7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………… 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ………………………12
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств……….12
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств……………………………………………………………………….20
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств………26
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ АО «ВОЛЖСКИЙ ТРУБНЫЙ ЗАВОД»…….35
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения…………………………………………………………………………35
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на предприятии…42
2.3. Учет денежных средств в кассе……………………………………………….46
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах……….51
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТ НА
ПРЕДПРИЯТИИ……………………………………………………………………60
3.1. Проведение аудиторской проверки………………………………………….60
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета денежных средств
в АО»Волжский трубный завод»………………………………………………..69
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств….73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ….………………………….82
8
ВВЕДЕНИЕ
Деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни
предприятия. Это единственный вид оборотных средств, обладающий
абсолютной ликвидностью. Все сделки, связанные с поставкой материальных
ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами.
Предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную
деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями,
организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными
лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в
процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств
вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная
организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости
средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и
улучшение ее финансового состояния.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые
высоко ликвидные активы, обеспечивающие выполнение обязательств любого
уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения
кредиторской задолженности предприятия. Они могут принимать как
наличную, так и безналичную форму.
Основной частью денежного оборота является безналичный оборот.
Свободные денежные средства предприятий хранятся на их расчетных,
текущих, валютных и специальных счетах в банках. Движение денег
происходит в виде перечисления их по счетам в кредитных учреждениях. Это
позволяет обеспечить сохранность денежных средств, способствует
эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций
предприятий и организаций.
9
Наличные денежные средства хранятся в кассе предприятия для
осуществления расчетов с юридическими лицами по мелким сделкам, для
выдачи заработной платы, пенсий, пособий и для разных хозяйственных целей.
Соблюдение правил ведения кассовых операций направлено на обеспечение
сохранности денежных средств, предотвращение их необоснованного
расходования или избыточного оседания в кассах. Ведение кассовых операций
на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России,
так и со стороны налоговых органов. Поэтому к оформлению кассовых
документов и бухгалтерском учету кассовых операций предъявляются
повышенные требования.
В настоящее время правильное расходование денежных средств может
приносить компании дополнительный доход, а, значит, организация должна
всегда думать о разумном вложении временно свободных денежных средств
для извлечения прибыли. Организация совершает расчеты по своим
обязательствам с иными компаниями, обычно, в безналичном порядке через
расчетные счета, открытые в банке или мелкие хозяйственные затраты, выдает
авансы на командировки и осуществляет иные платежи. Вследствие этого
система бухгалтерского учета денежных средств подразумевает верный,
полный, своевременный учет денежных средств и операций по их движению;
аудит наличия денежных средств и денежных документов; их сохранность и
целевое использование; правильное формирование денежного обращения и
расчетов, упрочение платежной дисциплины, в результативном применении
денежных средств. Этим объясняется большая актуальность выбранной темы
квалификационного исследования.
В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы
бухгалтерского учета и аудита денежных средств в кассе, на расчетных,
валютных и специальных счетах.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности,
кассовых операций, многие практические работники допускают грубые
нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это
10
порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями
в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки
контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной
дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм
расчетов.
Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной
работы определяется тем, что для эффективного использования денежных
средств необходимо уметь правильно планировать их поступление; для
эффективного ведения учета денежных средств требуется знание их
многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и
порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое
финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и
согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и
денежных средств.
Объектом исследования является организация учета и проведение аудита
денежных средств на предприятие АО «Волжский трубный завод»
Предметом исследования являются финансовые отношения возникающие
в деятельности АО «Волжский трубный завод» по поводу организации учета
денежных средств.
Целью данной дипломной работы является изучение учета и аудита
денежных средств предприятия находящихся как в кассе, так и на расчетных,
валютных и других счетах в банке и их соответствие требованиям и нормам,
установленным Законодательством Российской Федерации.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета денежных
средств;
-проанализировать нормативное регулирование бухгалтерского учета и
аудита денежных средств;
-определить цель, задачи и информационную базу аудита денежных
средств;
11
-дать краткую характеристику предприятия и оценить его финансовое
положение;
-исследовать документальное оформление учета денежных средств на
предприятие;
-проанализировать учет денежных средств в кассе, на расчетном,
валютном и прочих счетах;
-изучить порядок проведения аудиторской проверки по существу;
-рассмотреть недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии;
-найти пути и разработать предложения по совершенствованию учета
денежных средств.
Практическая значимость работы заключается в том, что в работе
предложены теоретические рекомендации совершенствования деятельности
конкретного хозяйствующего субъекта в области организации учета денежных
средств, что делает их возможными для непосредственного применения в
исследованной организации.
В первой главе раскрываются теоретические аспекты бухгалтерского
учета и аудита денежных средств. Во второй главе рассматривается
бухгалтерский учет операций с денежными средствами. В третьей главе
описана процедура аудиторской проверки денежных средств и даны
рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в исследуемом
предприятии.
Теоретической и методологической основой выполнения выпускной
работы послужили федеральные законы, положения, инструкции
регулирующие правила и порядок организации денежного обращения на
территории Российской Федерации, а также труды известных экономистов,
таких как Бабаева Ю.А., Кондракова Н.П., Шеремет А.Д., и других авторов.
Мою сестренку зовут Юля. Она учится в пятом классе. Сейчас она живет не с нами, но часто к нам приезжает.
Самый маленький в нашей семье мой братик Максимка. Ему четыре годика. Он веселый, озорной и большой проказник. Наша семья очень любит праздники, потому, что в эти дни обязательно дарят подарки, мы собираемся все вместе, приезжают бабушки и дедушка, приходят гости. Мама придумывает нам различные веселые развлечения и тогда уж не до скуки. Я очень люблю свою семью
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИТИИ
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных
средств
Денежные средства - наиболее ликвидная часть активов организации,
представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в
российской и иностранной валюте; легко реализуемые ценные бумаги, а также
платежные и денежные документы.
Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных
средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие
организации любых форм собственности, «выживаемость» и дальнейшее
существование хозяйствующего субъекта. Денежные средства необходимы
предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и
подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными
учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления
других видов выплат. Денежные средства поступают на предприятие от
покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в
виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
В настоящее время следует исходить из принципа, что разумное
использование денежных средств может приносить предприятию
дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно
думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для
получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.)
1
В бухгалтерской (финансовой) отчетности информация о денежных
средствах представлена в двух формах, в том числе во втором разделе
1
Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2015. – 295с.
13
бухгалтерского баланса по строке «Денежные средства и денежные
эквиваленты» и в отчете о движении денежных средств.
Понятие «денежные средства» рассмотрено различными авторами.
Согласно М. А. Вахрушиной
2
денежные средства включают денежную
наличность и вклады до востребования; эквиваленты денежных средств -
краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную
сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения
ценности.
Например, А. С. Бакаев отмечает, что денежные средства - важнейший
вид активов организации, представляющих собой средства в российской и
иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и
денежные документы. Могут находиться в кассе, на расчетном и валютном
счетах в кредитных организациях как на территории страны, так и за ее
пределами
3
.
В энциклопедическом словаре экономики и права денежные средства
определены как средства в отечественной и иностранной валютах, находящиеся
в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории
страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в
платежных и денежных документах.
По мнению Е. Б. Стародубцевой, денежные средства — это
аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства,
предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги
4
.
В. Д. Камаев
5
отмечает, что денежные средства - это наиболее ликвидная
категория активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень
ликвидности. Денежные средства представляют собой начало и конец
производственно-коммерческого цикла.
2
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник [Текст] - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега -
Л, 2012. – 576 с.
3
Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. —
4-е изд. перераб. и доп. — М: Бухгалтерский учет, 2004.- 720с.
4
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - 6-е изд., перераб. и
доп. - М.: ИНФРА-М, 2017.-512с
5
Камаев В.Д. Экономическая теория. Учебник.-М.: Владос, 2002.-640с.
14
Также состав денежных средств отражается в международном стандарте
финансовой отчетности №7 «Отчет о движении денежных средств».
Согласно стандарту, денежные средства включают в себя:
- наличные деньги;
- вклады до востребования (в том числе банковские овердрафты к
получению до востребования).
Между предприятиями постоянно совершаются сделки купли-продажи
по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ,
услуг) с помощью денежных средств. Кроме того, проводятся расчеты с
бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными
организациями, благотворительными фондами, непосредственно с
работниками, а также и другие возможные расчеты, возникающие между
предприятиями. Обращение денежных средств совершается непосредственно
на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во
времени. Завершение превращения денежной формы, выделенных средств в
производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней
чистого дохода является важнейшим фактором обеспечения кругооборота
средств и необходимым условием непрерывного процесса производства.
Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный,
систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль
6
.
Эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния
бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.
Особая роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины,
наведение должного порядка в хранении, приеме и выдаче наличных денег
принадлежит главному бухгалтеру предприятия.
Главный бухгалтер предприятия должен обеспечить: полный учет всех
поступающих денежных средств, взыскание дебиторской и погашение
кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины, проведение
6
Кандалинцев, В.Г. Сбалансированное управление предприятием: учеб. пособие для вузов / В.Г. Кандалинцев.
– М.: КНОРУС, 2014. – 224 с.
15
в установленные сроки инвентаризаций денежных средств, расчетов и
обязательств по платежам, списание с бухгалтерских балансов долгов, взыскать
которые не предоставляется возможным в соответствии с существующими
законами. А также должен организовать такой предварительный и текущий
контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы
возможность совершения незаконных операций.
Таблица 1
Основные задачи, стоящие перед контролем и учетом
денежных средств на предприятии
Основные задачи
Контроля
Учета
Выявление состояния
сохранности денежных средств
Выполнение операций с
наличными денежными
средствами
Правильность и законность их
использования
Расчеты с юридическими
лицами в соответствии с
законодательством
Подлинность и достоверность
совершения денежных
операций, отраженных в
бухгалтерском учете
Контроль за соблюдением
кассовой расчетной
дисциплины
Соблюдение кассовой
дисциплины
Своевременность и
независимость
документального оформления
операций по движению
денежных средств
Полнота оприходования
Строжайший повседневный
контроль сохранности
наличных денег, валюты,
ценных бумаг в кассе
Целевое использование
Своевременное проведение
инвентаризации денежных
средств
Определенные условия
хранения
Для выполнения указанных задач необходимо, в первую очередь,
использовать данные первичного учета, регистры синтетического и
16
аналитического учета по учету кассовых операций, операций по расчетному
счету и иным счетам в банке
7
.
Для обеспечения эффективного учета и контроля денежных средств,
можно классифицировать по следующим признакам рисунок 1.
Рисунок 1. Классификация денежных средств
В организации все расчеты совершаются в двух формах: путем
безналичных перечислений через систему банка и в виде платежей наличными
деньгами (безналичные и наличные расчеты).
Наличные денежные средства как в основной, так и в иностранной
валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно
на предприятии составляют кассу организации.
К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и
расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.
7
Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: Учебник. - М.: Магистр, 2015. - 413 с.
Денежные средства
Наличные
Безналичные
Касса
Денежные
документы
Переводы в пути
Расчетный счет
Специальные счета
в банке
Валютный счет