36
- по коэффициенту абсолютной ликвидности ≥0,2
Из анализа видно, что ни в одном из анализируемых периодов
фактические значения коэффициентов абсолютной и текущей ликвидности не
соответствовали оптимальным. В то же время в пределах оптимального
интервала находилось значение коэффициента быстрой ликвидности, что
можно объяснить ростом дебиторской задолженности предприятия. Наиболее
низкие значения необходимо отметить по коэффициенту абсолютной
ликвидности, что указывает на недостаточный объем денежных средств,
необходимых для выполнения наиболее срочных обязательств.
Для оценки устойчивости финансового состояния ООО «Юника» был
выполнен расчет абсолютных и относительных показателей финансовой
устойчивости. Абсолютные показатели финансовой устойчивости предприятия
позволяют определить ее тип. Их значения для ООО «Юника» рассчитаны в
таблице 5
Таблица 5
Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО
«Юника»
Показатель
31.12.
2014
г.
31.12.
2015 г.
31.12.
2016 г.
Абсолютное
отклонение
2015/
2014
2016/
2015
Собственные оборотные
средства, тыс. руб.
6015
26638
44901
20623
18263
Собственные и
долгосрочные заемные
средства, тыс. руб.
8793
29447
46140
20654
16693
Общая сумма источников
формирования запасов, тыс.
руб.
160002
203571
178645
43659
-24926
Запасы, тыс. руб.
39730
43919
18651
4189
-25268
Излишек (недостаток)
собственных оборотных
средств, тыс. руб.
-33715
-17281
26250
16434
43531
Излишек (недостаток)
собственных и долгосрочных
источников
финансирования. Тыс. руб.
-30937
-17281
19890
13656
37171
Излишек (недостаток) общей
суммы источников
формирования запасов.
120272
159652
159994
39380
342
37
Анализируя данные таблицы 15, прежде всего необходимо отметить
положительную динамику показателя собственных оборотных средств. В
сравнении с 2015 г. прирост показателя составил 18263 тыс. руб. Это значит,
что у предприятия существенно увеличились возможности финансирования
оборотных активов за счет собственных средств, что в свою очередь
обеспечило повышение финансовой устойчивости. Так, на конец 2014 и 2015 г.
ООО «Юника» могло профинансировать свои запасы только при условии
привлечения краткосрочных заемных средств. В связи с этим в данных
отчетных периодах финансовое состояние предприятия может быть признано
неустойчивым. На 31.12.2016 г. финансирование запасов могло быть проведено
только за счет собственных средств. Это значит, что для предприятия был
характерен первый тип финансовой устойчивости – абсолютная финансовая
устойчивость.
Об улучшении финансового состояния ООО «Юника» также
свидетельствует динамика коэффициентов финансовой устойчивости, которая
проанализирована в таблице 6.
Анализируя данные таблицы 6, необходимо сделать следующие выводы.
Коэффициент автономии на конец каждого из анализируемых периодов был
ниже допустимого значения. Тем не менее даже при такой структуре
источников финансирования по состоянию на 31.12.2016 г. предприятию
удалось сохранить необходимый уровень финансовой устойчивости. Это
подтверждается значениями коэффициентов маневренности собственного
капитала, обеспеченности собственными оборотными средствами оборотных
активов и запасов. Оптимальным считается значение коэффициента
маневренности собственного капитала в интервале 0,2-0,5. Несоответствие
фактического значения показателя оптимальному интервалу наблюдалось
только на 31.12.2014 г., в то время как на конец 2015 и 2016 гг. значения
коэффициентов маневренности собственного капитала находились в пределах
оптимального интервала.
38
Таблица 6
Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Юника»
Показатель
31.12.
2014 г.
31.12.
2015 г.
31.12.
2016 г.
Абсолютное
отклонение
2015/
2014
2016/
2015
Коэффициент
автономии
0,35
0,29
0,32
-0,06
0,03
Коэффициент
финансовой
зависимости
0,65
0,71
0,68
0,06
-0,03
Коэффициент
соотношения заемных
и собственных средств
1,87
2,46
2,14
0,59
-0,32
Коэффициент
маневренности
собственного капитала
0,09
0,40
0,60
0,31
0,2
Коэффициент
обеспеченности
оборотных активов
собственными
оборотными
средствами
0,05
0,14
0,22
0,09
0,08
Коэффициент
обеспечения запасов
собственными
оборотными
средствами
0,15
0,61
2,41
0,46
1,8
Коэффициент
соотношения
мобильных и
иммобилизованных
активов
2,15
4,81
6,81
2,66
2
Что касается коэффициентов обеспеченности собственными оборотными
средствами, то для оборотных активов оптимальное значение показателя
составляет ≥0,1, а для запасов 0,8-0,9. Несоответствие оптимальным значениям
коэффициентов обеспеченности собственных оборотных средств наблюдалось
на конец 2014 и 2015 гг., в то время как на 31.12.2016 г. оба коэффициента
превысили необходимый минимум.
Положительно также можно оценить рост в динамике коэффициента
соотношения мобильных и иммобилизованных активов. Нормативных
значений для данного показателя не существует. Его значение на 31.12.2016 г.
