кроме этого при проведении аудиторской проверки операций с
денежными средствами в ООО «Веста» аудиторской организацией были
выявлены нарушения ведения учета и оформления операций, связанные с:
− отсутствием подписи в кассовых документах получателя
денежных средств;
− отсутствием на некоторых кассовых документах даты;
− исправлениями в кассовых документах;
− повторами номеров кассовых документов;
− расхождениями между платежными ведомостями и реестром
депонированных сумм;
− несвоевременным закрытием подотчетных сумм.
44
Все эти нарушения были отражены в реестрах выявленных
нарушений, заполненных аудитором.
Таблица 6
Реестр кассовых документов, на которых отсутствует или
вызывает сомнение подпись получателя денег
Расходный
ордер
Получатель
Выявлен
ные
нарушен
ия
Данные
опроса
получат
еля
Примечание
№ Дата ФИО Дата
Докуме
нт
20 23.01.18
Панов
А.В.
23.01.
18
заявле
ние
подпись
вызывает
сомнение
был в
отпуске
Есть приказ
о назначении
и.о. кассира
В таблице 7 представлен реестр кассовых документов, в которых
отсутствует дата.
Таблица 7
Реестр кассовых документов, в которых отсутствует дата
Вид кассового документа
Номер кассового
документа
Дата
Сумма, рублей
Приходный кассовый ордер
12
5650,00
Расходный кассовый ордер
28
8920,00
В таблице 8 приведен реестр кассовых документов с исправлениями.
Таблица 8
Реестр кассовых документов с исправлениями
Вид кассового
документа
Номер кассового
документа
Дата Исправление
Расходной кассовый
ордер
11 02.02.2018 Сумма
Расходный кассовый
ордер
36 13.06.2018
Фамилия
подотчетного лица
В таблице 9 Реестр кассовых документов с одинаковыми номерами.
Таблица 9
Реестр кассовых документов с одинаковыми номерами
Вид кассового документа
Номер кассового документа
Дата
Расходный кассовый ордер
26
03.04.2018
Расходный кассовый ордер
26
17.07.2018
Из представленной информации, видно, что на предприятии было
допущено грубое нарушение кассовой дисциплины, а именно оприходование
45
денежных средств, полученных в обслуживающем банке с опозданием на
один день.
Ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестром
депонированных сумм приведена в таблице 10.
Таблица 10
Ведомость расхождений между платежными ведомостями и
реестром депонированных сумм
Ведомость
Реестр депонированных
сумм
Отклонение
номе
р
дата ФИО
Сумма,
рублей
Номе
р
ФИО
За какой
период
Номер
ведомост
и
Сумма,
рублей
10
05.10.20
18
Почкина
В.В.
6000,00
5
Почкина
В.В.
Сентябрь
10 100
А также при проверке соблюдения обязательного требования выдачи
по отчет денежных средств только при условии полного расчета
подотчетного лица по ранее выданным суммам выявлены случаи нарушения
данного требования.
В таблице 11 представлен реестр проверки своевременности и
полноты оприходования в кассу денежных средств.
Таблица 11
Реестр проверки своевременности и полноты оприходования в
кассу денежных средств
Номер
чека
Дата
выписки
чека
Сумма,
полученна
я по чеку,
рублей
Дата
получения
денег по
чеку
согласно
выписке
банка
Реквизиты ордера, по
которому
оприходованы
денежные средства,
полученные по чеку в
кассу предприятия
Сумма
оприходова
нных
денежных
средств,
рублей
дата
номер
Д 3
143900
18.04.2018
14000,00 21.04.2018 22.04.2018 22 14000,00
Кроме того в ООО «Веста» отсутствует приказ, устанавливающий
перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать
наличные денежные средства под отчет.
Также имеются случаи передачи полученных ранее подотчетных сумм
46
от одного лица другому. Так, из авансового отчета №13 Быкова Д.М. видно,
что в мае 2018 года им были переданы денежные средства в размере 350
рублей Уварову А.Г. для приобретения бензина.
Также по итогам проведенного аудита денежных средств
исследуемого предприятия были выявлены следующие нарушения:
• были выявлены случаи нарушения составления учетных записей
по счету 51 «Расчетные счета», а именно при составлении учетной записи по
поступлению денежных средств из кассы предприятия дебет 51 «Расчетные
счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• были выявлены случаи нарушения документального оформления
первичных учетных документов по движению денежных средств по
операциям по счету 57 «Переводы в пути», а именно отсутствовала часть
документов подтверждающих факт передачи наличных денежных средств
инкассаторам банка;
• были выявлены нарушения в оформлении платежных поручений,
а именно отсутствие номеров договоров по которым производится оплата с
расчетного счета предприятия и т.д.;
• были выявлены нарушения в части хранения личных денежных
средств работников предприятия в сейфе предприятия.
