67
- ре обоснованность перечисления ре денежных средств ре акцептованными
платежными ре поручениями через ре почтовые отделения ре связи (депонированная
ре заработная плата, ре алименты и ре т.д.), а ре также доверенность ре указанных в ре перечне
почтовых ре адресов получателей ре переводов;
- ре полноту и ре достоверность банковских ре выписок и ре документов к ре ним.
Полноту ре банковских выписок ре устанавливают по их ре постраничной
нумерации и ре переносу остатка ре средств на ре счете.
Остаток ре средств на ре конец периода в ре предыдущий выписке ре банка по ре счету
должен ре равняться остатку ре средств на ре начало периода в ре следующей выписке.
Если ре в выписке ре будут установлены не ре оговоренные исправления и
ре подчистки, нужно ре провести встречную ре проверку в ре учреждении банка.
Аудиторская ре проверка показала, что ре учет операций по ре расчетному счету
ре ведется верно, ре штампы на ре выписках банка и на ре первичных документах,
ре приложенных к ре ним, имеются. ре Записи в ре выписке банка ре соответствуют записям в
ре журнале-ордере, а ре также записям ре главной книги. На ре выписке банка ре правильно
проставлена ре корреспонденция счетов. ре Платежные поручения ре имеют все
ре необходимые реквизиты.
АО ре «Волжский трубный завод» ре ведет учет ре безналичных расчетов в
ре соотвествии с ре законодательством Российской ре Федерации. Учет и ре движение
денежных ре средств по ре расчетному счету, как и по ре кассе полностью
ре автоматизирован.
Документооборот ре в АО ре «Волжский трубный завод» ре представлен
следующим ре образом: в ре кассовой книге в ре хронологическом порядке ре отражены
все ре совершенные предприятием ре кассовые операции, ре отклонений выявлено не
ре было, в ре ходе наблюдения и ре инспектирования должностных ре инструкций было
ре установлено, что ре контроль правильного ре ведения кассовой ре книги возложен на
ре главного бухгалтера ре предприятия; ежедневно ре составляется отчет ре кассира;
выдача ре наличных денег ре производится по ре расходным кассовым ре ордерам либо по
ре платежным и ре расчетно-платежным ведомостям, по ре которым выдается
ре заработная плата ре работникам организации. ре Выдача наличных ре денег по
68
ре расходным кассовым ре ордерам производится ре только в ре день их ре составления.
Проверка ре установила, что ре выдачу денег ре кассир производит ре только лицу,
ре указанному в ре расходном кассовом ре ордере или в ре заменяющем его ре документе.
Поступление ре наличных денежных ре средств в ре кассу организации (а ре также
по ре чеку) оформляются ре приходными кассовыми ре ордерами. Прием ре наличных
денег по ре приходным кассовым ре ордерам производится ре только в ре день их
ре составления. Применяется с ре применением обработки ре информации с
ре применением средств ре вычислительной техники.
Документооборот ре так же ре включает: журнал ре регистрации ПКО и ре РКО,
журнал ре регистрации выданных ре доверенностей, журнал ре регистрации
депонентов, ре журнал регистрации ре платежных ведомостей, ре авансовые отчеты,
ре расчет на ре установление предприятию ре лимита остатка ре кассы, ведомость на
ре выдачу денежных ре документов, бухгалтерская ре справка.
3.2. ре Основные недостатки, ре выявленные в ре учете денежных ре средств в
АО ре «Волжский трубный завод»
В ре процессе аудита ре денежных средств в ре кассе проверяется ре соблюдение
порядка ре выдачи предприятием ре наличных под ре отчет (соблюдение ре требований,
установленных ре сроков представления в ре бухгалтерию авансовых ре отчетов и
ре своевременности возврата ре неиспользованных остатков ре авансовых сумм,
ре целевое их ре расходование).
На ре практике, зачастую, ре возникают ошибки и ре нарушения в ре учёте
денежных ре средств в ре ходе проведения ре кассовых и ре расчётных операций,
ре выявляемые при ре аудиторской проверке. ре Рассмотрим типичные ре ошибки по ре учёту
денежных ре средств, представленные в ре таблице 12.