свидетельствует о том, что сформировавшийся остаток оборотных активов в 6,8
39
раз превысил остаток внеоборотных активов, что указывает на наличие у
предприятия определенного запаса ликвидности.
Таким образом, по результатам выполненных расчетов финансовое
состояние ООО «Юника» может быть признано устойчивым.
2.2. Учет денежных средств на предприятии
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет главный
бухгалтер.
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной
политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной
и достоверной бухгалтерской отчетности. Обеспечивает соответствие
совершаемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за
движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без
подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и
кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к
исполнению.
Бухгалтер - учетчик ведет работы по различным видам оперативного
учета (объема готовой продукции, расхода сырья, материалов, топлива,
энергии, потребляемых в производстве).
Производит соответствующие записи в первичных документах (нарядах,
материальных и приходных ордерах, требованиях, накладных и др.) по видам
учета, в журналах или на карточках, подсчитывает итоги и составляет
установленную отчетность, ведомости и сводки. Производит ежемесячное
начисление заработной платы сотрудникам.
Диспетчер - кассир ежедневно ведет кассовую книгу и оформляет
первичные кассовые документы в соответствии с порядком ведения кассовых
40
операций в РФ. Бухгалтерский учет организации осуществляется на основании
учетной политики. Положение об учётной политике ООО «Юника»
разработано в соответствии с:
- ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ;
- Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказа
Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н);
- планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, на основе натуральных
измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного,
непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
И утверждено приказом руководителя. При ведении бухгалтерского
учёта организация использует план счётов. В процессе работы необходимо
руководствоваться им, а также инструкцией по его применению. Изменения,
вносимые в план счётов, утверждается руководителем.
Ранее для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «Юника»
имел одну кассу и вел кассовую книгу по установленной форме. Все
поступления и выдачи наличных денег учитывались в кассовой книге по форме
КО-4. Записи в кассовой книге производились кассиром сразу же после
получения или выдачи денег по каждому ордеру. Кассовая книга была
пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.
Количество листов в кассовой книге заверены подписями руководителя и
главного бухгалтера данного предприятия. Записи в кассовой книге
осуществляются кассиром по каждому ордеру (ПКО, РКО), оформленному на
полученные (выданные) наличные деньги. Приходный кассовый ордер
подписывается главным бухгалтером и кассиром. Расходный кассовый ордер
подписывается руководителем, а также главным бухгалтером и кассиром.
Ежедневно в конце рабочего дня диспетчер - кассир подсчитывает итоги
операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и
41
передает в бухгалтерию в качестве отчета диспетчера - кассира второй
отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и
расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Если в
течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую
книгу не осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня
считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из
предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые
операции. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в
расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в
оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма
считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не
подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы
и зачисляются в доход предприятия. Оформленный отчет диспетчера - кассира
проверяется главным бухгалтером.
После проверки кассового отчета в специальной его графе проставляют
номера корреспондирующих счетов. Кассовые документы, кассовая книга,
оформляются на бумажном носителе. Информация, содержащаяся в принятых
первичных документах, в регистрах мемориально - ордерной форме учета
накапливается и разносится в журналах учета.
Весь выше перечисленный процесс представляет собой кассовый
документооборот.
Для учета наличия и движения денежных средств использовался
активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы
свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету -
поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.
К операциям проводимых в кассе организации: получение наличных денежных
средств с расчетных счетов, сдача излишка кассы на расчетные счета, выдача
заработной платы, пособий, денежных средств под отчет, получение
наличными за реализованную продукцию, работы, услуги и т.п.
Аналитический учет
42
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу организации по приходным кассовым ордерам
формы по ОКУД 0310001:
1. Расчеты с покупателями и заказчиками - основная касса ПКО - Дт
50 Кт 62;
2. Расчеты с дебиторами и кредиторами - Дт 50 Кт 76;
3. Возврат подотчета ПКО - Дт 50 Кт 71;
По кредиту счет 50 «Касса» происходит выдача денежных средств.
Более подробно рассмотрим поступление денежных средств в кассу.
Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель
наличных денег мог наблюдать за действиями кассира. Выдача в организации
осуществляется по расходным кассовым ордерам формы по ОКУД 0310002:
1. Выдача наличных денег под отчет на административно -
хозяйственные расходы (Приложение И) - Дт 71 Кт 50;
2. Выдача наличных денег для выплат заработной платы, других
выплат. Если заработная платы из кассы выдаёт по ведомости, то на гл.
бухгалтера общей суммой выписывается расходно-кассовый ордер и к нему
прикрепляется платёжная ведомость - Дт 70 Кт 50;
3. Сдача наличных в банк - Дт 51 Кт 50;
4. Выдача денежных средств под отчет - Дт 71Кт 50;
Диспетчер - кассир выдает наличные деньги непосредственно
получателю, указанному в расходном кассовом ордере (платежной ведомости),
при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего
личность в соответствии с требованиями законодательства Российской
Федерации (далее - документ, удостоверяющий личность), либо при
предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего
личность.