Все нарушения должны быть исправлены и приняты меры по
контролю за дальнейшим ведением учета для избегания ошибок.
В целом же на основе проверки финансового отчета за 2018 год и
подтверждающих документов о деятельности можно сделать вывод, что
представленные финансовые отчеты с максимально возможной полнотой и
достоверностью и в соответствии с действующим законодательством РФ и
нормативными актами бухгалтерского учета и отчетности во всех
существенных аспектах отражают истинное финансовое и экономическое
положение предприятия и учет операций с денежными средствами в ООО
«Веста».
47
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Оптимизация учета денежных средств в организации
Одним из основных условий стабильного движения денежных средств
является обеспечение эффективности основной деятельности предприятия.
Когда речь идет об оценке динамики движения денежных средств нужно
стремиться к более эффективному управлению активами организации, а
также стараться увеличивать денежные потоки. Информация о денежных
потоках реальна и контролируема, в то время как себестоимость, выручка,
прибыль - это показатели, над которыми постоянно проводятся различные
манипуляции. Преимущество информации о движении денежных средств
еще и в том, что она позволяет воздействовать на величину и сроки
поступлений и выплат. Также информация о движении денежных средств
неоценима при финансовом моделировании поведения компании в будущие
периоды, в особенности ее способности погашать полученные кредиты, а
также планировании графиков погашений, чтобы избежать кассовых
разрывов. Но для того, чтобы провести качественный учет и анализ движения
денежных средств необходимо также уделить большее внимание расчету
показателей, благодаря которым можно следить за состоянием организации и
вовремя реагировать на возникающие отрицательные факторы, которые
могут повлиять на объем, динамику денежных средств.
Чтобы выявить основные закономерности в использовании тех
ресурсов, которые находятся в распоряжении у организации, а также
определить скорость оборота активов и обязательств, нужно использовать
коэффициенты оборачиваемости. Для устранения неопределенности в
необходимом количестве денежных средств рекомендуется проводить анализ
достаточности денежных средств. Одним из важных критериев оценки
любого предприятия является то, на сколько быстро может производиться
48
генерирование чистого положительного денежного потока, с помощью
которого, как правило, погашаются долгосрочные обязательства,
производятся инвестиции в расширение бизнеса, выплачиваются дивиденды
участникам и повышение стоимости организации на рынке. Инструментом
такой оценки является коэффициент достаточности чистого денежного
потока. Еще одними немаловажными показателями в оценке эффективности
денежных потоков являются показатели рентабельности денежных потоков,
показывающие степень эффективности использования денежных ресурсов.
На предприятиях происходит непрерывный кругооборот денежных
средств, который образует входящие и исходящие денежные потоки.
Управление денежными средствами должно стремиться к выполнению двух
условий. Денежные средства должны быть в том объеме, в котором их
количества достаточно для оплаты текущих обязательств. Свободные
денежные средства, необходимо грамотно инвестировать для получения
дополнительной прибыли.
Для выполнения данных условий, необходимо составлять
календарный график поступления и выбытия денежных средств. В таком
календаре, необходимо отражать все прогнозные (плановые) поступления
денежных средств. Как правило, объем таких поступлений тождественен с
суммой дебиторской задолженности покупателей и планами продаж, исходя
из заключенных на момент составления графика, договоров с покупателями и
заказчиками. Прогнозируя выбытие денежных средств, анализируют состав
кредиторской задолженности предприятия и прогнозы предстоящих закупок
товаров или материалов. Также анализируют и прочие затраты, среди
которых как оплата труда персонала организации, перечисление налогов и
взносов, а также оплата обязательств по коммунальным услугам, аренде и
т.д.
График поступлений и платежей можно составлять на разной
длительности периоды, но чем точнее и детальней будет такой график, тем
эффективней будет управление денежными средствами.
49
В ООО «Веста» проводится инвентаризация, в основном, в
предусмотренных законом случаях:
- при составлении годовой отчетности;
-при смене материально-ответственного лица;
- при выявлении недостач или излишков в кассе в оперативном
режиме.
ООО «Веста» рекомендовано проводить внеплановую
инвентаризацию кассы.
Внеплановая инвентаризация кассы (ревизия), проводится внезапно,
неожиданно для материально ответственного лица с целью проверки его
добросовестности и компетентности.
Например, ревизии кассы осуществляется:
-для усиления системы внутреннего контроля на предприятии;
-выявления причины возникшей ошибки в учете;
-по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.
Для отражения результатов внезапной проверки фактического
наличия денежных средств, находящихся в кассе ООО «Веста», должен
применяться «Акт о проверке наличных денежных средств кассы» по форме
№ КМ-9. Фактический остаток денежной наличности в кассе сверяется с
данными журнала кассира-операциониста, оформляемого по форме № КМ-4.
