44
50 «Касса»
90.1 «Выручка от продаж»
Сумма выручки от оказания услуг
автосервиса
50 «Касса»
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
Расчеты за переданное в субаренду
имущество
50 «Касса»
71 «Расчеты с
подотчетными лицами»
Возврат неизрасходованных
денежных средств от подотчетного
лица
60 «Расчеты с
поставщиками»
50 «Касса»
Оплата стоимости товаров, услуг,
приобретенных за наличный расчет
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
50 «Касса»
Выдача денежных средств под отчет»
57 «Переводы в
пути»
50 «Касса»
Инкассирование выручки из
магазинов
51 «Расчетный счет»
57 «Переводы в пути»
Зачисление выручки на расчетный
счет
51 «Расчетный счет»
50 «Касса»
Сдача наличных денежных средств
на расчетный счет
94 «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
50 «Касса»
Недостача по результатам
инвентаризации
73 «Расчеты с
персоналом по
прочим операциям
94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей»
Недостача отнесена за счет
виновного лица
В кассе инвентаризация денежных средств осуществляется в соответствии
с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
[22] , а также в соответствии с Учетной политикой, ежемесячно. Инвентаризация
денежных средств осуществляется внезапно комиссией, назначенной приказом
руководителя предприятия в присутствии материально-ответственного лица –
кассира, либо лица, ответственного за сохранность наличных денежных средств
в кассе предприятия (подразделения).
Результаты инвентаризации оформляются актом унифицированной формы
(ф.№ИНВ-15).
45
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах
На территории Российской Федерации безналичные расчеты
осуществляются через кредитные организации, по расчетным счетам, которые
открываются на основании договоров банковского обслуживания.
В ООО «Юкор-Авто» для осуществления безналичных расчетов открыты
расчетный и валютный счет в ВТБ 24 (ПАО) (таблица 14).
Таблица 14
Счета предприятия в банке
Вид открытого счета
Номер счета
1
2
1.Расчетный счет
40703810303400006974
2.Текущий счет в долларах США
40702840638250000037
3.Транзитный счет в долларах США
40702840938251000037
В ООО «Юкор-Авто» для отражения в бухгалтерском учете состояния и
движения денежных средств, находящихся на расчетном счете, применяется счет
51 «Расчетный счет».
Данный счет может иметь только дебетовое сальдо, которое отражает
остаток счета на расчетном счете. В бухгалтерском балансе сальдо по этому
счету отражается в Разделе «Оборотные активы» по статье «Денежные средства
и денежные эквиваленты».
Движение денежных средств осуществляется банковскими документами,
основными из которых являются:
-платежное поручение;
-объявление о взносе наличных денег;
-чек.
После предоставления расчетных документов в банк, банк осуществляет
перечисление средств не позднее следующего дня.
Все операции по расчетному счету банк осуществляет только с согласия и
по поручению организации. Деньги списываются только на основании
документов, предоставленных организацией, за исключением платежей по
46
инициативе банка (комиссия за осуществление расчетов), финансовых органов
(инкассовые поручения с требованием уплаты налогов в бюджет и пр.).
В формируемой банковской выписке отражается движение денежных
средств на расчетном счете и остатки средств на начало и конец дня.
Наиболее распространенными в анализируемом периоде в ООО «Юкор-
авто» были следующие виды банковских операций, которые отражались
следующими бухгалтерскими проводками в соответствии с Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению», утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N
94н [22] (таблица 15).
