27
базовые понятия, существующие в сфере аудиторской деятельности, такие как:
аудит, аудитор, аудиторская организация и др., обозначает права, обязанности и
ответственность сторон, раскрывает требования по аттестации и так далее.
Структурно закон о деятельности в сфере аудита представлен 26-ю
статьями. Рассмотрим краткое содержание, перечислив его основные аспекты:
-Понятие аудиторской деятельности;
-Законодательная база;
-Аудитор, аудиторская организация;
-Обязательный аудит;
-Аудиторское заключение;
-Стандарты аудиторской деятельности и профессиональный кодекс;
-Независимость специалистов и организаций в сфере аудиторской
деятельности;
-Аудиторская тайна;
-Контроль качества работы, в том числе внешний, осуществляемый
уполномоченным федеральным контрольным органом;
-Квалификационный аттестат. Основания и порядок его аннулирования;
-Права и обязанности индивидуальных аудиторов и профильных
организаций;
-Права и обязанности заказчика аудита и лица, в отношении которого он
проводится;
-Государственное регулирование;
-Совет по аудиторской деятельности, профильные саморегулируемые
организации, требования к членству в СРО;
-Ведение реестра исполнителей в сфере аудиторской деятельности и
государственного реестра саморегулируемых организаций;
-Дисциплинарные и иные меры, применяемые в отношении аудиторов;
-Государственный надзор за СРО в сфере аудиторской деятельности.
Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности» аудит - это независимая проверка бухгалтерской
28
(финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения
о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой)
отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть),
предусмотренная Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним иными
нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее
часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в
соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная
финансовая информация.
Общей целью аудита операций с денежными средствами является
выявление достоверности, своевременности и правильности их отражения
хозяйственном учете.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является
формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу
«Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных
средств в кассе действующим в Российской Федерации нормативным
документам.
В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие
задачи:
- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и
других денежных документов в кассе;
- изучение фактического порядка документального оформления
операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги,
учета кассовых операций;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и
полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк
сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов
наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в
кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по
чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;
29
- установление количества открытых в банках рублевых и валютных
счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению
и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных),
правильности их отражения в учете;
- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.
При осуществлении аудиторской проверки внимание уделяют изучению
нормативному и информационному обеспечению аудиторской проверки.
Под информационным обеспечением аудита денежных средств
понимаются источники информации, используемые при получении
аудиторских доказательств.
Источниками информации, используемыми при аудите денежных
средств служат документы, представленные в таблице 3.
Состав аудиторских процедур регулируется Федеральным стандартом
аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства»,
утвержденным Приказом Минфина РФ от 16 августа 2011 г. № 99н.
Таблица 3
Источники информации, используемые при аудите денежных
средств
Форма документа
Наименование документа
Типовые (унифицированные)
документы, служащие основанием для
отражения в учёте движения
денежных средств
- учетная политика;
-план счетов;
-приходный кассовый ордер форма №
КО-1;
-расходный кассовый ордер форма №
КО-2;
-журнал регистрации приходных и
расходных кассовых документов
форма № КО-3;
-кассовая книга форма № КО-4;
-платежное поручение;
-выписки банка;
-авансовый отчет № АО-1;
-платежная ведомость № Т-53;
-объявления на взнос наличными
форма 0402001;.
Учётные регистры, используемые для
отражения хозяйственных операций
- Анализ счета 50 «Касса», 51
"Расчетные счета", 57, 60, 62, 70, 71,
30
по учёту наличных и безналичных
денежных средств
73, 76, 90, 91;
-Карточка по счету 50 «Касса»
(прил.10), 51 «Расчетные счета»;
-Журнал-ордер и Ведомость по счету
50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;
Обороты по счету (Главная книга) 50
"Касса", 51 "Расчетные счета", 60, 62,
70, 71, 73, 76, 90, 91;
-Оборотно - сальдовая ведомость.
