57
средств, ре сумма аккредитива, его ре вид, сроки ре действия, способ ре извещения
получателя ре средств об ре открытии аккредитива, ре полный перечень и ре точная
характеристика ре документов, представляемых ре получателем средств, и др.
Порядок ре осуществления расчетов ре чеками регулируется ре правилами
банков.
Депонирование ре средств при ре выдаче чековых ре книжек предприятие
ре отражает по ре дебету счета 55 «Специальные ре счета в ре банках» ре и кредиту ре счетов
51 «Расчетный ре счет», ре 52 «Валютный ре счет», ре 90 «Краткосрочные ре кредиты
банков» ре и других ре подобных счетов. ре Суммы по ре полученным в ре банке чековым
ре книжкам предприятие ре списывает по ре мере оплаты ре выданных предприятием
ре чеков, т.е. в ре суммах погашения ре банком предъявленных ему ре чеков (согласно
ре выпискам банка), с ре кредита счета 55 «Специальные ре счета в ре банках» ре в дебет
ре счетов учета ре расчетов (76 «Расчеты ре с разными ре дебиторами и ре кредиторами» ре и
др.).
Контроль ре за движением ре средств в ре чековых книжках, ре выданных под
ре отчет работникам ре предприятия АО ре «Волжский трубный завод» ре для расчетов с
ре предприятиями-кредиторами, ведется ре оперативно.
Наличие ре и движение ре денежных средств в ре иностранных валютах на
ре предприятии учитывается на ре счете 55 «Специальные ре счета в ре банках»
ре обособленно. Построение ре аналитического учета по ре этому счету ре должно
обеспечить ре возможность получения ре данных о ре наличии и ре движении денежных
ре средств в ре аккредитивах, чековых ре книжках и ре т.п. на ре территории страны и за
ре рубежом.
17
На ре исследуемом ре предприятии АО ре «Волжский трубный завод»
ре бухгалтерский учет ре денежных средств ре автоматизирован с ре помощью программы
«1С ре – Бухгалтерия».
Выводы ре по главе 2. При ре учете и ре оформлении кассовых ре операций
предприятие АО ре «Волжский трубный завод» ре придерживается порядка ре ведения
17
Чуев И. Н. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст]: учебник / И.
Н. Чуев. – 3-е изд. – М.: Дашков и К, 2015. – 384 с.
58
кассовых ре операций в ре Российской Федерации, в ре соответствии с ре Указаниями ЦБР
от ре 11.03.2014 № ре 3210-У.
Кассовые ре операции на ре предприятии оформляются ре типовыми
межведомственными ре формами первичной ре документации для ре предприятий и
ре организаций, утвержденной ре Госкомстатом России и ре Минфином России.
Прием ре наличных денег на ре исследуемом предприятии ре оформляется
приходным ре кассовым ордером ре (форма № ре КО-1). Выдача ре наличных денег из
ре кассы в АО ре «Волжский трубный завод» ре производится по ре расходным кассовым
ре ордерам (форма ре КО-2). Учет ре движения денежных ре средств по ре кассе на
ре исследуемом предприятии ре ведется кассиром в ре кассовой книге ре (форма КО-4).
Для ре синтетического учета ре операций по ре кассе в АО ре «Волжский трубный
завод» ре предназначен активный ре счет 50 «Касса». По ре дебету счета ре отражаются
поступления ре наличных денег в ре кассу организации по ре кредиту выплата ре средств и
ре выдача денежных ре документов из ре кассы.
Порядок ре ведения банковских ре операций на ре предприятии
регламентируется ре Положением Банка ре России от 19 ре июня 2012 № 383 – П «О
ре правилах осуществления ре перевода денежных средств» (с ре изменениями от
ре 05.07.2017).