Таблица ре 12
Типичные ре ошибки и ре нарушения по ре ведению бухгалтерского ре учёта
движения ре денежных средств, и ре пути их ре решения
№
Ошибки ре и
нарушения
Нормативно-
законодательная ре база
Примеры
Рекомендации ре по
устранению
69
ре допущенных
нарушений
1
2
3
4
5
1.
Отсутствие
ре первичных
кассовых
ре документов или
ре оформление их с
ре нарушением
нормативно-
законодательных
ре актов
п. ре 13 «Порядка ре ведения
кассовых ре операций в
ре Российской Федерации,
ре утвержденный
Решением ре Совета
директоров ре Банка
России от ре 22.09.1993г.
№ 40»
Выдача ре денежных
средств из ре кассы,
не
ре подтвержденных
распиской
ре получателя в
ре расходном
кассовом ре ордере.
Повышение
ре уровня
компетенции
ре учётного
персонала
2.
Несоблюдение
ре установленного
лимита ре расчетов
наличными
ре деньгами между
ре юридическими
лицами
п. 2 ре Указания ЦБ РФ от
ре 11.03.2014 № 3210-У о
ре правилах расчёта
ре лимита кассы
Не
ре предоставление
расчёта на
ре установление
лимита ре кассы
организацией в
ре обслуживающие
учреждения
ре банка.
Проверка
ре надлежаще
оформленных
ре документов.
Усиление
ре контроля за
ре соблюдением
лимита ре кассы
3.
Излишнее
ре списание денег
ре путём завышения
или ре занижения
итоговых ре оборотов
по ре кассе с
ре повторным
использованием
ре одних и тех же
ре документов или
ре фиктивных
документов
п. ре 23 «Порядка ре ведения
кассовых ре операций от
ре 22.09.1993г. № 40»,
Федеральный ре закон «О
ре бухгалтерском учете»
от ре 06.12.2011 N ре 402-ФЗ
Перечень
ре документов,
реквизиты
ре которых не
ре совпадают с
ре Журналом
регистрации
ре приходных и
ре расходных
кассовых ре ордеров
можно
ре обнаружить при
ре сплошном
просмотре
ре кассовых
документов,
ре прикреплённых к
ре отчёту кассира.
ре Данные факты
ре отражаются в
ре рабочей
документации
ре аудитора
Внесение
ре исправительных
записей и
ре усиление
контроля по
ре учёту движения
ре денежных
средств и ре фактов
хозяйственной
ре жизни по
ре операциям с ре ними
4.
Некорректное
ре отражение
кассовых
ре операций в
ре учетных
регистрах;
ре формальное
проведение
ре инвентаризации
Постановление
ре Госкомстата России от
ре 18.08.1998г. № 88 «Об
ре утверждении
унифицированных
ре форм первичной
ре учетной документации
по ре учету кассовых
ре операций, по ре учету
Вследствие ре чего,
могут ре быть
выявлены
ре арифметические
ошибки при
ре подсчете
оборотов и
ре остатков в
ре учетных
Повышение
ре уровня
квалификации
ре учётного
персонала
70
кассы
результатов
инвентаризации»
регистрах
5.
Отсутствие
ре платежных
документов,
ре подтверждающих
факт ре совершения
операций, или
ре оформление их
ре ненадлежащим
образом
Положение ре Банка
России от ре 05.01.1998г.
№ ре 14-П «О ре правилах
организации ре наличного
денежного ре обращения
на ре территории
Российской Федерации»
Хозяйственная
ре операция по
ре которой
составлено
ре платёжное
поручение, но не
ре отсутствует
банковская
ре выписка,
считается не
ре действительной
Усиление
ре контроля за
ре движение
документооборота
по ре учёту
денежных
ре средств
6.
Несоответствие
ре данных в
ре платежных
поручениях
ре данным выписки
ре банка
ст. ре 23 НК РФ
ре «Обязанности
налогоплательщиков»,
ре «Гражданский кодекс
ре Российской Федерации
ре (часть вторая)» от
ре 26.01.1996 N ре 14-ФЗ
(ред. от ре 28.03.2017) –
ре Статья 864. ре Условия
исполнения ре банком
платежного ре поручения
Отражены
ре ложные
показатели, то
ре есть
несоответствии
дат и ре сумм по
ре денежным
операциям
Качественная
ре проверка
надлежаще
ре оформленных
документов,
ре контроль
учётного
ре персонала
7.