Для оперативного управления денежными средствами и
сформировавшейся в результате деятельности компании дебиторской и
кредиторской задолженности рекомендуется ввести платежный календарь по
приведенной ниже форме (табл. 12).
Приведем ряд мер, которые необходимо предпринять ООО «ВЕСТА»
в этой области:
-повысить оперативность исторических данных. Обычно информация
по движению денежных средств из бухгалтерского учета формируется с
существенными задержками: фактические данные по бухгалтерским данным
по требованию руководства могут предоставляться через месяц после
50
отчетной даты. Необходимо установить определенное соотношение
фактических данных и данных управленческого учета, стараясь сохранить
при этом максимальный уровень достоверности информации;
-обеспечить сопоставимость данных управленческого и
бухгалтерского учета. Часто данные бухгалтерского учета не содержат всех
компонентов учета денежных средств в нужной детализации;
-привести систему аналитического учета, как в бухгалтерском, так и в
управленческом русле в соответствие с задачами управления, что позволит
расширить полноту и детализацию информации по денежным средствам;
-увеличить горизонт планирования, что даст возможность
предусмотреть долгосрочные аспекты управления, например осуществлять
планирование не только на краткосрочной основе - ближайшие несколько
недель, но и несколько месяцев.
Таблица 12
Форма платежного календаря
Планируемые притоки денежных средств, в целом по
обслуживающим банкам
Пн
.
Вт
.
Ср
.
Чт
.
Пт
.
Дата
выставлен
ия счета
Критическ
ая дата
платежа
Номе
р
счет
а
Компани
я
контраге
нт
Сумм
а
Групп
а
доход
ов
Итого притоки
Планируемые оттоки денежных средств, в целом по
обслуживающим банкам
Дата
выставлен
ия счета
Критическ
ая дата
платежа
Номе
р
счет
а
Компани
я
контраге
нт
Сумм
а
Групп
а
доход
ов
Итого оттоки
Итого остаток на конец дня
Для более эффективного учета денежных средств на предприятии
будет целесообразным организовать комитет по аудиту и снять обязанности
по контролю с главного бухгалтера, у которого не достаточно времени для
внутреннего контроля. Организованный комитет по аудиту в ходе своих
51
проверок и выявлении нарушений будет разрабатывать мероприятия по их
устранению, что приведет к оптимизации бухгалтерского учета ООО
«Веста».
3.2. Совершенствование подходов к проведению аудита денежных
средств в организации
Ежегодно вопросы, затрагивающие организацию формирования
системы внутреннего контроля, приобретают актуальность, скорее всего, это
понимается также и в масштабах страны. Вместе с тем подобное
контролирование хозяйствующих субъектов, постоянно проходящих
обязательный аудит, необходимо производить не только в сфере оформления
бухгалтерских отчетов и ведения бухучета, но и включать, прежде всего,
непосредственно фактические данные хозяйственной жизни определенного
экономического субъекта. Однако зачастую введение системы внутреннего
контроля этих хозяйствующих субъектов остается проигнорированным или
реализованным формально.
Направление совершенствования контроля денежного потока ООО
«ВЕСТА» касается качества формируемой информации для целей
управления денежными потоками и оборотным капталом в целом.
Оперативная, достоверная, полная информация играет одну из
ключевых отправных точек в управлении денежными средствами, поскольку
для внедрения конкретных мер в области управления оборотными активами в
целом, требуются надежные оперативные данные. Исследуемая организация
не отличается высоким уровнем качества информации.
Система внутреннего контроля должна демонстрировать не только
способность идентифицировать ошибки и отклонения, но и изменяться с
целью снижения вероятности возникновения подобного рода ошибок и
отклонений в будущем.
Созданные международной организацией по стандартам и
неправительственной организацией COSO концептуальные документы, на
52
которых основываются профильные разработки таких известных
международных институтов как Институт внутренних аудиторов, Группа
разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег, Организация
экономического сотрудничества и развития, Базельский комитет по
банковскому надзору являются международно-признанными
методологическими основами организации внутреннего контроля и
управления рисками.
Для ООО «Веста» рекомендовано внедрение системы внутреннего
контроля на основе моделей COSO. Концепция COSO содержит такие
принципы как:
1. Базирование системы внутреннего контроля наравне с системой
управления рисками на взаимосвязанных компонентах, являющихся
важными инструментами в ходе достижения целей и функционирующих в
структуре целостного комплекса мер.
2. Представление возможности использования моделей COSO на
различных уровнях управления и их универсальности. Так, они могут
применяться в отдельном подразделении, во всей организации и в группах
взаимосвязанных компаний.
Рисунок 3. Модель IC-COSO (Внутренний контроль)
53