планированию, учету, контролю денежных потоков и формированию
соответствующей отчетности в полной согласованности с требованиями
законодательно-нормативного регулирования.
К правовым и законодательным документам по аудиторской
деятельности в целом и аудита денежных средств в частности в Российской
Федерации относятся:
1. Основным правоустанавливающим документом является ФЗ «Об
аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ..
2. Затем следуют Международные стандарты аудита, введенные с
01.01.2017 приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и от 24.10.2016
№192н (заменены приказом Минфина РФ от 09.01.2019 № 2н). В стандартах
описан порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой
организации, составления аудиторского задания, подготовки отчетности.
3. 3-й уровень включает методические рекомендации, разъяснения
по отдельным (частным) вопросам, одобренные Советом.
4. Правила, требования, разъяснения и другие нормативные акты,
устанавливаемые СРО и частными компаниями, оказывающими услуги
аудита, также учитываются аудиторами. Они находятся на 4-м уровне
правового регулирования деятельности аудиторов.
5. Технические моменты типа порядка ведения реестров (СРО или
аудиторов) либо правил проведения экзаменов на квалификацию зачастую
регулируются письмами Минфина России.
Учет денежных потоков должен строго соответствовать требованиям
законодательно-нормативных актов. При формировании информации о
денежных потоках в системе учета необходимо учитывать особенности
законодательно-нормативного регулирования, в том числе по регламентации
учета денежных потоков, построению системы денежных потоков,
противодействию легализации доходов, полученных преступным путем, и
финансированию терроризма, обособленному отражению денежных потоков
в иностранной валюте от рублевых операций, техническому ограничению
14
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
электронных средств платежа, организации учета кассовых операций,
расходу наличных денежных средств и расчетам наличными денежными
средствами с учетом ограничений, осуществлению безналичных расчетов,
соблюдению очередности платежа при безналичных расчетах, обязательному
применению унифицированных форм первичных документов.
В целом соблюдение требований законодательно-нормативного
регулирования учета денежных потоков позволит коммерческим
организациям обеспечивать точный, полный, документально обоснованный
учет денежных потоков, а также надлежащий контроль за своевременностью
отражения денежных потоков в информационной системе, сохранностью и
целевом использовании денежных средств.
1.2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств
Денежные средства – это активы предприятия, выраженные в
денежной форме, которые могут быть в виде: наличных денег в кассе
предприятия; денежных средств на расчетных счетах в банках в
отечественной и иностранной валюте; денежных документов; денежных
средств на специальных счетах в банках; денежных средств в аккредитивах;
денежные средства в чековых книжках; денежных средств в пути; и т.д
5
.
По наличию объема денежных средств в организации определяется ее
платежеспособность, как одна из ключевых характеристик ее финансового
положения.
Денежные средства находятся в постоянном движении, образуя
входящие и исходящие денежные потоки. С помощью денежных средств
осуществляют:
− расчеты с поставщиками и подрядчиками за покупку товаров и
услуг;
5
Елицур М.Ю. Экономика и бухгалтерский учет. Проф.модули: Уч. / М.Ю. Елицур, О.М. Носова, М.В.
Фролова. - М.: Форум, 2019. - c. 34
15
− расчеты с покупателями, с заказчиками;
− расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами; расчеты с
банками;
− расчеты с работниками по оплате труда;
− расчеты с другими юридическими и физическими лицами
6
.
Платежеспособность предприятия определяется из наличия
достаточности денежных средств для своевременных расчетов по текущим
обязательствам. Однако, излишний остаток запасов денежных средств
приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции – может привести
к потерям за счет их обесценивания. Поэтому для предприятия организовать
эффективное управление денежными потоками, а построение системы
управления зависит от качественно-организованного бухгалтерского учета
денежных средств в организации. Точный учет дает возможность вовремя
реагировать на изменения в объемах и потоках денежных средств и
принимать соответствующие оперативные решения для нивелирования
негативных последствий. Изменение условий хозяйствования и изменчивость
бухгалтерского законодательства требуют высокого уровня подготовки
специалистов в области бухгалтерского учета.
