17
В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие
потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на
командировочные расходы, на хозяйственные нужды и т.д.).
Ведение кассовых операций осуществляется в порядке, утвержденном
указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (далее - указание № 3210-У),
действующее с 01.06.2014. Положение «О порядке ведения кассовых операций
с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»,
утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П свою силу утратило.
Эквивалент понятию кассовых операций - наличные расчеты. Наличные
расчеты - это расчеты наличными деньгами (бумажными деньгами и
монетами). Все отечественные предприятия, осуществляющие прием или
выдачу наличных денег, должны иметь кассу и самостоятельно установить
лимит остатка кассы на конец операционного дня. Это правило прямо следует
из содержания п. 2 Указания ЦБР от 11.03.2014 № 3210-У. Важно помнить, что
все наличные деньги сверх установленного лимита должны
Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через
учреждения банков, то есть путем безналичных расчетов.
Безналичный оборот - это сумма расчетов за определенный период
времени, совершенных без использования наличных денег, путем перечисления
денежных средств по счетам клиентов в кредитных организациях или зачета
взаимных требований
8
.
Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления средств со
счета плательщика на счет получателя в кредитной организации (банке). При
проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение
предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют
применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Платежи путем безналичных перечислений через банк являются
основной формой расчетов.
8
Саполгина Л.А. Бухгалтерский учет и анализ. – М.: Кнорус, 2015.-260с.
18
Расчетные счета открываются предприятиями, являющимися
юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. На расчетном
счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за
реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и
долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного
счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за
материалы, погашение задолженности бюджету, органам социального
страхования, получение денег в кассу для выдачи заработной платы,
материальной помощи, премий и т.п.
Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком
осуществляются, как правило, на основание распоряжения владельца
расчетного счета или с его согласия. В западной практике расчетный счет
считается наиболее оптимальной формой хранения необходимых в текущей
деятельности денежных средств.
Оформляются безналичные расчеты путем составления расчетных
документов.
Расчетный документ (бумажный или электронный носитель) это:
- распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего
счета и их перечисление на счет получателя средств;
- распоряжение получателя средств на списание денежных средств со
счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.
В соответствии с п. 1.1 положения ЦБ РФ «О правилах осуществления
перевода денежных средств» № 383-П от 19.06.12 г., существуют следующие
виды расчетных документов: платежное поручение, платежное требование,
платежный ордер, инкассовое поручение, которые обеспечивают реализацию
следующих форм безналичных расчетов
9
:
9
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России
19.06.2012 N 383-П)// Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-режим доступа
http://www.consultant.ru
19
- расчеты платежными поручениями;
- расчеты по аккредитиву;
- расчеты инкассовыми поручениями;
- расчеты чеками;
- прямое дебетование (расчеты в форме перевода денежных средств по
требованию получателя средств);
- расчеты в форме перевода электронных денежных средств.
Формы распоряжений применяются в рамках всех форм безналичных
расчетов. Организация вправе избрать и установить в договоре любую из
указанных форм расчетов.
Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые
предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение
(лицензию) от ЦБ РФ на совершение операций в иностранной валюте,
валютный счет.
Для денежных средств, потребности в которых в данный момент не
существует, предприятия нередко выбирает такую форму бухгалтерских
расчетов как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности
денежных средств, так и доход на них. Для этого открывается депозитный счет.
За счет этого предприятие может держать у себя деньги «под рукой» в то же
время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.
Размещение свободных денежных средств имеет некоторые «плюсы».
Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого
запаса денежных средств, - они позволяют сократить риск истощения
наличности. С другой стороны, издержки хранения временно свободных,
неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с
краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно
условно принять в размере неполученной прибыли при возможном
краткосрочном инвестировании)
10
.
10
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М: Финансы и статистика, 2014.- 341с.
20
Таким образом, можно сделать вывод о том, что движение денежных
средств осуществляется через кассу и различные счета организации, открытые
в банках. Движение денежных средств отражается в отчете о движении
денежных средств и регламентируется различными нормативными
документами, состав которых будет рассмотрен в следующим пункте.
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой
установление государственными органами общеобязательных норм ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств
включает:
- нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права,
содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;
-методическое (нормативно-техническое) регулирование -
осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в
соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера;
- акты Минфина России разъяснительного характера.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных
средств в РФ представлена в таблице 2.