Некорректная
ре корреспонденция
счетов по ре учету
банковских
ре операций
Федеральный ре закон «О
ре бухгалтерском учете»
от ре 06.12.2011 N ре 402-ФЗ
Ошибочное
ре занесение сумм
на тот или ре иной
счёт. В ре конце
отчётного
ре периода
несоответствие
ре данных
фактическому
ре значению
корректируется
Повышение
ре уровня
квалификации
ре учётного
персонала
Факт ре нарушений выясняют по ре результатам проверки ре отчетов кассира,
ре расходных кассовых ре ордеров, авансовых ре отчетов подотчетных лиц и
ре приложенных к ним ре подтверждающих документов. ре Денежные средства,
ре которые не ре возвращены своевременно ре подотчетным лицом в ре кассу
предприятия, ре арифметически добавляются к ре остатку наличности в ре кассе за
ре каждый день.
71
Типичными ре нарушениями, которые ре выявляются во ре время аудита
ре денежных средств, ре являются нарушения, ре представленные на ре рисунке 2.
Рисунок ре 2. Типичные ре нарушения, выявляемые в ре ходе аудита
ре денежных средств.
В ре результате проверки ре операций с ре денежными средствами в АО
ре «Волжский трубный завод» ре были выявлены ре нарушения в ре правильности
оформления ре первичной документации, а ре именно на ре расходном кассовом ре ордере
№ 157 от ре 10.02.2016 года не ре было подписи ре бухгалтера.
Документальный ре анализ и ре арифметическая проверка не ре выявили
Отсутствие ре приказа руководителя о ре выполнении
функций ре кассира другим ре работником
Отсутствие ре договора о ре полной материальной
ре ответственности с ре кассиром
Нарушение ре установленного порядка ре проведения
кассовых ре операций
Отсутствие ре подписи руководителя, ре главного бухгалтера,
ре кассира
Выдача ре наличных под ре отчет лицам без ре полного отчета
за ре предыдущий аванс
Недостаток ре или избыток ре денежных средств или
ре денежных документов
Несоответствие ре сумм в ре кассовом ордере и в ре отчета
кассира
72
нарушений ре соблюдения предельного ре размера расчетов ре наличными с
ре юридическими лицами ре (согласно указаниям ре Банка России ре предельный размер
ре расчетов наличными ре деньгами между ре юридическими лицами по ре одной сделке
ре установлен в ре сумме 100 ре тыс. руб.).
В ре ходе проверки и ре документального анализа ре было установлено, что ре учет
денежных ре документов ведется ре надлежащим образом, без ре нарушений.
Проверка ре корреспонденции счетов ре проводилась по ре таким направлениям
ре использования денежных ре средств как:
- ре выплата заработной ре платы персоналу ре (расходный кассовый ре ордер,
платежная ре ведомость): Дт 70 Кт 50
- ре выдача денежных ре средств в ре подотчет (расходный ре кассовый ордер,
ре приказ): Дт 71 Кт 50
- ре получены из ре банка денежные ре средства (приходный ре кассовый ордер,
ре выписка из ре банка): Дт 50 Кт 51
Нетиповых ре бухгалтерских записей ре выявлено не ре было.
3.3. ре Рекомендации по ре совершенствованию учета и ре контроля за
ре денежными средствами
В ре АО «Волжский ре трубный завод» ре бухгалтерский учет ре автоматизирован с
ре помощью программы «1С- ре Бухгалтерия», ре но в ре силу своей ре специфики для
ре большей автоматизации ре учета и ре расчетов с ре поставщиками, покупателями и
ре заказчиками, а ре также внутреннего ре учета движения ре товаров следует ре начать
применение ре такой компьютерной ре программы, как «1С-Торговля» ре и
«1С:Торговля ре и склад», ре которые помогают ре автоматизировать ре работу ре на всех
ре этапах деятельности ре предприятия.