Содержание основ бухгалтерского учета определяется пониманием
сущности самого бухгалтерского учета, который в соответствии с п. 2 ст. 1
Федерального закона «О бухгалтерском учете» определяется как
формирование систематизированной документированной информации об
объектах учета в соответствии с требованиями, установленными названным
законом, и составление на основе этой информации бухгалтерской
(финансовой) отчетности
7
.
Далее рассмотрим особенности бухгалтерского учета денежных
средств. Основными функциями бухгалтерского учета денежных средств,
можно считать следующие:
6
Кузнецова О.Н. Бухгалтерский учет и анализ / О.Н. Кузнецова. - М.: Русайнс, 2019. - c. 204
7
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) //
Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
16
− соблюдение контроля за кассовой и расчетно-платежной
дисциплиной;
− эффективность использования собственных и заемных денежных
средств;
− обеспечение сохранности денежной средств и документов в
кассе.
Исходя из функций учета денежных средств, можно сформулировать
следующие задачи (Рис. 1):
Рисунок. 1. Задачи учета денежных средств
8
Вышеуказанные задачи придают особое значение учету денежных
средств как необходимому инструменту управления входящими и
исходящими денежными потоками, контроля их сохранности, законности и
эффективности использования денежных средств, поддержания постоянной
платежеспособности предприятия для непрерывного и полноценного его
функционирования.
Учет наличных денежных средств. Для учета наличных денежных
8
Сацук Т.П. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.П. Сацук, И.А. Полякова,
О.С. Ростовцева. - М.: КноРус, 2018. - c. 86
17
средств, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен активный счет
50 «Касса». По дебету счета отражаются все поступления денежных средств
в кассу предприятия, по кредиту их выбытие. Аналитический учет ведется в
каждой кассе, имеющейся на предприятии. Например:
− 50-1 «Касса организации»,
− 50-2 «Операционная касса»,
− 50-3 «Денежные документы» и др.
9
.
Типовые бухгалтерские проводки по учету средств в кассе приведены
в табл. 2.
Таблица 2
Типовые бухгалтерские проводки по учету средств в кассе
№
п/п
Содержание операций
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
Поступили в кассу денежные средства
от покупателей и заказчиков
50
62
2
Поступили денежные средства с расчетного счета
на выплату заработной платы и хоз-е нужды
50
51
3
Поступил в кассу остаток неизрасходованного
аванса
50
71
5
Выдан аванс на командировочные расходы
71
50
6
В результате инвентаризации выявлены излишки
денежных средств в кассе
50
91-
1
7
Выявлены недостачи денежных средств в кассе
94
50
8
Поступили в кассу средства от учредителей в счет
вклада в уставный капитал
50
75
9
Выданы из кассы дивиденды учредителям
75
50
10
Поступили в кассу средства в возмещение
выявленной ранее недостачи
50
73
Сальдо счета 50, может быть только по дебету счета и характеризует
остаток наличных денежных средств и документов на начало или конец
определенного отчетного периода (дня, смены, недели, месяца, года и т.д.)
Учет безналичных денежных средств. Движение безналичные
денежные средства происходит на расчетных счетах организации. Для учета
безналичных денежных средств, Планом счетов бухгалтерского учета
предусмотрен активный счет 51 «Расчетные счета» для учета денежных
9
Мельник М.В. Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров) / М.В. Мельник, Н.К. Муравицкая, Е.Б.
Герасимова. - М.: КноРус, 2018. - c. 87
18
средств в отечественной валюте (в рублях). А для учета иностранной валюты
счет 52 «Валютные счета». По дебету счета отражаются все поступления
денежных средств на расчетный счет предприятия, по кредиту их выбытие.
