2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ…………………………………7
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств………...7
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств……………………………………………………………………………13
1.3. Цели, задачи, информационная база аудита денежных средств…………15
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В
ПАО «ТРАНСНЕФТЬ»………………………………………………………….20
2.1. Краткая характеристика ПАО «Транснефть»……………………………..20
2.2. Бухгалтерский учет денежных средств в кассе и его документальное
оформление…………………………………...………………………………….23
2.3. Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном, валютном и
специальном счетах и его документальное оформление………………...……33
3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ В ПАО «ТРАНСНЕФТЬ» И ПУТИ ЕГО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ……………………………………………………..44
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу…………………………44
3.2. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств...60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..68
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Бухгалтерский баланс ПАО «Транснефть» за 2014-2016 гг.
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Отчет о финансовых результатах ПАО «Транснефть»
за 2014 – 2015 гг.
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Отчет о финансовых результатах ПАО «Транснефть»
за 2015 -2016 гг.
ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности
ПАО «Транснефть» за 2014г.
3
ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности
ПАО «Транснефть» за 2015г.
ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности
ПАО «Транснефть» за 2016г.
ПРИЛОЖЕНИЕ 7. Положение о комитете по аудиту при совете директоров
ПАО «Транснефть».
4
ВВЕДЕНИЕ
Использование предприятиями денежных средств, в современных
экономических условиях все больше ориентировано на работу с их
безналичной формой. В первую очередь это обусловлено удобством работы с
безналичными денежными средствами и возможностью осуществления
расчетов без ограничений по сумме.
Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлена
появлением за последние годы различных современных способов ведения
бухгалтерского учета денежных средств (бухгалтерские компьютерные
программы и т.д.), форм осуществления безналичных расчетов и банковских
услуг, предлагаемых в данной сфере.
В качестве объекта исследования было выбрано ПАО «Транснефть»,
осуществляющее свою деятельность в области транспортировки и хранения
нефти и газа.
Цель дипломной работы – изучить специфику ведения бухгалтерского
учета денежных средств в ПАО «Транснефть» и разработать ряд
предложений по его улучшению, на основании результатов проведенной
аудиторской проверки.
Задачи, которые необходимо решить для достижения поставленной
цели:
- изучить теоретические аспекты ведения бухгалтерского учета
денежных средств в РФ;
- изучить нормативные документы, регулирующие ведение
бухгалтерского учета денежных средств в РФ;
- ознакомиться с методами проведения аудиторской проверки
денежных средств;
- изучить закон об аудиторской деятельности, а также правила и
методические рекомендации, регулирующие действия аудитора при
проведении аудиторской проверки;
5
- ознакомиться со спецификой ведения бухгалтерского учета денежных
средств в ПАО «Транснефть»;
- ознакомиться с результатами проведенной аудиторской проверки
денежных средств в ПАО «Транснефть» и на основании полученных
результатов предложить пути улучшения ведения бухгалтерского учета
денежных средств в компании.
Денежные средства являются наиболее востребованным активом,
поэтому их учет требует своевременности и точности действий отдела
бухгалтерии.
Данная выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
взаимосвязанных частей, заключения, списка использованной литературы и
приложений.
Во введении обозначены цели и задачи проводимого исследования, а
также определена актуальность выбранной темы дипломной работы.
В первой главе обозначены теоретические аспекты ведения
бухгалтерского учета денежных средств в РФ; приведен перечень законов и
положений, регулирующих бухгалтерскую деятельность в области учета
денежных средств; определены цели и задачи проведения аудиторской
проверки денежных средств, а также указаны законодательные документы,
регулирующие аудиторскую деятельность.
Во второй главе дана краткая характеристика исследуемого, в
представленной дипломной работе, объекта – ПАО «Транснефть». Изучено
ведение в данной компании бухгалтерского учета денежных средств, а
именно использование бухгалтерских проводок для отражения в учете
операций, проводимых с наличными денежными средствами и безналичными
денежными средствами, находящимися на рублевых, валютных и
специальных счетах. Изучены первичные документы, на основании которых
происходит отражение тех или иных операций, проводимых с денежными
средствами.
