52
стороны аудиторской компании, осуществляющей проверку. Это связано с
тем, что наибольшее количество ошибок, допускаемых сотрудниками отдела
бухгалтерии, при ведении бухгалтерского учета денежных средств,
приходится на ведение учета наличных денежных средств.
Аудиторская проверка наличных денежных средств в ПАО
«Транснефть» занимает меньшее количество времени, в отличие от
аудиторской проверки безналичных денежных средств, но при этом требует к
себе от аудитора не менее повышенного внимания.
Перед началом проведения ревизии учета наличных денежных средств,
аудитор также составляет план предстоящей проверки (таблица 2).
Таблица 2
План аудиторской проверки наличных денежных средств
ПАО «Транснефть»
1. Установление личности
сотрудника, ответственного за
ведение бухгалтерского учета
наличных денежных средств.
Проверка правильности
оформления трудовых отношений
между данным сотрудником и ПАО
«Транснефть».
1.Приказ о назначении сотрудника
компании на должность бухгалтера,
отвечающего за ведение
бухгалтерского учета наличных
денежных средств.
2.Должностная инструкция
бухгалтера компании,
ответственного за ведение
бухгалтерского учета наличных
денежных средств
3.Договор о материальной
ответственности, заключенный ПАО
«Транснефть» с сотрудником
отдела бухгалтерии, отвечающем
за ведение бухгалтерского учета
наличных денежных средств в
компании.
2.Изучение результатов плановой и
внеплановой инвентаризации
наличных денежных средств.
В случаи обнаружения отсутствия
запрашиваемых документов,
проведение внеплановой
инвентаризации наличных
денежных средств, в рамках
проведения аудиторской проверки.
1. Акты плановой и внеплановой
инвентаризации наличных
денежных средств.
2.Учетная политика.
3.Установление степени
обеспечения сохранности наличных
денежных средств в кассе ПАО
«Транснефть».
_____________
53
4.Проверка наличия приказа об
установлении лимита остатка
наличных денежных средств в
кассе и его соблюдения, проверка
правильности расчета лимита.
1.Приказ об установлении лимита
остатка наличных денежных
средств в кассе. Расчет лимита
остатка наличных денежных
средств в кассе.
2.ПКО.
3.РКО.
4.Кассовая книга.
5.Проведение сверки данных,
содержащихся в кассовой книге,
ПКО и РКО, с данными,
содержащимися в бухгалтерской
программе, отражающей ведение
бухгалтерского учета наличных
денежных средств.
1.Кассовая книга.
2.ПКО.
3.РКО.
4.Журналы регистрации приходных
и расходных кассовых ордеров.
5.Чековые книжки
(использованные и
неиспользованные).
6. Учетная политика.
7. Оборотно-сальдовые ведомости
по счетам: 50, 51, 52, 55, 57, 71,
70, 62, 60, 68, 69, 66, 67, 76, 75,
91.
8. Главная книга.
6.Проведение проверки работы с
подотчетными лицами.
1.Приказ о перечне лиц, имеющих
право получать в подотчет
денежные средства.
2.Приказ о максимальной сумме
денежных средств, разрешенной к
выдаче в подотчет.
3. Авансовые отчеты.
7.Проведение проверки
правильности выдачи заработной
платы.
1.Платежная ведомость по форме
Т-54.
2.Кассовая книга.
3.РКО.
4.Журнал регистрации расходных
кассовых ордеров.
8.Проверка целевого
использования денежных средств.
1.Кассовая книга.
2.ПКО, с приложенными к ним
документами-основаниями
поступления денежных средств в
кассу компании.
3.РКО, с приложенными к ним
документами-основаниями выдачи
денежных средств из кассы
компании.
4.Журналы регистрации приходных
и расходных кассовых ордеров.
5.Чековые книжки
(использованные и
54
неиспользованные).
6.Договоры на оплату материалов,
работ и услуг.
7. Учетная политика.