Таблица 15
Отражение операций по движению денежных средств на расчетном счете ООО
«Юкор-Авто» в 2016 году
Дебет
Кредит
Характер операции
1
2
3
51 «Расчетный счет»
62 «Расчеты с
покупателями»
Поступление выручки от
покупателей (оптовые поставки)
51 «Расчетный счет»
66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам
и займам»
Поступление средств по
кредитному договору с банком
60 «Расчеты с
поставщиками»
51 «Расчетный счет»
Оплата поставщикам за
приобретенные товары, услуги
76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами»
51 «Расчетный счет»
Расчеты по прочим операциям
91.2 «Прочие расходы»
51 «Расчетный счет»
Услуги банка
66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам
и займам»
51 «Расчетный счет»
Возврат кредита банка
66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам
и займам»
51 «Расчетный счет»
Оплата процентов по кредиту
68 «Расчеты с бюджетом»
51 «Расчетный счет»
Перечисление налогов и сборов
в бюджет
69 «Расчеты по
социальному
страхованию»
51 «Расчетный счет»
Перечисление страховых
взносов в Пенсионный фонд,
Фонд социального страхования,
Фонд обязательного
медицинского страхования
70 «Расчеты по
заработной плате»
51 «Расчетный счет»
Перечисление заработной платы
на карточные счета работников
47
Продолжение таблицы 15
51 «Расчетный счет»
50 «Касса»
Взнос наличных на расчетный
счет из кассы организации
51 «Расчетный счет»
57 «Переводы в пути»
Зачисление выручки на
следующий день после сдачи в
банк
Для учета операций в валюте ООО «Юкор-Авто» были открыты два
валютных счета в долларах США: текущий и транзитный. Счет использовался
для расчета с иностранным поставщиком за поставляемые запасные части и
масла. Также на счет зачислялись кредитные средства банка, предоставленные в
иностранной валюте.
В соответствии с п.2.1 Инструкции №138-И [15] при зачислении валюты
на транзитный валютный счет предприятие (является резидентом) предоставляет
в банк справку о валютных операциях.
Синтетический учет операций на валютных счетах ведется на счете 52
«Валютный счет», к которому открыты следующие субсчета:
52.1 «Текущий валютный счет»;
52.2 «Транзитный валютный счет»
На валютном счете денежные средства учитываются одновременно и в
валюте и в рублях.
В течение анализируемого периода в бухгалтерском учете ООО «Юкор-
Авто» по валютному счету отражались следующие операции (таблица 16).
Таблица 16
Движение денежных средств на валютном счете
Дебет
Кредит
Характер операции
1
2
3
52.2 «Транзитный валютный
счет»
51 «Расчетный счет»
Перечисление средств в
рублевом эквиваленте для
покупки валюты
91.2 «Прочие расходы»
52.2 «Транзитный валютный
счет»
Услуги по конвертации
валюты
52.1 «Текущий валютный
счет»
52.2 «Транзитный валютный
счет»
Зачисление валюты на
текущий валютный счет по
курсу конвертации банка
48
Продолжение таблицы 16
60 «Расчеты с
поставщиками»
52.1 «Текущий валютный
счет»
Перечисление аванса в
валюте иностранному
поставщику
52.1 «Текущий валютный
счет»
67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и
займам»
Получение банковского
кредита в валюте
67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и
займам»
52.1 «Текущий валютный
счет»
Расчеты по кредиту и
процентам по кредиту
На последний день месяца осуществляется переоценка средств,
числящихся на валютном счете по курсу ЦБ РФ, образующуюся курсовую
разницу (положительную либо отрицательную) списывают на счет 91 «Прочие
доходы и расходы».
Порядок покупки иностранной валюты различается в зависимости от того,
будут ввозиться товары на территорию РФ или их ввоз только предстоит.
В том случае, если товары уже ввезены на территорию РФ, предприятие
предоставляет одновременно в банк поручение на покупку валюты копию
грузовой таможенной декларации, заверенную нотариально или предприятием.
Суммы в рублях по операциям, отражаемые на счете 52 «Валютный счет»,
определяются путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату
совершения операций, а также на дату составления бухгалтерской отчетности,
что соответствует ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте» [21].
Анализ денежных потоков
При анализе денежных средств на примере объекта исследования
применялись методики, предложенные экономистами Бычковой С.М., Гуржий
Н.А.
Отчет о движении денежных средств (Приложение 3) является основной
информационной базой для проведения анализа движения денежных средств,
так как отражает один отчетный период , а также приток и отток денежных
средств.