6
В третьей главе, на основании данных, полученных в ходе проведения
аудиторской проверки денежных средств, даны рекомендации по
оптимизации ведения бухгалтерского учета денежных средств в ПАО
«Транснефть».
В заключение представлены выводы о проделанной работе по
изучению бухгалтерского учета денежных средств на примере ПАО
«Транснефть».
Список использованной литературы представлен 43 источниками.
Приложения к дипломной работе включают в себя 7 наименований.
Проводимое исследование направлено на получение теоретических и
практических навыков ведения бухгалтерского учета денежных средств, для
последующего использования полученных знаний в практической
деятельности.
7
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Каждое предприятие использует в своей финансово-хозяйственной
деятельности материальные и интеллектуальные ресурсы, производственное
и торговое оборудование, офисные и складские помещения, транспортные
средства. Все это необходимо предприятиям для продажи производимых ими
товаров или оказываемых ими услуг, с одной только целью – получение
прибыли. Но, из всех выше перечисленных составляющих процветающего
бизнеса, наиболее востребованным активом являются денежные средства.
Денежные средства – это активы предприятия, обладающие
абсолютной ликвидностью и способные в короткие сроки преобразовываться
в различные материальные ценности.
Именно от их наличия и количества будет зависеть
платежеспособность предприятия.
Поэтому, главной целью бухгалтерского учета денежных средств
является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплинами,
правильностью и эффективностью использования денежных средств, а также
обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств
являются:
1) проверка правильности документального оформления и законности
операции с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в
бухгалтерском учете;
2) обеспечение своевременности, полноты и правильности в расчетах
по всем видам платежей и поступлений;
3) инвентаризация денежных средств;
8
4) обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и
на расчетном счете, соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе.
Денежные средства бывают наличного и безналичного вида.
Наличные денежные средства представляют собой бумажные
денежные знаки и разменные монеты, которые хранятся в кассе предприятия.
Безналичные денежные средства представляют собой невещественную
сумму денег, которые хранятся на расчетном счете (рублевом или валютном)
предприятия.
С каждым днем все большую популярность приобретают безналичные
расчеты, использование наличных денежных средств отходит на второй план.
Такая востребованность безналичных расчетов связана, в первую очередь, с
быстротой таких операций и отсутствием ограничений по сумме расчетов
между контрагентами по одному договору. Ограничение по оплате
наличными денежными средствами в рамках одного договора составляет
100 000 рублей. Во-вторых, использование безналичных расчетов,
гарантирует предприятию безопасность проведения таких операций, а также
безопасность хранения денежных средств.
Наиболее популярной формой расчетов между предприятиями
безналичным путем является платежное поручение (форма 0401060,
утверждена Положением Банка России от 19.06.2012 г. № 383-П). Так как
безналичные расчеты производятся в трехстороннем порядке (плательщик,
банк, получатель), то платежное поручение выступает в роли
распорядительного документа для банка, поступающего со стороны
плательщика, для списания с его расчетного счета в пользу получателя
определенной суммы денег за приобретенные товары, материалы и услуги.
Платежное поручение является добровольной формой оплаты и
используется повсеместно на территории РФ всеми предприятиями, в не
зависимости от их формы собственности, применяемой системы
налогообложения и масштабов денежных оборотов.
9
Еще одной наиболее распространенной формой расчетов является
инкассовое поручение (форма 0401071, утверждена Положением Банка
России от 19.06.2012 N 383-П). Данный способ списания безналичных
денежных средств представляет собой некое требование со стороны
получателей денежных средств и запускается в производство без согласия
плательщика в бесспорном порядке. Чаще всего к мерам по списанию денег
со счета плательщика с использованием инкассового поручения прибегают
налоговые органы, с целью взимания с предприятия недоимки по налоговым
сборам, пеням и штрафам.
