34
Приложение 2). На основании показателей бухгалтерской отчетности был
проведен анализ финансового состояния, анализ ликвидности и
платежеспособности ООО «Юкор-Авто».
Финансовый анализ проводился с применением методик, предложенных в
своих работах экономистами А.Д.Шереметом [54], А.В.Войтоловским [33],
Л.Т.Гиляровской [34], Л.А.Мельниковой [45], Савицкой Г.В. [51].
Анализ основных экономических показателей работы ООО «Юкор-Авто»
представлен в таблице 9.
Таблица 9
Основные экономические показатели работы ООО «Юкор-Авто» за 2015-2016
Показатели
2015
2016
Изменение 2016 к
2015
абсолют.
темп при-
роста,%
1
2
3
4
5
1.Объем товарооборота, тыс.руб.
60397
67523
7126
11,8
2.Валовая балансовая прибыль от продаж,
тыс.руб.
4301
4859
558
13,0
3.Численность работников, чел
42
45
3
7,1
4.Фонд оплаты труда, тыс. руб.
1012
1175
163
16,1
5.Средняя заработная плата на 1 работ-
ника, тыс.руб.
24,1
26,1
2,0
8,4
6.Производительность труда, тыс.руб.
1438,0
1500,5
62,5
4,3
7.Себестоимость продукции, тыс.руб.
47198
52454
5256
11,1
8.Коммерческие расходы, тыс.руб.
7931
8975
1044
13,2
9.Управленчские расходы, тыс.руб.
967
1235
268
27,7
Анализ основных экономических показателей, представленных в таблице
1.2, показал, что в 2016 году по сравнению с 2015 годом объем продаж
увеличился на 7126 тыс.руб. (или на 11,8%). Себестоимость продаж увеличилась
на 5256 тыс. руб. (или на 11,1%). Валовая прибыль от продаж увеличилась на 558
тыс. руб. (или на 13,0).
Необходимо отметить, что выручка от продаж имела больший темп
прироста (11,8%), чем себестоимость продаж (11,1%), что является
положительным моментом.
35
Произошло увеличение списочной численности персонала на 3 чел. (или
на 7,1%), в результате чего произошел рост фонда оплаты труда на 163 тыс.руб.
(или на 16,1%).
Рост средней заработной платы составил 2 тыс. руб. (или 8,4%).
Производительность труда возросла на 62,5 тыс. руб. (или на 4,3%).
Результаты анализа показывают, что темп прироста численности
персонала (7,1%) и темп прироста заработной платы персонала (8,4%)
опережают темп прироста производительности труда (4,3%), что указывает на
эффективную работу персонала, а также низкой мотивационной составляющей
персонала.
В 2016 году имели рост коммерческие расходы на 1044,2 (или на 13,2%)
управленческие расходы на 268,8 тыс. руб. (или на 27,7%).
Темп прироста коммерческих и управленческих расходов имел высокий
прирост, при этом объем продаж имеет величину прироста 11,8%.
Данный факт указывает на плохую маркетинговую политику и недостатки
менеджмента при управлении организацией.
Финансовое состояние предприятия характеризуют такие показатели как
ликвидность и финансовая устойчивость. Расчет этих показателей проводится по
бухгалтерскому балансу. Немаловажным показателем для характеристики
финансовой устойчивости предприятия является его платежеспособность.
Финансовую устойчивость любого коммерческого предприятия
характеризует такой показатель, как платежеспособность, т.е. способность
предприятия находить средства (денежные ресурсы) для погашения своих
обязательств.
Платежеспособность рассматривается аналитиками как внешнее
проявление финансовой устойчивости предприятия.
Степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок
превращения которых в денежные средства не превышает срок погашения
обязательств, определяет ликвидность баланса.
36
Анализ ликвидности баланса проводился по методике, предложенной
экономистом Войтоловским Н.В.[33; с.215].
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу,
сгруппированных по степени убывания ликвидности, с краткосрочными
обязательствами по пассиву, сгруппированными по степени убывания срочности
погашения. Результаты группировки показаны в таблице 10.
