42
Дт 66, 67 - Кт 52 — возврат заемных средств, оплата процентов в
валюте
Дт 57.02 - Кт 52 — перевод валюты для продажи
Дт 51 - Кт 57.02 — зачисление выручки от продажи валюты в рублях
Дт 52 - Кт 62 — поступление валютной выручки от отказанных услуг
на валютный счет
Дт 52 - Кт 66, 67 — поступление заемных средств в валюте
Дт 58 – Кт 52 – выдача займов дочерним компаниям в валюте
Как видно из представленных выше бухгалтерских проводок, ПАО
«Транснефть» не использует иностранную валюту в виде наличных денег.
Все операции, совершаемые с иностранной валютой, производятся в данной
компании только безналичным путем.
Документальное отражение операций с валютными счетами в ПАО
«Транснефть» производится на основании платежных поручений.
Все расчеты, проводимые в ПАО «Транснефть» с использованием
иностранной валюты строго регламентированы Федеральным Законом РФ "О
валютном регулировании и валютном контроле" № 173-ФЗ от 10.12.2003г. (в
ред. от 03.07.2016г.), который исследуемая компания соблюдает при ведении
бухгалтерского учета денежных средств на валютных счетах.
В качестве внутреннего контроля за движением безналичных денежных
средств, ПАО «Транснефть» проводит их инвентаризацию.
Согласно учетной политике ПАО «Транснефть» плановая
инвентаризация безналичных денежных средств проводится один раз в год
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Количество
внеплановых инвентаризаций имеет неограниченный характер и
регулируется приказом президента ПАО «Транснефть» в зависимости от
штатных ситуаций (смена должностного лица, отвечающего за ведение
бухгалтерского учета денежных средств), при этом внеплановая
инвентаризация проводится не реже одного раза в год.
43
Инвентаризация безналичных денежных средств осуществляется путем
сверки данных бухгалтерского учета с информацией, которая содержится в
выписках банка по счетам компании.
Последняя плановая инвентаризация, проводимая в 2016 году, не
выявила каких – либо нарушений, при осуществлении ведения учета
безналичных денежных средств.
Из всего выше сказанного можно сделать вывод о том, что ПАО
«Транснефть» активно использует в своей деятельности безналичные
расчеты в рублевых и валютных эквивалентах, применяя при этом различные
формы оплаты и используя банковские услуги, наиболее выгодные компании
с точки зрения оптимизации работы с денежными средствами.
44
3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ПАО «ТРАНСНЕФТЬ» И
ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу
ПАО «Транснефть» относится к перечню компаний, подлежащих
обязательной аудиторской проверки [11]. В связи с этим, по окончанию
каждого отчетного года в данной компании проводится аудиторская
проверка ее финансовых показателей. Аудиторскую проверку в ПАО
«Транснефть» вот уже на протяжении нескольких лет осуществляет
аудиторская компания АО «КПМГ». Проведение аудиторской проверки
независимой аудиторской компанией является внешним аудитом. Помимо
этого в ПАО «Транснефть» существует комитет по аудиту при совете
директоров компании, деятельность которого направлена на
предварительную проработку вопросов и подготовку рекомендаций Совету
директоров компании по вопросам его компетенции в части контроля за
финансово-хозяйственной деятельностью ПАО «Транснефть».
Осуществление проверки финансово-хозяйственных результатов комитетом
по аудиту, является внутренним аудитом.
К ключевым функциям комитета по аудиту ПАО «Транснефть»
относится:
- контроль за обеспечением полноты, точности и достоверности
финансовой отчетности компании;
- контроль за надежностью и эффективностью функционирования
системы управления рисками и внутреннего контроля;
- обеспечение независимости и объективности осуществления функций
внутреннего и внешнего аудита.
45
Комитет по аудиту ПАО «Транснефть» выполняет консультативно-
совещательную функцию, направленную на предоставление своевременной и
точной информации о текущем состоянии дел внутри компании, Совету
директоров ПАО «Транснефть».