Безналичные ре расчеты на ре рассматриваемом предприятии ре производится
через ре банк на ре основании расчетных ре документов, которые ре представляют собой
ре оформленные в ре письменном виде ре распоряжения предприятия на ре перечисление
средств; их ре форма ре соответствует ре ре установленным стандартам, они ре содержат все
ре необходимые реквизиты. Для ре обобщения информации о ре наличии и ре движении
денежных ре средств на ре предприятии предназначен ре активный счет 51 «Расчетный
ре счет».
Учет ре денежных средств на ре валютных счетах на ре предприятии АО
ре «Волжский трубный завод» ре производится согласно ре Положению по ре ведению
бухгалтерского ре учета и ре отчетности в ре Российской Федерации и ре Положению по
ре бухгалтерскому учету ПБУ ре 3/2000 «Учет ре активов и ре обязательств, стоимость
59
ре которых выражены в ре иностранной валюте», ре осуществляется нормативное
ре регулирование валютных ре операций в ре отношении их к ре бухгалтерскому учету.
Глава ре 3. АУДИТОРСКАЯ ре ПРОВЕРКА ДЕНЕЖНЫХ
ре СРЕДСТВ НА ре ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 ре Проведение аудиторской ре проверки по ре существу
Целью ре аудита денежных ре средств является:
- ре проверка правильности ре оформления первичных ре документов и их
ре обобщения в ре учетных регистрах;
- ре проверка обоснованности ре хозяйственных операций;
- ре проверка правильности ре отражения операций с ре денежными средствами на
ре счетах синтетического и ре аналитического учета;
- ре проверка соблюдения ре лимита остатка ре денег в ре кассе и ре расчета наличными
ре деньгами в ре пределах установленных ре норм.
Источниками ре информации для ре аудита денежных ре средств служат:
- ре приходный кассовый ре ордер (правильность ре заполнения, отражение
ре хозяйственных операций, ре подписи, регистрация в ре журнале
приходных/расходных ре ордеров);
- ре расходный кассовый ре ордер (целевое ре использование наличных ре денег, есть
ли две ре подписи – ре руководителя и ре главного бухгалтера, ре соответствует ли ре дата
получения ре денег фактической ре дате в ре документах, отражен ли ре документ,
удостоверяющий ре личность получателя, – ре паспорт, военный ре билет);
- ре журнал регистрации ре приходных и ре расходных документов ре (прошнурован,
пронумерован и ре указано количество ре листов, подпись ре руководителя, регистрация
в ре момент выписки ре ордера);
60
- ре кассовая книга ре (прошнурована, пронумерована, ре подписи, печать, ре есть ли
ре исправления);
- ре правильность отражения ре хозяйственных операций (1С – «Бухгалтерия»).
Аудит ре кассовых операций ре проводится в АО ре «Волжский трубный завод»
для ре проверки своевременного ре отражения в ре бухгалтерском учете ре операций с
ре денежными средствами, ре правильного документального ре оформления этих
ре операций, контроля за ре сохранностью денежных ре средств.
План ре аудиторской проверки ре денежных средств, ре являющийся основой
ре разработки конкретной ре программы действий ре аудитора представлен в ре таблице
10.
Таблица ре 10
Общий ре план аудита ре операций с ре денежными средствами
АО ре «Волжский трубный завод»
Проверяемая ре организация:
АО ре «Волжский трубный завод»
Период ре аудита:
01.03.17 ре – 30.04.17
Время ре проведения:
100 ре часов
Аудитор:
Хачатурян ре М.С.
№
ре п/п
Планируемые ре виды работ
Период ре проведения
Исполнитель ре
1
2
3
4
1
Аудит ре кассовых операций
01.03.17 ре – 10.03.17
Иванова ре О.А
2
Аудит ре операций по ре расчетному
счету
11.03.17 ре – 26.03.17
Иванова ре О.А.
3
Аудит ре расчетов с ре поставщиками,
покупателями и ре заказчиками
27.03.17 ре – 13.04.17
Хачатурян ре М.С.
4
Аудит ре расчетов с ре дебиторами и
ре кредиторами
15.04.17 ре – 30.04.17
Хачатурян ре М.С.