Типовые (унифицированные) акты,
оформляемые при проведении
инвентаризации наличных денежных
средств
- Акт инвентаризации наличных
денежных средств форма № ИНВ-15;
-Приказ (распоряжение) о
проведении инвентаризации форма
№ ИНВ-22
Финансовая (бухгалтерская)
отчетность
- Бухгалтерский баланс;
-Отчет о прибылях и убытках;
-Отчет о движении денежных средств
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором
при проведении проверки, которая подтверждает или не подтверждает
предпосылки составления бухгалтерской отчетности и, исходя из которой,
аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности.
К аудиторским доказательствам относятся:
- документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;
-информация, полученная из других источников. В частности:
информация, полученная в ходе предыдущего аудита (при условии, что аудитор
убедился в отсутствии изменений после окончания предыдущего аудита,
которые могли бы повлиять на применимость этой информации для целей
текущего аудита) и т. д
12
.
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору
целесообразно получить, по возможности, полную информацию о состоянии
внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства,
как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений, и
12
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.:
Бератор-Пресс, 2015.-176с.
31
злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц.
Выяснить, насколько жестко контролируются операции с денежной
наличностью, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей
с расчетного счета предприятия, можно путем выполнения следующих
процедур проверки по существу:
- инспектирование, представляет собой проверку записей, документов
или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов
аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в
зависимости от их характера и источника;
- наблюдение, представляет собой отслеживание аудитором процесса
или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение
аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками
аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего
контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита);
- запрос, представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в
пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как
официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и
неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого
лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения,
которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские
доказательства;
- подтверждение, представляет собой ответ на запрос об информации,
содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно
запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у
дебиторов). Для получения информации о реальности остатков на счетах учета
денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской
задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в
письменной форме от независимой стороны. Запросы на подтверждение
рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства организации в
адрес независимой стороны, в котором содержится требование предоставить
32
необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При
необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить
контакт с независимой организацией, которой был направлен запрос на
подтверждение. В случае расхождений полученной информации с учетными
данными экономического субъекта, необходимо применить дополнительные
аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.;
- пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица),
представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных
документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором
самостоятельных расчетов. Проверка арифметической точности источников
документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов;
как правило, осуществляется выборочно;
- аналитические процедуры, представляют собой анализ и оценку
полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и
экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью
выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете
хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Таким образом, значимость аудиторских процедур достаточно велика,
так как именно посредством реализации этих процедур достигается главная
цель аудита - формирование мнения о достоверности отчетности организации.
Выводы по главе 1. Денежные средства самая ликвидная часть активов
организации, принимающая форму наличных и безналичных средств. Это самая
важная группа оборотных средств. От количества денежных средств зависит
платежеспособность и финансовая надежность предприятия.
В бухгалтерской финансовой отчетности информация о денежных
средствах представлена в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и
убытках. Составу денежных средств посвящен международный стандарт
финансовой отчетности № 7 «Отчет о движении денежных средств».
33
Наличные денежные средства как в основной, так и в иностранной
валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно
на предприятии составляют кассу организации.
К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и
расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.
Ведение кассовых операций в Российской Федерации осуществляется в
порядке, утвержденном указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.
Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через
учреждения банков, то есть путем безналичных расчетов.
Безналичный оборот - это сумма расчетов за определенный период
времени, совершенных без использования наличных денег, путем перечисления
денежных средств по счетам клиентов в кредитных организациях или зачета
взаимных требований.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой
установление государственными органами общеобязательных норм ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств
включает: нормативное правовое регулирование; методическое (нормативно-
техническое) регулирование; акты Минфина России разъяснительного
характера.
Учет денежных средств организации предполагает контроль за их
фактическим поступлением и использованием.
Общей целью аудита операций с денежными средствами является
выявление достоверности, своевременности и правильности их отражения
хозяйственном учете.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является
формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу
«Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных
средств в кассе действующим в Российской Федерации нормативным
документам.
34
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТ НА АО «ВОЛЖСКИЙ ТРУБНЫЙ
ЗАВОД»
2.1 Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения
Волжский трубный завод был основан в 1970 году.