Указанные ре программы позволяют:
-вести ре раздельный управленческий и ре финансовый учет;
73
-вести ре партионный учет ре товарного запаса с ре возможностью выбора
ре метода списания ре себестоимости (FIFO, по ре средней);
-вести ре раздельный учет ре товаров, взятых на ре реализацию;
-оформлять ре закупку и ре продажу товаров;
-производить ре автоматическое начальное ре заполнение документов на
ре основе ранее ре введенных данных;
-вести ре учет взаиморасчетов с ре покупателями и ре поставщиками,
детализировать ре взаиморасчеты по ре отдельным договорам;
-формировать ре необходимые первичные ре документы;
-оформлять ре счета-фактуры, автоматически ре строить книгу ре продаж и
ре книгу покупок;
-выполнять ре резервирование товаров и ре контроль оплаты;
-вести ре учет денежных ре средств на ре расчетных счетах и в ре кассе;
-вести ре учет переданных на ре реализацию товаров, их ре возврат и ре оплату.
Спомощью ре программы «1С:Торговля ре и склад» ре АО ре «Волжский ре трубный
завод» ре может:
-задать ре для каждого ре товара необходимое ре количество цен ре разного типа,
ре хранить цены ре поставщиков, автоматически ре контролировать и ре оперативно
изменять ре уровень цен;
-работать ре со взаимосвязанными ре документами;
-выполнять ре автоматический расчет цен ре списания товаров;
-быстро ре вносить изменения с ре помощью групповых ре обработок
справочников и ре документов;
-вести ре учет товаров в ре различных единицах ре измерения;
-получать ре самую разнообразную ре отчетную и ре аналитическую
информацию о ре движении товаров и ре денег;
_автоматически ре формировать бухгалтерские ре проводки для
ре 1С:Бухгалтерии.
Программа ре «Торговля ре и Склад» ре предназначена для ре учета любых ре видов
торговых ре операций. Благодаря ре гибкости и ре настраиваемости, функционал
74
ре программы позволяет выполнять ре все функции ре учета - ре от ведения ре справочников
и ре ввода первичных ре документов до ре получения различных ре аналитических
отчетов.
В ре этом программном ре продукте предусмотрено ре подключение
электронного ре кассового аппарата к ре автоматизированному рабочему ре месту
кассира, с ре дальнейшим переносом ре данных со ре всеми проводками в ре бухгалтерию.
Что ре является большим ре плюсом при ре учете денежных ре средств.
Своевременное ре и правильное ре документирование операций по ре движению
денежных ре средств и ре расчетов, контроль за ре сохранностью денежных ре средств и
ре ценных бумаг в ре кассе предприятия; ре использование денежных ре средств по их
ре целевому назначению; ре своевременность расчетов с ре поставщиками,
покупателями ре (заказчиками), бюджетом, ре банками, органами ре социального
страхования, ре рабочими и ре служащими и ре др.; своевременная ре проверка расчетов с
ре дебиторами и ре кредиторами для ре предупреждения просроченной ре задолженности -
ре это то с ре чем ежедневно ре сталкивается бухгалтерия АО ре «Волжский трубный
завод».
Для ре совершенствования контроля за ре сохранностью и ре использованием
денежных ре средств на ре исследуемом предприятии ре предлагается, ре ввести в ре АО
«Волжский ре трубный завод» программу ре внутреннего ре контроля. Данная
ре программа позволит ре усилить контрольные ре функции всех ре должностных и
ре материально-ответственных лиц, обязанных ре отвечать за ре сохранность и ре целевое
использование ре денежных средств.
Внедрение ре программы внутреннего ре контроля проходит в три ре этапа.
На ре первом этапе ре рассматривается ре контроль условий, ре обеспечивающих
сохранность ре наличных денег в ре хозяйстве. Во ре втором ре этапе осуществляется
ре контроль за ре сохранностью и ре состоянием учета ре денежных средств. Третий ре этап
посвящен ре контролю ре за целевым ре использованием денежных ре средств. В
процессе ре каждого этапа ре рассматриваются ре вопросы проверки, ре сроки проведения
ре контроля и ре конкретно лица, ре которые проверяют тот или ре иной участок ре работы.
Наглядно ре этапы представлены в ре таблице 13.
75
Таблица ре 13
Ориентировочная ре программа внутреннего ре контроля за ре учетом и
ре сохранностью денежных ре средств
№№
п/п
Вопросы ре проверки
Сроки
проведения
Кто ре проверяет
1.
Контроль ре условий, обеспечивающих ре сохранность наличных ре денег в
ре хозяйстве
1.1.