Внешняя аудиторская проверка направлена на определение
достоверности бухгалтерской отчетности аудируемой компании, которая
является отражением его действительного финансового положения. Такая
информация необходима не только учредителям ПАО «Транснефть», но и его
акционерам, кредиторам и поставщикам.
При осуществлении обязательной аудиторской проверки ревизия
проводится в полном комплексе:
анализируется вся хозяйственная деятельность компании,
все ее сектора, имущество, обязательства,
запасы ТМЦ,
проводится анализ расчетов с бюджетом и фондами,
учредителями,
активы и пассивы баланса, их расшифровка,
филиалы компании.
В данном дипломном проекте рассматривается внешняя аудиторская
проверка финансовых результатов ПАО «Транснефть» проведенная
аудиторской компанией АО «КПМГ» за период 2014-2016гг., в части ведения
бухгалтерского учета денежных средств.
Аудиторская проверка денежных средств направлена на выявление
правильности отражения в бухгалтерском учете таких показателей как:
соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе;
наличие первичных кассовых и банковских документов,
подтверждающих ту или иную операцию с денежными средствами;
полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете
всех операций, проводимых с денежными средствами;
соблюдение правил работы с подотчетными лицами;
46
соблюдение правил выдачи заработной платы;
соблюдение правил хранения денежных средств в кассе и на
расчетном, валютном и специальном счетах компании.
Документальными источниками информации для проведения
аудиторской проверки ведения бухгалтерского учета денежных средств в
ПАО «Транснефть» являются:
приказ о назначении сотрудника компании на должность
бухгалтера, отвечающего за ведение бухгалтерского учета денежных средств;
должностная инструкция бухгалтера компании, ответственного за
ведение бухгалтерского учета денежных средств;
договор о материальной ответственности, заключенный ПАО
«Транснефть» с сотрудником отдела бухгалтерии, отвечающем за ведение
бухгалтерского учета денежных средств в компании;
приказ об утверждении лимита остатка денежных средств в кассе
компании;
банковские выписки по рублевым, валютным и специальным
счетам, с приложенными к ним платежными поручениями и счетами;
чековые книжки (использованные и неиспользованные);
приходные и расходные кассовые ордера;
кассовая книга;
журнал учета регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров;
журнал учета входящих и исходящих платежных поручений;
авансовые отчеты;
приказ о перечне лиц, имеющих право получать в подотчет
денежные средства;
оборотно-сальдовая ведомость по счету 51, 52, 55, 50, 57, 71, 70,
62, 60, 68, 69, 66, 67, 76, 75, 91;
акты плановой и внеплановой инвентаризации денежных средств;
учетная политика;
47
главная книга.
Основной масштаб работы аудитора, при проведении проверки учета
денежных средств в ПАО «Транснефть» приходится на проверку работы с
безналичными денежными средствами, так как большая часть проводимых
операций с денежными средствами, в компании, осуществляется с их
использованием.
Для проведения ревизии учета безналичных денежных средств,
аудитором был составлен план проверки (таблица 1).
Таблица 1
План аудиторской проверки безналичных денежных средств
ПАО «Транснефть»
Аудиторская проверка
операции с денежными
средствами
Документальное обеспечение
аудиторской проверки
денежных средств
1.Установление личности
сотрудника, ответственного за
ведение бухгалтерского учета
денежных средств. Проверка
правильности оформления
трудовых отношений между данным
сотрудником и ПАО «Транснефть».
1.Приказ о назначении сотрудника
компании на должность бухгалтера,
отвечающего за ведение
бухгалтерского учета денежных
средств.
2.Должностная инструкция
бухгалтера компании,
ответственного за ведение
бухгалтерского учета денежных
средств
3.Договор о материальной
ответственности, заключенный ПАО
«Транснефть» с сотрудником
отдела бухгалтерии, отвечающем
за ведение бухгалтерского учета
денежных средств в компании.