Таблица 10
Группировка активов и пассивов по степени ликвидности на основе данных
бухгалтерского баланса за 2015-2016гг
Активы
2015
2016
Пассивы
2015
2016
платежный из-
лишек или не-
достаток
(+;-)
2015
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
Наиболее ликвид-
ные активы А1
(бухгалтерский
баланс стр.1240+
1250)
5624
9534
Наиболее срочные
обязательства
П1 (бухгалтер-
ский баланс
стр.1520)
17532
24428
-11908
-14894
Быстрореализуе-
мые активы А2
(бухгалтерский
баланс
стр.1230+1260)
4913
6599
Краткосрочные
пассивы П2 (бух-
галтерский баланс
стр.1510+стр.1540
)
4095
5100
818
1499
Медленно-реали-
зуемые активы А3
(бухгалтерский
баланс стр.1210)
16399
19009
Долгосрочные
пассивы П3 (бух-
галтерский баланс
стр.1400)
4500
6500
11899
12509
Труднореали-зуе-
мые активы А4
(бухгалтерский
баланс стр.1100)
5300
9200
Постоянные пас-
сивы П4 (ф.1
стр.1300)
6109
8314
-809
886
Баланс
32236
44342
32236
44342
Х
Х
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги
приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно
ликвидным, если имеют место соотношения: А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 <
П4.
37
В таблице 10 приводится порядок определения показателей и нумерация
строк соответствует нумерации строк, отраженной в бухгалтерском балансе
предприятия.
Анализ ликвидности приведен в таблице 11.
Данные таблицы 10 и таблицы 11 показывают, что в ООО «Юкор-Авто» в
анализируемом периоде не соблюдается соотношение активов и пассивов по 1 и
4 группам, т.е. по наиболее ликвидным и быстрореализуемым средствам и
труднореализуемым активам.
Таблица 11
Анализ ликвидности баланса ООО «Юкор-Авто»
Соотношения, требуемые
для признания ликвидно-
сти баланса
на 31.12.2015
на 31.12.2016
1
2
3
1.А1 >= П1
5624 < 17532
9534 < 24428
2. А2 >= П2
4913 > 4095
6599> 5100
3.А3 >= П3
16399 >4500
19009 > 6500
4. А4 <= П4
5300 < 6109
9200 > 8314
Результаты анализа показали, что платежный дефицит в первой группе
активов составляет в 2015 г 11908 тыс. руб., в 2016 г 14894 тыс. руб., по 4 группе
соотношение не соблюдалось на 31.12.2016 г, что не позволяет признать баланс
исследуемого предприятия ликвидным. Невыполнение 4 неравенства говорит о
том, что у предприятия имеется недостаток оборотных средств.
При проведении анализа текущего финансового положения предприятия
были рассчитаны не только абсолютные, но также и относительные показатели
платежеспособности. Расчет показателей представлен в Приложении 4.
Результаты расчетов показали, что коэффициент абсолютной ликвидности,
в течение всего исследуемого периода имел величину в пределах
рекомендуемого значения, величина данного показателя ежегодно увеличилась,
что является положительным моментом.
Коэффициент текущей ликвидности имел значение ниже
рекомендуемого, кроме того, значение показателя в 2016 году ухудшилось.
38
Значение коэффициента финансового левериджа имеет высокое значение,
выше рекомендуемого, что говорит о перевесе заемного капитала над
собственным.
Значение коэффициента маневренности собственного капитала в 2015 году
существенно снизилось, в 2016 году значение данного показателя вновь
увеличилось, что говорит о снижении маневренности капитала и его
обездвижение в запасах и дебиторской задолженности.
Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными
средствами в 2014 и 2015 годах представляло собой положительную величину,
в 2016году данный показатель стал отрицательным, что говорит о недостатке
собственных средств у предприятия.
Значение коэффициента финансовой устойчивости в течение всего
анализируемого периода имело значение ниже рекомендуемого, что говорит о
том, что большая часть активов финансируется за счет привлеченных (заемных)
источников. В течение исследуемого периода доля собственных источников
финансирования составляла 23% и 33 %.
Таким образом, в исследуемом периоде состояние предприятия ООО
«Юкор-Авто» неустойчивое, баланс не является абсолютно ликвидным.
Определим тип финансовой устойчивости анализируемого предприятия,
согласно методике, предложенной Гиляровской Л.Т. [34; с.288] (Приложение 5).
Результаты расчетов показывают, что предприятие относится к 3 типу
финансовой устойчивости, т.е. является финансово неустойчивым.