Программа ре аудиторской проверки ре является развитием ре общего плана
ре аудита и ре представляет собой ре детальный перечень ре аудиторских процедур,
ре необходимых для ре практической реализации ре плана аудита.
Она ре служит подробной ре инструкцией аудитору и ре одновременно -
ре средством контроля ре сроков проведения ре работы.
61
Аудитор ре должен документально ре оформить программу ре аудита, присвоить
ре номер каждой ре проводимой аудиторской ре процедуре, чтобы в ре процессе работы
ре иметь возможность ре делать ссылки на них в ре рабочих документах.
Проверка ре проводилась в три ре этапа:
-ознакомительный;
- ре основной;
-заключительный. ре
На ре ознакомительном этапе ре изучались открытые ре расчетные счета.
На ре основном этапе ре проводился анализ ре операций отчетного ре периода, сверка
ре суммы остатка ре денежных средств с ре данными в ре журнале-ордере.
При ре аудите кассовых ре операций проверялось ре правильность документального
ре оформления; сохранность ре наличных денежных ре средств, правильность
ре применения контрольно-кассовой ре техники, полнота и ре своевременность
оприходования ре денежных средств, ре правильность списания ре денег в ре расход,
соблюдение ре установленного лимита ре остатка денежных ре средств в ре кассе,
организация ре хранения свободных ре денежных средств в ре кассах.
На ре основном этапе ре проводилась проверка ре сохранности наличных ре денежных
средств в ре кассе.
Аудитор ре устанавливал, проводилась ли ре инвентаризация кассы ре перед
составлением ре годовой отчетности, при ре смене материально-ответственного ре лица,
при ре выявлении фактов ре хищения и ре т.д. при ре проверке установленного ре лимита
остатка ре денежных средств ре запрашивался расчет на ре установление лимита и
ре оформление разрешения на ре расходование наличных ре денег из ре выручки.
При ре проверке кассовых ре операций проводилась ре проверка полноты,
ре своевременности и ре правильности оприходования ре денежной наличности в
ре результате поступлений. ре Проверяя расходование ре наличных денежных ре средств из
ре кассы, аудитор ре обращал внимание на ре юридическую обоснованность ре выдачи
денег. ре Проверка организации ре хранения свободных ре денежных средств в ре кассах
организации ре поводилась в ре соответствии с ре Порядком ведения ре кассовых операций
в РФ. На ре заключительном этапе ре аудиторской проверки ре формировался пакет
62
ре рабочих документов ре аудитора и ре составлялся аудиторский ре отчет, который ре вместе
с ре рабочей документацией ре представлялся руководителю ре проверки. Программа
ре аудита операций с ре денежными средствами ре представлена в ре таблице 11.
Таблица ре 11
Программа ре аудита операций с ре денежными средствами
АО ре «Волжский трубный завод»
№
ре п/п
Перечень ре аудиторских
процедур
Период
ре проведения
Исполнитель ре
1
2
3
4
1
Проверка ре полноты,
своевременности и
ре правильности
оприходования ре денежной
наличности в ре результате
поступлений.
01.03.17 ре –
05.03.17
Иванова ре О.А.
2
Анализ ре операций отчетного
ре периода, сверка ре суммы
остатка ре денежных средств с
ре данными в ре журнале-ордере
06.03.17 ре –
10.03.17
Иванова ре О.А.
3
Проверка ре сохранности
наличных ре денежных средств
в ре кассе.
11.03.17 ре –
15.03.17
Иванова ре О.А.
4
Проверка ре правильности
документального
ре оформления; сохранности
ре наличных денежных
ре средств, правильности
ре применения контрольно-
кассовой ре техники, полноты
и ре своевременности
оприходования ре денежных
средств
12.03.17 ре –
18.03.17
Иванова ре О.А.
5
Проверка ре правильности
списания ре денег в ре расход,
соблюдение ре установленного
лимита ре остатка денежных
ре средств в ре кассе,
организация ре хранения
свободных ре денежных
19.03.17 ре –
22.03.17
Иванова ре О.А.