Подотчетное лицо обязано до конца текущего месяца предъявить
главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю
авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка
43
авансового отчета осуществляется главным бухгалтером. Выдача наличных
денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным
лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.
Предназначенная для выплат заработной платы, других выплат сумма
наличных денег устанавливается согласно платежной ведомости.
Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам
заработной платы, и другим выплатам не может превышать 5 рабочих дней
(включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные
выплаты).
На фактически выданные суммы наличных денег по платежной
ведомости оформляется расходный кассовый ордер на имя главного бухгалтера,
номер и дату которого диспетчер - кассир проставляет на последней странице
платежной ведомости.
А главное полученную наличность сверх установленного лимита
организация сдаёт в кассу банка. Приказом организации определен лимит
остатка кассы.
Синтетический учёт.
В организации счет 50 по дебету корреспондирует с кредитом счетов:
51 «Расчетный счет» - на суммы, полученные из учреждений банка на
различные цели; 99 «Прибыли и убытки» - на излишки денег в кассе,
выявленные инвентаризацией; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на
возвращенные ими в кассу остатки неиспользованных авансов; 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» - возмещение арендодателями сумм на
оплату электроэнергии, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - услуги
организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет,
услуги по дополнительной деятельности населению, 57 «Переводы в пути» -
продажа билетов в кассе автовокзала, 90 «Продажи» - реализация билетов
водителями.
Счёт 50 по кредиту корреспондирует с дебитом счетов:
51 «Расчетный счет» - на внесенные в банк наличные деньги; 70
44
«Расчеты с персоналом по оплате труда» - на выданную наличными зарплату,
премии; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на выданные авансы в
подотчет; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на выплаты
наличными по исполнительным листам, депонентских сумм. (Приложение Н)
На основании отчетов кассира ежемесячно составляется ведомость учета
по счету кассы, которая используется для обобщения операций движения
денежных средств по данному счету и формированию бухгалтерских записей в
разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов.
Ведомость является, таким образом, регистром синтетического и
одновременно аналитического учета по счету 50 «Касса»
В основе обработки ведомости лежит порядок отражения кассовых
операций на синтетическом счете 50 (активный денежный счет), по дебету
которого группируются суммы приходных, а по кредиту - расходных операций.
Затем составляется оборотная ведомость по счету 50 по синтетическим счетам
(Приложение П) и данные из нее переносятся в Г лавную книгу.
Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:
Поступления наличных денег в кассу (Дебет по счёту 50):
Получены денежные средства с расчётного счёта: Дебет 50 Кредит 51
Отражена выручка за оказанные услуги: Дебет 50.1 Кредит 76 Возврат
неиспользованных денежных средств от подотчётного лица: Дебет 50 Кредит
71
Оприходованы излишки по кассе: Дебет 50 Кредит 91 Выдача наличных
денег из кассы (Кредит по счёту 50):
Сдача наличных в банк: Дебет 51 Кредит 50 Выданы в подотчёт
денежные средства: Дебет 71 Кредит 50 Выдана заработная плата, отпускные,
дивиденды: Дебет 70 Кредит 50 Инвентаризация денежных средств в кассе
отражаются следующим образом Таблица 7
45
Таблица 7
Проводки по операциям учета наличных средств в ООО
«Юника»
Дебет
Кредит
Содержание проводки
50-1 «Касса
организации»
90-1 «Выручка»
на сумму наличных денег,
поступивших в кассу организации.
57-1 «Денежные
средства, сданные
инкассатору»
50-1 «Касса
организации»
на сумму наличных денежных средств,
сданных инкассатору
51 -1 «Расчетный
счет в банке»
57-1 «Денежные
средства, сданные
инкассатору»
на сумму денежных средств,
зачисленных на расчетный счет
94 «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
50-1 «Касса
организации»
на сумму выявленной недостачи
денежных средств в кассе при
инвентаризации.
73-2 «Расчеты по
возмещению
материального
ущерба»
94 «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
на сумму недостачи денежных средств,
подлежащей возмещению кассиром.
50-1 «Касса
организации»
91-1 «Прочие
доходы»
на сумму выявленных излишков
денежных средств в кассе
99 «Прибыли и
убытки»
50-1 «Касса
организации»
на суммы потерь денежных средств в
связи с чрезвычайными
обстоятельствами.
Операции с наличной валютой учитываются с использованием счета
50.1. «Валютная касса», на котором открываются субсчета для обособленного
учета движения каждой иностранной валюты
Проанализируем подробно движение денежных средств по счету 50.1
«Касса организации» в таблице 8 на примере движения денежных средств за 1
месяц февраль 2016 г.
Как можно видеть из таблицы 8, наибольшие суммы денежных средств в
кассе проводятся по операциям выдачи заработной платы. На втором месте
находятся операции по расчетам с покупателями (в основном, с
мелкооптовыми, частными предпринимателями) и с поставщиками.
Аналитический учет наличных денежных средств реализован в
компьютерной форме учета:
-во-первых, по видам движения денежных средств (наличие
справочника-субконто с возможностью самостоятельного заполнения видов
движения денежных средств, например, «получено из банка наличными»,
«оплата поставщику» и т. д.)