Предприятие производит бесшовные трубы для нефтегазовой, химической,
нефтехимической, автомобильной отраслей, для машиностроения,
теплоэнергетики, электросварные, спиральношовные и прямошовные трубы
большого диаметра для строительства магистральных газопроводов и
нефтепроводов.
Сталеплавильный комплекс ВТЗ полностью обеспечивает потребности
предприятия в стальной трубной заготовке. Трубы ВТЗ производятся в
соответствии с международными стандартами API, EN/DIN, ASTM,
российскими стандартами и техническими условиями.
Продукция предприятия поставляется как российским, так и
зарубежным потребителям.
Системы менеджмента качества и экологического менеджмента ВТЗ
сертифицированы на соответствие требованиям международных стандартов
ISO 9001 и ISO 14001. На предприятии действуют Система энергетического
менеджмента, сертифицированная в соответствии с международным
стандартом ISO 50001:2011, и Система менеджмента охраны здоровья и
обеспечения безопасности труда, сертифицированная в соответствии с
международным стандартом OHSAS 18001:2007.
35
С апреля 2001 г. Волжский трубный завод входит в крупнейший
трубный холдинг РФ - открытое акционерное общество «Трубная
Металлургическая Компания» (ОАО «ТМК»).
На Волжском трубном заводе активно ведется модернизация
производства, нацеленная на внедрение самого современного оборудования и
технологий. Это позволяет предприятию выпускать высокотехнологичную
продукцию.
Организационно-правовая форма предприятия - акционерное общество,
коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на
определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права
участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Общество
вправе проводить открытую и закрытую подписку на выпускаемые им акции и
осуществлять их свободную продажу в порядке, предусмотренном
действующим законодательством и Уставом.
Учредительным документом АО является Устав. В Уставе отражено
правовое положение общества, его ответственность, закреплены цели и виды
деятельности, структура Уставного капитала, права и обязанности акционеров
и др. Уставный капитал АО «ВТЗ» составляет 1 440 910 000 рублей и состоит
из 1 440 910 000 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1
рубль каждая. Уставный капитал оплачен на 100% путем обмена всех долей
участников АО «Волжский трубный завод» общей стоимостью 1 440 910 00
рублей на обыкновенные именные акции. Единственным акционером Общества
является ОАО «ТМК»
Высший орган управления эмитента - Общее собрание акционеров.
Орган управления, осуществляющий общее руководство деятельностью
ВТЗ - Совет директоров.
АО «Волжский трубный завод», руководствуясь законодательством РФ
о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и
органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования
бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику,
36
исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей
деятельности.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель
организации.
Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятие ведётся согласно
учетной политике. Основные результаты деятельности исследуемого
предприятия представлены в таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерский баланс АО «Волжский трубный завод»
за 2014 – 2016 годы
Наименование показателя
Код
31.12.16
31.12.15
31.12.14
Нематериальные активы
1110
3 511
3 991
4 468
Результаты исследований и
разработок
1120
17 373
22 458
0
Основные средства
1150
17 324 772
15 991 276
16 534 264
Финансовые вложения
1170
5 613 834
6 007 891
5 467 816
Отложенные налоговые активы
1180
483 575
515 474
510 443
Прочие внеоборотные активы
1190
458 233
428 265
112 287
Итого по разделу I
1100
23 901 298
22 969 355
22 629 278
Запасы
1210
7 648 890
12 141 538
9 888 855
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
1220
401 254
653 832
618 063
Дебиторская задолженность
1230
27 916 404
43 788 645
35 030 190
Финансовые вложения (за
исключением денежных
эквивалентов)
1240
2 568 090
2 018 928
1 399 465
Денежные средства и денежные
эквиваленты
1250
5 964 704
4 209 749
5 814
Прочие оборотные активы
1260
0
348
0
Итого по разделу II
1200
44 499 342
62 813 040
46 942 387
БАЛАНС
1600
68 400 640
85 782 395
69 571 665
Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)
1310
1 440 910
1 440 910
1 440 910
Резервный капитал
1360
72 046
72 046
72 046