63
средств в ре кассах.
6
Проверка ре порядка ведения
ре кассовой книги
23.03.17 ре –
26.03.17
Иванова ре О.А.
7
Информация ре об открытых
ре расчетных счетах
27.03.17 ре –
01.04.17
Иванова ре О.А.
8
Проверка ре банковских
документов
02.04.17 ре –
25.04.17
Иванова ре О.А.
9
Формирование ре пакета
рабочих ре документов
аудитора и ре составление
аудиторского ре отчета
25.04.17 ре –
30.04.17
Иванова ре О.А.
Осуществленное ре планирование проведения ре аудиторской проверки
ре операций с ре денежными средствами АО ре «Волжский трубный завод»
ре позволяет рационально ре использовать время при ре проведении аудита.
На ре основании четкой ре формулировки аудиторских ре процедур аудитор
ре может сконцентрировать все ре свое внимание на их ре реализации.
Вся ре информация о ре наличии и ре движении денежных ре средств АО ре «Волжский
трубный завод» в ре кассе собирается на ре счете 50 «Касса» и 51 ре «Расчетный счет».
Путем ре проведения сплошной ре проверки проверялось, ре соответствует ли
ре принятый на ре предприятии порядок ре учета денежных ре средств порядку,
ре установленному соответствующими ре нормативными документами.
При ре проверке изучалось, ре соблюдает ли АО ре «Волжский трубный завод»
ре установленный лимит ре хранения наличных ре денег, так как в ре кассе можно ре хранить
лишь ре незначительные денежные ре суммы для ре оплаты мелких ре хозяйственных
расходов, ре выдачи авансов на ре командировки и ре других небольших ре платежей.
Превышение ре установленных лимитов в ре кассе допускается ре лишь в ре течение трех
ре рабочих дней в ре период выплаты ре заработной платы ре работникам предприятия,
ре пособий по ре временной нетрудоспособности и ре премий.
Все ре операции по ре поступлению и ре расходованию денежных ре средств кассир
ре записывает в ре кассовую книгу, ре которая должна ре быть пронумерована,
ре прошнурована и ре опечатана сургучной ре печатью.
Количество ре листов в ней ре должно быть ре заверено подписями ре руководителя
предприятия и ре главного бухгалтера.
64
В ре конце рабочего дня ре кассир подсчитывает в ре кассовой книге ре итог
операций за ре день и ре выводит остаток ре денег в ре кассе на ре следующий день. ре Записи в
ре кассовой книге ре ведут через ре копировальную бумагу ре одновременно на ре двух
листах. ре Один лист ре отрывной, его ре сдают в ре конце дня ре вместе со ре всеми
приходными и ре расходными документами в ре качестве отчета по ре кассовым
операциям.
Перед ре составлением годовой ре бухгалтерской отчетности в АО ре «Волжский
трубный завод» ре проводится инвентаризация. При ре проведении инвентаризации
ре присутствуют кассир и ре главный бухгалтер.
При ре инвентаризации кассы ре проверке подлежит:
-наличие ре приказа о ре назначении кассира;
- ре наличие заключенного с ре кассиром договора о ре полной индивидуальной
ре материальной ответственности в ре установленной форме;
-соответствие ре помещения кассы ре рекомендациям по ре обеспечению
сохранности ре денежных средств, по ре технической укрепленности и ре оснащенности
средствами ре пожарно-охранной сигнализации.