2.Изучение результатов плановой и
внеплановой инвентаризации
безналичных денежных средств.
В случаи обнаружения отсутствия
запрашиваемых документов,
проведение внеплановой
инвентаризации безналичных
денежных средств, в рамках
проведения аудиторской проверки.
1. Акты плановой и внеплановой
инвентаризации денежных средств.
2.Учетная политика.
3.Проведение сверки данных,
содержащихся в банковских
выписках и платежных поручениях
по расчетным, валютным и
специальным счетам, с данными,
1.Договоры на открытие и
обслуживание банковских счетов
(рублевых, валютных,
специальных).
2.Банковские выписки по
48
содержащимися в бухгалтерской
программе, отражающей ведение
бухгалтерского учета денежных
средств.
рублевым, валютным и
специальным счетам, с
приложенными к ним платежными
поручениями и счетами.
3. Чековые книжки
(использованные и
неиспользованные).
4.Договоры на оказание услуг и
покупку материалов, работ и услуг,
на основании которых
производится поступление и
списание денежных средств.
5. Журнал учета входящих и
исходящих платежных поручений.
6. Учетная политика.
7. Оборотно-сальдовые ведомости
по счетам: 51, 52, 55, 50, 57, 71,
70, 62, 60, 68, 69, 66, 67, 76, 75,
91.
8. Главная книга.
4.Проведение проверки работы с
подотчетными лицами.
1.Приказ о перечне лиц, имеющих
право получать в подотчет
денежные средства.
2.Приказ о максимальной сумме
денежных средств, разрешенной к
выдаче в подотчет.
3. Авансовые отчеты.
5.Проведение проверки
правильности выдачи заработной
платы.
1.Расчетная ведомость по форме Т-
51.
2.Банковские выписки по
расчетным счетам, с приложенными
к ним платежными поручениями.
6.Проверка наличия всех
документов, отражающих движение
денежных средств по банковским
операциям.
1.Банковские выписки и платежные
документы, отражающие движение
денежных средств по счетам 51,
52, 55.
2.Документы, подтверждающие
поступление денежных средств на
счета компании и списание
денежных средств со счетов
компании: счета, счета-фактуры,
договоры.
При проведении аудитором проверки правильности оформления
трудовых отношений с бухгалтером, ответственным за ведение
49
бухгалтерского учета денежных средств в ПАО «Транснефть», было
установлено следующее:
- сотрудник ПАО «Транснефть» ответственный за ведение
бухгалтерского учета денежных средств соответствует занимаемой
должности - бухгалтер;
- с данным сотрудником заключен трудовой договор;
- в должностной инструкции бухгалтера, являющейся приложением к
трудовому договору, четко обозначены его должностные обязанности;
- между ПАО «Транснефть» и сотрудником отдела бухгалтерии,
ответственным за ведение учета денежных средств в компании, заключен
договор о материальной ответственности последнего.
Изучение аудитором результатов проведения плановой и внеплановой
инвентаризации безналичных денежных средств в ПАО «Транснефть»,
согласно данных, содержащихся в инвентаризационных актах, показало, что
проведение в данной компании инвентаризации безналичных денежных
средств проводится в соответствии с учетной политикой и правилами
проведения инвентаризации. Никаких недочетов не было выявлено.
Внеплановая инвентаризация безналичных денежных средств, в рамках
аудиторской проверки не требуется.
Сверка данных, содержащихся в банковских выписках и платежных
поручениях по расчетным, валютным и специальным счетам, с данными,
содержащимися в бухгалтерской программе, отражающей ведение
бухгалтерского учета денежных средств, направлена на определение
достоверности сведений, содержащихся в оборотно-сальдовых ведомостях по
счетам 51, 52, 55.