Проверка ре помещения кассы, ре прочность
закрепления ре решеток на ре окнах,
состояние ре печатей на ре сейфе
ежедневно
кассир
1.2.
Проверка ре состояния предупредительной
ре сигнализации и ре средств
противопожарной ре безопасности
ежеквартально,
ре ежедневно
гл. ре бухгалтер,
кассир
1.3.
Контроль ре за опечатыванием ре сейфа и
ре помещения кассы
ежедневно
гл. ре бухгалтер
1.4.
Контроль ре за обеспечением ре сохранности
денег при их ре доставке
в ре день
получения
ре денег
гл. ре бухгалтер,
руководитель
2.
Контроль ре сохранности и ре состояния учета ре денежных средств
2.1.
Проверка ре наличия (инвентаризация)
ре денег
ежемесячно
гл. ре бухгалтер,
ревиз. ре комиссия
2.2.
Проверка ре полноты и ре своевременности
оприходования в ре кассу наличных ре денег:
ежемесячно
гл. ре бухгалтер
а) ре полученных из ре банка
б) ре за реализованную ре продукцию
по ре плану
работы
ре систематически
ревизионная
ре комиссия, гл.
ре бухгалтер
2.3.
Проверка ре соответствия фактического
ре наличия денежных ре средств на ре счетах в
ре банке данным ре бухгалтерского учета
ежемесячно ре по
плану
гл. ре бухгалтер,
ревизионная
ре комиссия
2.4.
Проверка ре порядка регистрации
ре приходных и ре расходных кассовых
ре ордеров
ежедневно
гл. ре бухгалтер
2.5.
Проверка ре соблюдения кассовой
ре дисциплины и ре других требований,
ре предусмотренных Правилами о ре ведении
кассовых ре операций.
систематически
гл. ре бухгалтер,
ревизионная
ре комиссия
3.
Контроль ре использования денежных ре средств
3.1.
Проверка ре использования полученных из
ре банка наличных ре денег по ре целевому
назначению
ежедневно, ре по
плану
гл. ре бухгалтер,
ревизионная
ре комиссия
3.2.
Проверка ре своевременности и ре полноты
взноса в ре банк выручки
ежемесячно
гл. ре бухгалтер
76
3.3.
Проверка ре законности и
ре целесообразности расходования ре средств
подотчетными ре лицами
систематически
ре по плану
гл. ре бухгалтер,
бухгалтер,
ревиз. ре комиссия
3.4.
Проверка ре достоверности выписок ре банка,
наличие ре первичных документов с
ре отметками банка об ре исполнении и их
ре соответствие выпискам
ежемесячно
гл. ре бухгалтер
3.5.
Проверка ре состояния расчетов с
ре бюджетом
систематически
гл. ре бухгалтер,
бухгалтер
3.6.
Проверка ре состояния учета ре расчетов по
ре претензиям и ре возмещению
материального ре ущерба ре и так ре далее
систематически
гл. ре бухгалтер,
ревизионная
ре комиссия
Система ре внутреннего контроля на ре предприятии создает ре предпосылки
для ре систематического использования ре такого инструмента, как ре учет и ре аудит
денежных ре средств организации. ре Создание системы ре непрерывного внутреннего
ре контроля и ре проведение регулярного ре аудита денежных ре средств и ре денежных
документов ре поможет:
-повысить ре личную отвественностью ре персонала за ре допускаемые, в
ре процессе работы, ре ошибки;
- ре увеличить ответственность ре главного бухгалтера за ре рабочие ошибки
ре сотрудников, находящихся в его ре подчинении;
- ре дать возможность ре сотрудникам бухгалтерии ре регулярно повышать ре свои
профессиональные ре навыки и ре мастерство при ре помощи прохождения ре курсов
повышения ре квалификации.
Главной ре целью вводимых ре преобразований станет ре соблюдение
законности, ре полноты и ре достоверности при ре отражении данных ре учета
предприятия, а ре также ясное ре понимание у ре управленческого персонала о
ре финансовом состоянии ре предприятия. Рассматривать и ре использовать учет и
ре аудит денежных ре средств организации ре необходимо в ре виде управленческого
ре инструмента, использование ре которого положительно ре скажется на ре итоговых
результатах ре финансово-экономической деятельности ре предприятия.