Каждая операция, производимая с расчетным счетом предприятия, в
обязательном порядке фиксируется в банке и по итогам операционного дня
отражается в банковской выписке. Данный документ содержит в себе
сведения обо всех поступлениях на расчетный счет и всех списаниях с него
за каждый день. Помимо этого банковская выписка содержит в себе
информацию о количестве денежных средств имевшихся на расчетном счете
предприятия на начало дня и об их остатке на конец дня. Информация такого
рода позволяет ежедневно контролировать движение безналичных денежных
средств на расчетном счете или нескольких таких счетах.
Отражение данных о движении безналичных денежных средств в
бухгалтерском учете происходит на счете 51 «Расчетные счета». По дебету
счета отражается поступление денежных средств, по кредиту – их списание.
Аналогичным образом отражаются и операции на счете 52 «Валютные
счета», в случае их использования на предприятии.
Что же касается наличных денежных средств, то их использование в
финансово-хозяйственной деятельности предприятия является менее
востребованным, в отличие от безналичных денежных средств.
Во-первых, это связано с тем, что наличные денежные средства
требуют к себе повышенного внимания, связанного с обеспечением условий
для их хранения на территории предприятия.
10
Во-вторых, расчеты между компаниями наличными денежными
средствами ограничены суммовым пределом в размере 100 000 рублей по
одной сделке (Указание Банка России № 3073-У от 7 октября 2013 года), что
в большинстве случаев делает данный вид расчетов невозможным для
крупных компаний.
В-третьих, существуют ограничения по операциям, на которые
предприятия могут тратить наличные денежные средства, поступившие в
кассу от проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и
страховых премий, которые четко прописаны в Указании Банка России №
3073-У от 7 октября 2013 года. В перечень операций, на которые разрешено
тратить наличные денежные средства из кассы входят:
1) Выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и
выплаты социального характера;
2) Выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам
страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии
наличными деньгами;
3) Выдача наличных денег на личные (потребительские) нужды
индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им
предпринимательской деятельности;
4) Оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
5) Выдача наличных денег работникам под отчет;
6) Возврат за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные
товары, невыполненные работы, неоказанные услуги.
В-четвертых, существует запрет на накопление наличных денежных
средств в кассе предприятия сверх установленного лимита. А это означает,
что каждое предприятие должно сдавать в банк всю сумму денег,
образовавшуюся в кассе сверх лимита, а также снимать деньги по чеку с
расчетного счета, в случае возникновения такой необходимости.
Все выше перечисленные условия работы с наличными денежными
средствами не только ограничивают предприятие в своих действиях, но и в
11
большинстве случаев приводят к выполнению дополнительных операций,
связанных с их учетом, соблюдением лимита и надлежащих условий их
хранения, а также транспортировки в банковское учреждение из кассы
предприятия и обратно.
Простота операций по безналичным расчетам, скорость их исполнения
(один операционный день) и обеспечение их сохранности, все больше
вытесняют из обихода компаний наличные деньги.
Именно поэтому безналичные расчеты занимают большую долю в
денежном обороте предприятия, нежели расчеты наличными денежными
средствами.
Отражение поступления наличных денежных средств в кассу
предприятия происходит на основании приходного кассового ордера (форма
КО-1, утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г.
N 88 "Об утверждении унифицированных форм учетной документации по
учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"). Данный
документ не только фиксирует количество поступивших денежных средств,
но и дает подтверждение вносителю денежных средств о проведенной
операции в виде квитанции (отрывной части ПКО), на которой
проставляются печать организации и подписи ответственных лиц.
Отражение выдачи наличных денежных средств из кассы предприятия
происходит на основании расходного кассового ордера (форма КО-2,
утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88
"Об утверждении унифицированных форм учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"). Данный
документ строго фиксирует сведения о получателе денег, их сумме и цели
выдачи.
Общая информация о количестве выданных за день ПКО и РКО
отражается в кассовой книге (форма КО-4, утверждена Постановлением
Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении
унифицированных форм учетной документации по учету кассовых операций,