Аудитору необходимо выявить все ли операции по рублевым,
валютным и специальным счетам отражены в бухгалтерском учете ПАО
«Транснефть», совпадают ли остатки по счетам в бухгалтерской программе с
остатками по счетам, отраженными в банковских выписках. Полностью ли
отражена курсовая разница при покупке и продаже валюты. Правильно ли
50
отражена курсовая разница по валютным операциям на бухгалтерских счетах
компании, в соответствии с применяемым планом счетов. Также аудитором
определяется своевременность и полнота зачисления наличных денежных
средств на расчетные счета компании и напротив, зачисление наличных
денежных средств в кассу компании, снятых с ее расчетных счетов. Помимо
этого определяется соблюдение ПАО «Транснефть» требований Банка РФ к
оформлению платежных документов и их наличие у компании, с
приложенными к ним банковскими выписками и документами-основаниями
для осуществления того или иного платежа. Кроме того, аудитору
необходимо проверить правильность бухгалтерских проводок, отражающих
ту или иную операцию с денежными средствами.
В ходе проведения аудиторской проверки по всем выше
перечисленным пунктам, в ПАО «Транснефть» не было выявлено каких-либо
нарушений.
При проведении аудитором проверки работы с подотчетными лицами
по безналичному расчету, было установлено, что безналичные денежные
средства выдаются в подотчет только на командировочные расходы, срок
отчета по которым составляет 3 рабочих дня. Дальнейшая проверка
авансовых отчетов не выявила нарушений. Все они были представлены в
срок, с приложением всех документов, подтверждающих командировочные
расходы. Суммы выплат по командировочным расходам также
соответствуют израсходованным суммам. Суммы выплаченных ПАО
«Транснефть» командировочных расходов отражены в оборотно-сальдовых
ведомостях по счетам 51 и 71. Обороты по счетам 51 и 71 совпадают.
Проведение аудиторской проверки правильности выдачи заработной
платы безналичными денежными средствами, направлено на соблюдение
сроков и полноты суммы выдачи заработной платы. В целях выявления выше
указанных требований, аудитор сличает сумму, указанную в расчетной
ведомости (форма Т-51) с суммой, указанной в платежном поручении, на
перечисление заработной платы и в банковской выписке, а также сверяет
51
обороты по счетам 51 и 70. Никаких нарушений при перечислении
заработной платы сотрудникам ПАО «Транснефть» и отражения
перечисленной суммы денег в бухгалтерском учете, не было выявлено.
Проверка наличия всех документов, отражающих движение денежных
средств по банковским операциям, осуществляется на основании банковских
выписок, платежных документов и документов-оснований для совершения
той или иной операции по счету (счета, счета-фактуры, договоры). Аудитору
необходимо установить наличие у ПАО «Транснефть» всех банковских
выписок, платежных поручений, платежных требований, инкассовых
поручений, аккредитивов – отражающих списание денежных средств с
расчетных, валютных и специальных счетов и поступления на них денежных
средств. По результатам аудиторской проверки банковской документации за
период 2014-2014гг. аудитором не было выявлено каких-либо нарушений.
Вся необходимая документация имеется у ПАО «Транснефть» в полном
объеме. Все банковские документы сгруппированы отдельно по каждому
расчетному, валютному и специальному счету. Документы подшиты и имеют
опрятный вид.
Результаты аудиторской проверки безналичных денежных средств в
ПАО «Транснефть» имеют огромное значение для компании, так как в
большинстве случаев операции, связанные с выбытием и поступлением
денег, проводятся безналичным путем. К тому же разнообразие форм оплаты
и использование помимо рублевых расчетных счетов еще валютных и
специальных счетов добавляют работы отделу бухгалтерии, а это значит, что
не исключены факты допущения ошибок при отражении в бухгалтерском
учете ПАО «Транснефть» всех операций, проводимых с использованием
безналичных денежных средств.
Но, не смотря на большое количество операций, проводимых с
безналичными денежными средствами, бухгалтерский учет наличных
денежных средств также требует к себе пристального внимания как со
стороны сотрудников отдела бухгалтерии ПАО «Транснефть», так и со