Учет денежных средств на расчетном счете в бухгалтерии ведется на
сч. 51 плана счетов (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). На дебете 51
«Расчетный счет» отражаются поступления средств, по кредиту проводятся
выплаты. Регулируется такой учет в соответствии с действующим
законодательством РФ:
− Гражданский кодекс РФ;
− Налоговый кодекс РФ; 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011;
− 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке
России)» от 10.07.2002;
− Федеральный закон № 395-1 от 02.12.1990 «О банках и
банковской деятельности»;
− «Положение о безналичных расчетах РФ» (в ред. Указаний ЦБ
РФ от 03.03.2003 № 1256-У, от 11.06.2004 № 1442-У)
10
.
Аналитический учет ведется в разрезе всех банковских счетов
организации.
Для учета денежных средств на специальных счетах в банках,
предназначен счет 55 «специальные счета в банках». Данный счет
предусматривает отражение движения таких денежных форм как:
аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета и т.д.
Учет денежных средств организации, которые находятся в пути,
осуществляют на счете 57 «Переводы в пути». В качестве примера можно
привести доставку денежных средств из одного объекта учета в другой
(деньги переданы инкассаторам для сдачи в банк)
11
.
10
Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2018. -
c. 61
11
Гришкина С.Н. Бухгалтерский учет. адаптивный курс / С.Н. Гришкина, О.В. Рожнова, Ю.В. Щербинина. -
М.: Русайнс, 2019. - c. 76
19
Учет денежных средств аккумулированных в паи и акции, долговые
ценные бумаги, предоставленные займы и прочее, осуществляется с
применением счета 58 «Финансовые вложения». Кроме того, на данном счете
можно учитывать электронные деньги таких систем как «Webmoney»,
«Яндекс-деньги» и т.д.
На счете 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений»,
организация учитывает созданные резервы под обесценивания своих
финансовых вложений
12
.
Учет операций по расчетному счету — это отражение бухгалтерских
взаиморасчетов и операций с денежными средствами на основании
банковских выписок
13
.
Расчетный счет открывают организации в банках для осуществления
операционного обслуживания со средствами в безналичной форме.
Расчетный счет необходим для следующих важнейших действий:
− хранение денежных средств учреждения в банке;
− снятие необходимых наличных сумм;
− взаиморасчеты с контрагентами;
− перечисление заработной платы на карточки сотрудникам
14
.
Каждое предприятие имеет свой уникальный расчетный счет, и все
действия проводятся банковскими работниками только после получения
согласия и подтверждения от клиента.
1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ). Этот
нормативный акт не устанавливает обязанности применения организациями
унифицированных форм первичных учетных документов (кроме кассовых
операций для коммерческих компаний и первичных учетных документов для
организаций государственного сектора). Есть только требование к наличию в
12
Бычкова С.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.М. Бычкова. - СПб.: Питер, 2018. - c. 308
13
Кондраков Н. Бухгалтерский (финансовый, управленческий)учет: Учебник / Н. Кондраков. - М.: Проспект,
2019. - c. 275
14
Сигидов Ю.И. Бухгалтерский учет и анализ: Уч.пос / Ю.И. Сигидов, Е.А. Оксанич, Н.Ю. Сигидова. - М.:
Инфра-М, 2018. - c. 89
20
таких документах перечня показателей, идентифицирующих хозяйственную
операцию (ч. 2 и 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Таким образом, с 1 января 2013 г. коммерческие компании должны
применять свои формы первичных учетных документов. Исключение
составляют только кассовые документы. Положением о порядке ведения
кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории
Российской Федерации, утв. Банком России от 12.10.2011 № 373-П,
установлена необходимость применения кассовых документов с указанием
кодов, соответствующих документам из альбома унифицированных форм,
утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.
Получается, что применение форм установленных приходных,
расходных кассовых документов и кассовой книги не обязательно в целях
бухгалтерского учета, но необходимо при ведении кассовых операций.