49
Проведем анализ отчета о движении денежных средств прямым способом
с помощью горизонтального анализа, который представляет собой сравнение
каждой позиции финансовой отчетности с предыдущим периодом.
Горизонтальный анализа направлен на изучение темпов роста (прироста)
показателей, который объясняет причины изменений в их структуре (таблица
17).
Таблица 17
Анализ движения денежных средств по видам операций за 2014-2016
Вид деятельности
2014
2015
2016
Абсолютное
изменение
Темп роста,%
2015 к
2014
2016к
2015
2015 к
2014
2016к
2015
1
2
3
4
5
6
7
8
1.Остаток денежных
средств на начало года
1454
1956
2124
502
168
34,5
8,6
2.Чистые денежные
средства (чистый
денежный поток) от
текущей деятельности
128
-897
2880
-1025
3777
-7 раз
-3,2 раза
3.Чистые денежные
средства (чистый
денежный поток) от
инвестиционной
деятельности
-3626
-2935
-4470
691
-1535
-19,1
52,3
4.Чистые денежные
средства (чистый
денежный поток) от
финансовой
деятельности
4000
4000
3000
0
-1000
1
-25,0
5.Чистое увеличение
(уменьшение) денежных
средств и их
эквивалентов
502
168
1410
-334
1242
33,5
8,4 раза
6.Остаток денежных
средств на конец года
1956
2124
3534
+168
+1410
8,6
66,4
Как показывают данные таблицы 15 в 2015 году по сравнению с 2014 годом
произошло увеличение остатка денежных средств на 168 тыс. руб. или на 8,6%,
в 2016 году по сравнению с 2015 годом остаток денежных средств увеличился на
50
1410 тыс. руб., или на 66,4%, что оказывает положительное влияние на
ликвидность организации.
В 2015 году увеличение денежных средств происходило за счет
положительного денежного потока от финансовой деятельности, в частности, от
поступления заемных средств в организацию. В 2016 году увеличение остатка
денежных средств произошло за возникновения положительного денежного
потока от текущей деятельности и от финансовой деятельности.
Таким образом, в 2015 году организация имела дефицит средств по
текущей деятельности и инвестиционной деятельности, текущая и
инвестиционная деятельность осуществлялась за счет привлеченных (заемных)
средств. Этот показатель свидетельствует о том, что предприятие зависимо от
внешних кредиторов, и его нельзя считать финансово-устойчивым. Также
данный фактор указывает на риск потери ликвидности.
Положительным моментом является увеличение в 2016 году денежного
потока от текущей деятельности в 3,2 раза.
Степень участия денежных потоков по каждому виду деятельности в
общем приросте денежных средств организации можно оценить на основе
исследования структуры чистого денежного потока организации (после
проведения вертикального анализа) (таблица 18).
Таблица 18
Анализ структуры чистого денежного потока ООО «Юкор-Авто»
Наименование
показателя
за 2014 год
за 2015 год
за 2016 год
отклонение
уд.веса,%
тыс.
руб.
Уд.
вес%
тыс.
руб.
Уд.
вес%
тыс.
руб.
Уд.
вес%
2015 от
2014
2016 от
2014
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1.Поступления
всего
64268
100
75454
100
85494
100
Х
Х
в том числе:
1.1.Приток от
текущих операций
57989
90,2
66591
88,3
76349
89,3
-2,0
1,1
1.2.Приток от
инвестиционных
операций
1279
2,0
1863
2,5
2645
3,1
0,5
0,6
51
Продолжение таблицы 18
1.3.Приток от
финансовых
операций
5000
7,8
7000
9,3
6500
7,6
1,5
-1,7
2.Платежи всего
63766
100
75286
100
84084
100
Х
Х
в том числе:
2.1.Отток от
текущих операций
57861
90,7
67488
89,6
73469
87,4
-1,10
-2,3
2.2.Отток от
инвестиционных
операций
4905
7,7
4798
6,4
7115
8,5
-1,32
2,1
2.3.Отток от
финансовых
операций
1000
1,6
3000
3,9
3500
4,2
2,42
0,2
3.Сальдо денежных
потоков за
отчетный период
502
100
168
100
1410
100
Х
Х
в том числе:
3.1.от текущей
деятельности
128
25,5
-897
-533,9
2880
204,3
-559,4
738,2
3.2. от
инвестиционной
деятельности
-3626
-722,3
-2935
-1747,0
-4470
-317,0
-1024,7
1430,0
от финансовой
деятельности
4000
796,8
4000
2380,9
3000
212,8
1584,1
-2168,2
По данным таблицы 18 можно увидеть, что в объеме общих поступлений
на протяжении всего анализируемого периода наибольший удельный вес
составляют поступления от текущих операций (более 80%). Однако, ежегодно
удельный вес от текущих операций снижался с 90,2 % в 2014 году до 89,3% в
2016 году
Приток от инвестиционных операций составляли незначительный
удельный вес в течение всего анализируемого периода, с 2,0% в 2014 году до
3,1% в 2016 году.