Таблица 2
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
Уровни
Виды документов
1
Законодательные акты, указы
Президента РФ и постановления
Правительства, регламентирующие
прямо или косвенно организацию и
ведение бухгалтерского учета в
организации
21
2
Стандарты (положения) по
бухгалтерскому учету и отчетности
3
Методические рекомендации
(указания), инструкции, комментарии,
письма Минфина РФ и других ведомств
4
Рабочие документы по бухгалтерскому
учету самого предприятия: учетная
политика организации, рабочий план
счетов, график документооборота и т.п.
Рассмотрим регулирование денежных средств на основе различных
законодательно-нормативных актов:
- Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»
№ 402-ФЗ. В Федеральном законе установлены единые требования к
бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а
также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
Рассматриваются общие требования бухгалтерского учета: денежное измерение
объектов, обязанность и организация ведения, учетная политика, первичные
учетные документы, регистры, общие требования ведения и состав отчетности,
отчетный период и дата, особенности отчетности при реорганизации и
ликвидации, внутренний контроль, принципы регулирования.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3): утв. Приказом
Минфина РФ № 154н. В данном положении рассматривается порядок учета
иностранной валюты, порядок пересчета выраженной в иностранной валюте
стоимости активов и обязательств в рубли; учета курсовых разниц; учета
активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности
за пределами Российской Федерации; порядок формирования учетной и
отчетной информации.
- Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных
средств» (ПБУ 23): утв. Приказом Минфина № 11н. Положение устанавливает
правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими
организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; определяет
понятие «денежные потоки», предоставляет их классификацию; указывает
22
отражение денежных потоков; объясняет раскрытие информации в
бухгалтерской отчетности.
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по
его применению» № 94н. В данном приказе приводится план счетов
бухгалтерского учета и инструкция по его применению, в частности, приведены
коды счетов для учета денежных средств, даны рекомендации по учету.
- Приказ Министерства Финансов Российской Федерации (далее –
Минфина РФ) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств» № 49. В данном приказе отражены
общие правила проведения инвентаризации, правила проведения
инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств;
составления сличительных и инвентаризационных ведомостей по
инвентаризации; порядка регулирования инвентаризационных разниц и
оформления результатов инвентаризации.
- Положение ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций с
банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» №
373-П. Данное положение распространяется на юридических лиц, юридических
лиц перешедших на упрощенную систему налогообложения, а также на
физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица. Они руководствуются данным положением
при организации работы по ведению кассовых операций. Отражен порядок
выдачи наличных денег, порядок ведения кассовой книги, обеспечение порядка
ведения кассовых операций, определение лимита остатка наличных денег.
- Указание ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными
деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического
лица или кассу индивидуального предпринимателя» № 1843-У. В данном
документе рассматривается то, что расчеты наличными деньгами в Российской
Федерации между юридическими лицами по одному договору могут
проводится в размере, не превышающим 100 000 рублей; юридические лица
23
могут использовать наличные деньги, поступившие в кассу, при необходимых
расчетах с физическими лицами.
- Федеральный закон Российской Федерации «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ. В
данном законе отражена сфера применения контрольно-кассовой техники;
требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации
и применения; обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих контрольно-кассовую технику; обязанности кредитных
организаций, применяющих контрольно-кассовую технику; контроль за
применением контрольно-кассовой техники.
- Положение ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных
средств»№ 383-П. В документе рассматриваются порядок и правила перевода
денежных средств по банковским счетам в рамках применяемых форм
безналичных расчетов; предоставлена информация о плательщиках,
получателей средств, а также лицах, органах, имеющих право на основании
закона предъявлять распоряжения к банковским счетам плательщиков; о
процедурах приема к исполнению, отзыва, возврата (аннулирования)
распоряжений и порядок их выполнения; об особенностях выполнения
процедур приема к исполнению распоряжений участников платежной системы;
о процедурах исполнения распоряжений и порядке их выполнения; о расчетах
платежными поручениями; о расчетах по аккредитиву; о расчетах инкассовыми
поручениями; о расчетах чеками; о расчетах в форме перевода денежных
средств по требованию получателя средств (прямое дебетование).