После ре инвентаризации кассы ре аудитор проверял:
-созданы ре ли условия, ре необходимые для ре обеспечения сохранности
ре денежных средств при ре доставке их из ре банка и при ре сдаче в ре банк;
-полноту ре и своевременность ре оприходования денег, ре полученных по ре чекам;
-правильность ре оформления приходных и ре расходных кассовых ре ордеров,
кассовой ре книги, журнала ре регистрации приходных и ре расходных кассовых
ре ордеров;
-наличие ре подписей при ре получении денег. Для ре этого была ре произведена
выборочная ре проверка подписей в ре расходных ордерах и ре ведомостях на
ре соответствие;
-правильность ре ведения кассовой ре книги и ре остатков денег по ре ней;
-присутствуют ре ли штампы на ре кассовых документах ре (получено,
оплачено);
65
-соответствие ре фамилий в ре платежных ведомостях ре фамилиям в ре других
документах;
-соблюдение ре лимита хранения ре наличных денег в ре кассе;
-правильность ре выдачи денег по ре доверенностям;
-соблюдение ре порядка регистрации ре контрольно-кассовых машин в
ре налоговых органах.
Во ре время аудиторской ре проверки в АО ре «Волжский трубный завод»
ре проводилась инвентаризация ре кассы. По ре результатам инвентаризации был
ре составлен акт, в ре котором свои ре подписи поставили ре аудитор, главный ре бухгалтер и
ре кассир. Результаты ре аудиторской проверки ре показали следующее:
- ре касса на ре предприятии оборудована ре несгораемым шкафом,
ре охранно-пожарной сигнализацией, ре металлической дверью, ре отдельным входом;
-договор ре о материальной ре ответственности имеется в ре наличии;
- ре приходные и ре расходные документы ре оформлены правильно;
- ре лимит кассы ре соблюдается;
-подписи ре соответствуют действительным;
-регистрация ре приходных, расходных ре документов ведется в ре книге
регистрации;
-кассовая ре книги прошнурована, ре пронумерована и ре скреплена печатью,
ре ведется правильно;
-проводки ре составляются правильно, ре согласно плану ре счетов.
Целью ре аудиторской проверки ре операций на ре расчетном, валютном и ре других
счетах в ре банке является ре формирование мнения о ре достоверности бухгалтерской
ре отчетности по ре разделу «Денежные ре средства и эквиваленты» и ре соответствии
применяемой ре методики учета ре денежных средств на ре счетах в ре банке действующим
в ре Российской Федерации ре нормативным документам.
Информационная ре база, используемая ре аудитором при ре проверке операций по
ре счетам в ре банке, включает:
66
- ре основные нормативные ре документы, регулирующие ре порядок проведения
ре операций на ре расчетном, валютном и ре других счетах в ре банках и ре бухгалтерский
учет ре этих операций;
- ре бухгалтерскую отчетность: ре Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и ре Отчет о
ре движении денежных ре средств (ф. N 4);
- ре налоговую отчетность ре (сведения о ре рублевых счетах и ре счетах в
ре иностранной валюте);
- ре приказ об ре учетной политике ре организации;
- ре регистры синтетического ре учета операций на ре счетах в ре банке;
- ре первичные документы, ре оформляющие операции по ре счетам в ре банке.
По ре приказу об ре учетной политике ре аудитор знакомится:
- ре с рабочим ре планом счетов, ре используемых для ре отражения операций по
ре счетам в ре банке;
- ре применяемой формой ре бухгалтерского учета и ре перечнем регистров по
ре учету денежных ре средств на ре счетах в ре банке;
- ре документооборотом (графиком ре документооборота) первичных
ре документов, связанных с ре учетом денежных ре средств на ре счетах в ре банке;
- ре перечнем лиц, ре которым предоставлено ре право подписи ре денежных и
ре расчетных документов по ре операциям на ре счетах в ре банке.
При ре аудите операций по ре расчетному счету ре обращалось внимание на
ре следующее:
- ре соответствуют ли ре суммы по ре выпискам банка ре суммам, указанным в
ре приложенных к ним ре первичных документах;
- ре имеется ли на ре первичных документах, ре приложенных к ре выпискам, штамп
ре банка. В ре случае, если ре выявлены документы без ре штампа банка, ре необходимо
провести ре встречную проверку в ре банке (либо ре сделать письменный ре запрос) с
ре целью выявления ре правильности произведенной ре операции;
- ре правильность и ре полноту зачисления ре денежных средств, ре сданных в ре банк
наличными;