От финансовых операций поступления в 2014 году составили 7,8 %, в 2015
году их доля увеличилась до 9,3%, в 2016 году снова следовало снижение до 7,6
%.
Таким образом, в общих поступлениях наибольшими были поступления от
текущей деятельности – выручка, поступления от аренды и прочие поступления.
52
В объеме общих платежей наибольший удельный вес составляют платежи
от текущей деятельности, в течение анализируемого периода их удельный вес
составлял более 80 %. В течение анализируемого периода удельный вес
платежей от текущей деятельности снижался с 90,7 % в 2014 году до 87,4% в
2016 году.
Платежи от инвестиционной деятельности снизились с 7,7 % в 2014 году
до 6,4 % в 2015 году, в 2016 году удельный вес увеличился до 8,5%.
Платежи по финансовым операциям ежегодно увеличивались с 1,6% в 2014
году до 4,2% в 2016 году.
Результаты расчетов показывают, что в 2014 году текущей и финансовой
деятельностью обеспечено финансирование инвестиционной деятельности. В
2015 году за счет финансовой деятельности частично финансировалась текущая
и инвестиционная деятельности, в 2016 году приток от средств от текущей
деятельности и финансовой деятельности обеспечивал отток от инвестиционной
деятельности.
Таким образом, генерируемый поток от основной деятельности в
анализируемом периоде не покрывал в полном объеме всех расходов,
организации пришлось привлекать заёмные средства, что отрицательно
характеризует платежеспособность организации указывает на высокие
финансовые риски.
53
3. Аудиторская проверка учета денежных средств на предприятии ООО
«Юкор-авто»
3.1.Планирование аудита денежных средств на предприятии
Рассматриваемое предприятие ООО «Юкор-авто» является субъектом
малого предпринимательства, и не подлежит обязательному аудиту, так как не
выполняется ни одно, предусмотренное федеральным законом условие.
В данном случае, в отношении раздела «Учет денежных средств», может
быть проведен инициативный аудит (по заданию).
В этом случае, аудируемому лицу в соответствии с ФСАД 9/2011
Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Особенности аудита
отдельной части отчетности» [25] должно быть выдано аудиторское заключение
об отдельной части отчетности.
Данный нормативный документ применяется при проведении аудита
следующих отдельных частей отчетности, включая соответствующие пояснения
и раскрытие наиболее важных способов составления ее [42; с.179]: а) отдельного
отчета, входящего в состав отчетности; б) отдельной статьи отчета, входящей в
состав отчетности; в) отдельного счета или его элемента, отраженного в отчете,
входящем в состав отчетности.
При проведении процедуры планирования, следует руководствоваться
основными положениями двух федеральных стандартов аудиторской
деятельности:
-ФПСАД №3«Планирование аудита» [11];
-ФПСАД №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»[11].
Так как в данном случае, аудиторская проверка в ООО «Юкор-Авто» будет
проводиться впервые, в соответствии с ФПСАД №19 аудитор должен расширить
процесс планирования аналитических процедур, включив процедуры проверки
на начало отчетного периода достоверности остатков по счетам бухгалтерского
учета