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на предприятии
В своей учетной политике ООО «Юкор-Авто» предусмотрел при
отражении операций по движению денежных средств применять
унифицированные формы первичных документов.
Все формы первичных документов формируются с применением
специализированной бухгалтерской программы 1:С «Предприятие».
39
Так как предприятием осуществляются расчеты наличными денежными
средствами – через кассу, а также в безналичном порядке –путем перечисления
денежных средств с расчетного и валютного счетов, предприятием организован
документооборот для осуществления операций в кассе и операций,
осуществляемых на расчетном и валютном счетах.
В кассе движение наличных денежных средств осуществляется двумя
способами: поступлением и расходованием.
Основными способами поступления наличных денежных средств в кассу
предприятия являются: выручка от продажи товаров и оказания услуг, возврат
неизрасходованных подотчетных сумм, получение наличных денежных средств
с расчетного счета, по расчетам с персоналом по прочим операциям.
Наличные денежные средства от покупателей и заказчиков поступают в
операционные кассы (магазин, точка автосервиса).
ООО «Юкор-авто» применяет контрольно-кассовую технику, так как
покупатели и заказчики оплачивают товары, работы, услуги наличными
денежными средствами и пластиковыми банковскими картами.
При приеме наличных денежных средств в операционные кассы,
покупателям выдаются чеки ККМ, в соответствии с п.4.1 Типовых правил
эксплуатации ККМ [30].
По окончании рабочего дня старшим кассиром составляется Z-отчет,
данные которого вписываются в Справку-отчет кассира-операциониста (форма
№КМ-6) и журнал кассира-операциониста (форма №КМ-4).
Так как предприятием применяются ККТ при расчетах, кассирами ведутся
Журналы кассира-операциониста (унифицированная форма №КМ-4), в которой
ежедневно отражаются контрольные показания счетчиков кассовой машины и
сумма полученной за день выручки.
Полученная выручка в полном объеме сдается в центральную кассу (кассу
офиса), в которой на полученную сумму выручки оформляется приходный
кассовый ордер, информация о котором вписывается в Справке-отчете кассира-
операциониста (форма №КМ-6).
40
В центральной кассе (кассе офиса) приход денежных средств оформляется
приходными кассовыми ордерами (форма №КО-1), подписываемых главным
бухгалтером и директором предприятия.
Расход наличных денежных средств в кассе офиса оформляется
расходными кассовыми ордерами (форма №КО-2), подписываемым директором
и главным бухгалтером предприятия. Также в данном документе расписывается
лицо, получившее наличные денежные средства.
Ежедневно наличные денежные средства сдаются в отделение банка для
зачисление на расчетный счет. На передачу наличных денежных средств в
отделение банка оформляется Объявление на взнос наличными (форма 0402001).
Кассирами центральной кассы и магазинов ведутся кассовые книги
(унифицированной формы №КО-4), ежедневно составляются отчеты кассира.
Все поступления и выдачи денежных средств отражаются в кассовой
книге.
Кассовая книга нумеруется, шнуруется и опечатывается. Общее
количество листов заверяется подписью руководителя.
Приход денежных средств осуществляется на основании приходного
ордера, выдача денежных средств из кассы предприятия осуществляется на
основании расходных ордеров .
Все приходные и расходные кассовые документы составляются в момент
совершения хозяйственных операций и подписываются руководителем
организации.
С помощью бухгалтерской программы 1:С «Предприятие» по счету 50
формируются различные регистры, с различной степенью детализации: журнал-
ордер №1 по счету 50, оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета, карточка
счета.
Безналичные расчеты по расчетному и валютному счету в ООО «Юкор-
авто» осуществляются дистанционно с применением системы «Клиент-банк».
Все операции по расчетному счету банк осуществляет только с согласия и
по поручению организации. Деньги списываются только на основании
41
документов, предоставленных организацией, за исключением платежей по
инициативе банка (комиссия за осуществление расчетов), финансовых органов
(инкассовые поручения с требованием уплаты налогов в бюджет и пр.).
Все платежные поручения формируются в этой программе и
подписываются электронно-цифровой подписью руководителя организации.
Ежедневно по всем проведенным операциям на расчетном формируется
Выписка банка, которую организация может сформировать в автоматическом
режиме и вывести на печать все платежные документы, которые явились
основанием для проведения операций по расчетному счету.