Иными словами, у компании нет выбора в данном случае, а есть
необходимость применять именно унифицированные формы кассовых
документов
15
.
Налоговые органы при реализации контрольных функций в сфере
применения контрольно-кассовой техники (далее – ККТ) ориентируются на
применение риск-ориентированного подхода. Вместе с тем, современный
уровень развития технологий позволяет существенно упростить
действующий порядок и одновременно повысить его эффективность, причем
как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов, о чем
свидетельствует мировой опыт.
В целях совершенствования действующего порядка – затратного,
трудоемкого и административно неудобного – была предложена идея его
реформирования на основе применения современных автоматизированных
систем.
С 15 июля 2016 года вступил в силу Федеральный закон № 290-ФЗ «О
внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-
15
Петрик Л. «Легкая» касса / Л. Петрик, А. Толмачев // Расчет. – 2019. – № 9. – С. 28
21
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные
акты Российской Федерации».
Закон предусматривает следующие основные положения:
1. Передача информации о расчетах через операторов фискальных
данных в ФНС России.
2. Возможность осуществления всех регистрационных действий с
ККТ и иного юридически значимого документооборота по вопросам
применения ККТ через личный кабинет на сайте ФНС России.
3. Изготовление кассовых чеков и бланков строгой отчетности
исключительно кассовыми аппаратами с возможностью их направления в
электронной форме на абонентский номер или электронную почту
покупателя. Бланк строгой отчетности приравнен к кассовому чеку.
4. Применение кассовых аппаратов при оказании услуг, а также
плательщиками единого налога на вмененный доход и патента.
5. Применение фискального накопителя (аналог электронной
контрольной ленты защищенной) с возможностью его самостоятельной
замены 1 раз в 3 года плательщиками ЕНВД и патента, а также сферы услуг.
Предельные сроки применения фискального накопителя законом не
ограничены.
6. Техническое обслуживание не обязательно для регистрации
кассового аппарата в ФНС России.
7. Экспертиза произведенных кассовых аппаратов и технических
средств операторов фискальных данных.
8. Поэкземплярный учет ФНС России произведенных кассовых
аппаратов и фискальных накопителей в форме реестров.
9. Возможность применения ККТ в автономном режиме при
определенных условиях.
10. Новые формы контрольных мероприятий, возможность запроса в
банках информации по счетам в ходе оперативных проверок.
22
11. Плавный и поэтапный переход к новому порядку применения
ККТ.
1 июля 2019 года, завершился последний этап перехода на онлайн-
кассы. До этой даты должны перейти на кассовую технику следующие
категории предпринимателей:
•
ИП и ООО на ЕНВД без наемных работников в рознице и
общепите
• ИП и ООО на патенте без наемных работников в рознице и
общепите
• Предприниматели, использующие торговые автоматы и не
имеющие работников
• Предприниматели на любой системе налогообложения в сфере
услуг
С 1 февраля 2021 года все предприниматели на УСН, ЕНВД и патенте
обязаны будут указывать в чеке наименования и количество товаров. Сейчас
это требование не обязательно — такое ИП и компании могут указывать
общую сумму покупки.
С 1 января 2019 года вступила в силу новая ставка НДС, которая
теперь составляет 20%. Все кассовые аппараты должны быть обновлены для
поддержки новой ставки. Также начал действовать новый формат
фискальных данных ФФД 1.05, который теперь требует указывать
информацию об авансовых платежах, агентском вознаграждении и продаже
товара в кредит.
Новых поправок по онлайн-кассам за последний год было немного.
Так, с 2019 года вводятся новые реквизиты, которые нужно указывать в
чеках. Теперь такой документ должен содержать код товара в соответствии с
Единой товарной номенклатурой ЕАЭС. При выплате выигрыша в лотерею
или страховой компенсации чек должен содержать имя клиента и его ИНН
(либо номер и серию паспорта). В чеках, которые выдают торговые
автоматы, должно быть указано место их размещение (название организации
23