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении правил указания информации в
полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей
в бюджетную систему Российской Федерации» № 106н. В данном приказе
рассматриваются правила заполнения платежных поручений и иных расчетных
документов.
24
- Федеральный закон Российской Федерации «Об электронной цифровой
подписи» № 1-ФЗ. Целью закона является обеспечение правовых условий
использования электронной цифровой подписи в электронных документах.
Рассматриваются условия использования электронной цифровой подписи,
удостоверяющие центры и особенности использования электронной цифровой
подписи.
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая № 117-ФЗ. В
налоговом кодексе рассматриваются сроки и способы уплаты различных
налогов, уплата которых осуществляется с расчетного счета организации,
например, страховые взносы (ФСС РФ, ФОМС, ПФР), ежемесячные авансовые
платежи - не позднее 15-го числа следующего месяца. Платеж по итогам года -
не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным. Налог на добавленную
стоимость (НДС) - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
- Федеральный закон Российской Федерации «О валютном
регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ. В данном федеральном
законе рассматриваются принципы валютного регулирования и валютного
контроля; репатриации резидентами иностранной валюты и валюты Российской
Федерации. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения организации, расчетов и
кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в
укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании
финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за
соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью
использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных
документов, находящихся в кассе предприятия.
План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина
от 31.10. 200 № 94н.
25
Этот документ содержит перечень используемых бухгалтерских
проводок, а также их расшифровку. План предназначен для коммерческих
организаций. Все проводки бухгалтеры осуществляют на основе рекомендаций
и требований, перечисленных в Положениях по бухучету (ПБУ), которых
действует большое количество. То, что регламентирует каждое из ПБУ, можно
понять из его названия. Все действующие ПБУ признаны федеральными
стандартами бухучета до вступления в силу соответствующего закона о
национальных стандартах. Это прописано в части 1.1 статьи 30 закона № 402-
ФЗ.
Нормативная база бухгалтерского учета предполагает также
использование МСФО, они введены в действие на территории России Приказом
Минфина от 28.12.2015 № 217н. При оформлении документов бухгалтеры
должны учитывать требования Положения о документах и документообороте в
бухгалтерском учете, утвержденного еще Приказом Минфина СССР от
29.07.1983 № 105.
При рассмотрении вопроса о нормативных документах
регламентирующих ведение бухгалтерского учета и аудита денежных средств,
стоит упомянуть методические указания и рекомендации Министерства
финансов РФ.
Заключительным уровнем нормативно - правовых документов можно
назвать внутренние документы организации:
-учетная политика;
-инструкции;
-приказы.
Все они должны быть составлены с соблюдением требований
«вышестоящих» федеральных законов и нормативно - правовых актов.
Учитывая, что деньги экономических субъектов как в наличной, так и в
безналичной форме, относятся к наиболее высоколиквидным активам,
бухгалтерский учет денежных средств должен полностью предоставлять
данные об источниках их поступления и направлении дальнейшего
26
использования. Операции с финансовыми ресурсами предполагают выполнение
таких задач, как:
-документирование записей по движению финансов организации;
-соблюдение законодательства при расчетах различного вида;
-целевое использование денежных средств;
-осуществление расчетов с контрагентами, бюджетом, сотрудниками и
прочими кредиторами.
В составе бухгалтерской отчетности для анализа информации о
финансах предприятия используют форму 4 «Отчет о движении денежных
средств». Особенности учета денежных средств заключаются и в том, что
экономическим субъектам, которые применяют одновременно несколько
режимов налогообложения, требуется вести раздельный контроль наличных и
безналичных поступлений и затрат.
Задачи учета денежных средств состоят в анализе информации
проводимых операций для целей налогообложения. Так, регистр учета расхода
денежных средств дает представление о фактических затратах субъекта в
текущем периоде.
Учет денежных средств организации предполагает контроль за их
фактическим поступлением и использованием.
1.3.Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств
Основным документом, регулирующим проведение аудита, является
Федеральный закон N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», принятый
Государственной Думой и одобренный Советом Федерации в декабре 2008
года.
Закон N 307-ФЗ об аудиторской деятельности является основным
нормативным актом, регулирующим аудит в России
11
. Закон содержит все
11
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального
закона от 31 декабря 2017 г. N 481-ФЗ – Собрание законодательства Российской Федерации, 2018, N 1, ст.
65).