Основанием для проведения операций на валютном счете, являются
следующие документы (таблица 12), которые могут предоставляться
посредством системы «Клиент-банк».
Таблица 12
Первичные документы, подтверждающие движение средств на валютном
счете
Наименование документа
Назначение документа
Паспорт сделки
Обязательный документ, оформляемый при проведении
расчетов в иностранной валюте между резидентом и не-
резидентами
Поручение на покупку валюты
Распоряжение компании-резидента уполномоченному
банку о покупке иностранной валюты за рубли на валют-
ном рынке
Распоряжение о переводе де-
нежных средств
Распоряжение юридического лица –резидента о переводе
приобретенной валюты
Платежное поручение
Документ, являющийся основанием для перевода валют-
ных средств иностранному контрагенту
За дни, в которых имело место движение валютных средств на валютном
счете, в системе «Клиент-банк» формируются выписки с перечнем всех
проведенных операций.
С помощью бухгалтерской программы 1:С «Предприятие» по счету 51,52
формируются различные регистры, с различной степенью детализации: журнал-
ордер №2 по счету 51,52, оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета, карточка
счета.
42
2.3. Учет денежных средств в кассе организации
В ООО «Юкор-Авто» учет кассовых операций осуществляется в
соответствии с Указаниями Банка России от 11.03.2014 N 3210-У [26].
В ООО «Юкор-Авто» имеется центральная касса, которая располагается в
центральном офисе, а также операционные кассы в магазинах и точках
автосервиса, где осуществляется розничная торговля и оказываются услуги
физическим лицам.
С сотрудниками, осуществляющими работу с наличными денежными
средствами, заключены договоры о материальной ответственности.
В Центральную кассу выручка из магазинов сдается частично, в объемах
необходимых для хозяйственных нужд, вся остальная выручка инкассируется и
зачисляется на расчетный счет.
Работая с наличными деньгами ООО «Юкор-Авто» соблюдает следующие
правила:
1.Соблюдение лимита остатка кассы. В соответствии с Указаниями Банка
России от 11.03.2014 N 3210-У в организации рассчитан лимит и утвержден
отдельным приказом. Лимит, который может оставаться в кассе организации,
установлен в размере 300 000 руб., за исключением дней выплаты заработной
платы. Денежные средства сверх установленных сумм сдаются в отделение
банка на расчетный счет.
2. Структурными подразделениями организации (магазином, точкой
автосервиса) применяется контрольно-кассовая техника, включенная в
гос.реестр.
Наличные деньги и денежные документы хранятся в кассе - специально
оборудованном помещении организации или сейфе.
В организации, согласно внутреннему приказу № 23 от 30.12.2013
денежные средства под отчет на хозяйственные нужды выдаются сроком на 10
43
дней, по истечении которых подотчетное лицо должно предоставить в
бухгалтерию авансовый отчет с подтверждающими расход документами.
Кассовая книга ведется с применением специализированной
бухгалтерской программы 1:С «Предприятие», ежемесячно распечатывается и
подшивается.
Ведение учета по кассе ведется на счете 50 «Касса», к которому открыты
следующие счета:
50/1 «Центральная касса»
50/2 «Касса магазина»
На субсчете 50/1 учитываются денежные средства в центральной кассе
организации. Субсчет 50/2 используется для учета наличия и движения
денежных средств в операционных кассах, которые расположены вне
помещений кассы организации (магазины, участки автосервиса и т.п.).
По дебету счета 50 отражается поступление наличных денег и денежных
документов в кассу, по кредиту - выплата денежных средств и выдача денежных
документов из кассы организации. Основанием для внесения записей являются
проверенные отчеты кассира с приложенными первичными кассовыми
документами.
На основании данных кассовой книги в программе формируются
аналитические ведомости по счету 50, с отражением движения денежных
средств и отражением остатка денежных средств на начало и конец месяца.
Ежемесячно в кассах магазина и центральной кассе внезапно проводятся
инвентаризации денежных средств.
В анализируемом периоде в бухгалтерском учете отражались следующие
операции (таблица 13)
Таблица 13
Движение денежных средств в кассе предприятия
Дебет
Кредит
Характер операции
1
2
3
50 «Касса»
90.1 «Выручка от продаж»
Сумма розничной торговой выручки