8. Оборотно-сальдовые ведомости
по счетам: 50, 51, 52, 55, 57, 71,
70, 62, 60, 68, 69, 66, 67, 76, 75,
91.
9.Проверка соблюдения ПАО
«Транснефть» лимита расчетов
между контрагентами в рамках
одного договора (100 000 рублей).
1.ПКО.
2.РКО.
3.Касоовая книга.
4.Договоры о приобретении
материалов, работ, услуг у
поставщиков.
10.Проверка наличия всех
документов, отражающих движение
денежных средств по кассовым
операциям.
1.Кассовая книга.
2.ПКО, с приложенными к ним
документами-основаниями
поступления денежных средств в
кассу компании.
3.РКО, с приложенными к ним
документами-основаниями выдачи
денежных средств из кассы
компании.
При проведении аудитором проверки правильности оформления
трудовых отношений с бухгалтером, ответственным за ведение
бухгалтерского учета наличных денежных средств в ПАО «Транснефть»,
было установлено, что данные обязанности возложены на бухгалтера,
ответственного за ведение бухгалтерского учета безналичных денежных
средств. Как было отмечено ранее, трудовые отношения с данным
сотрудником оформлены должным образом.
Изучение аудитором результатов проведения плановой и внеплановой
инвентаризации наличных денежных средств в ПАО «Транснефть», согласно
данных, содержащихся в инвентаризационных актах, показало, что
проведение в данной компании инвентаризации наличных денежных средств
проводится в соответствии с учетной политикой и правилами проведения
инвентаризации. Никаких недочетов выявлено не было. Внеплановая
инвентаризация наличных денежных средств, в рамках аудиторской
проверки не требуется.
55
В целях, установления степени сохранности наличных денежных
средств в кассе ПАО «Транснефть», аудитором был проведен осмотр
кассового помещения.
Аудитором было выявлено, что рабочее место сотрудника,
ответственного за ведение кассовой дисциплины и хранение наличных
денежных средств не выделено в отдельное специально оборудованное
помещение, а находится в отделе бухгалтерии. Наличные денежные средства
хранятся в металлическом сейфе, доступ к которому имеет только бухгалтер,
ведущий учет денежных средств. Дополнительные меры по сохранности
наличных денежных средств в кассе компании обеспечиваются службой
безопасности ПАО «Транснефть». Исходя из полученных результатов можно
сделать вывод о том, что степень сохранности наличных денежных средств в
кассе компании имеет средний уровень. При этом степень сохранности
наличных денежных средств в кассе не носит обязательный характер, в
соответствии с Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями
и субъектами малого предпринимательства», а значит, ослабленный
контроль, за хранение наличных денежных средств, не повлечет за собой
какие-либо меры наказания за нарушение правил хранения денег.
Проверка наличия у ПАО «Транснефть» приказа об установлении
лимита остатка наличных денежных средств в кассе и проверка правильности
расчета установленного лимита, направлены на выявление наиболее часто
допускаемой в организациях ошибки, как превышение лимита остатка
наличных денежных средств в кассе. Повышенное внимание, со стороны
аудиторов к проверке соблюдения предприятиями лимита остатка наличных
денежных средств в кассе, связано с суровостью наказания за данное грубое
нарушение ведения учета наличных денежных средств. Несоблюдение
лимита остатка денежных средств в кассе влечет за собой административную
ответственность в виде штрафа, согласно ст. 15.1 КоАП РФ: от 4 000 до 5 000
56
рублей — для должностных лиц; от 40 000 до 50 000 рублей — для
юридических лиц.
В ходе проведения аудиторской проверки наличных денежных средств
в кассе ПАО «Транснефть», аудитором не было выявлено фактов
превышения лимита остатка денежных средств, также как и способов
сокрытия возникшего превышения лимита (выдача излишних наличных
денежных средств в подотчет, выдача займов сотрудникам компании).
Сверка данных, содержащихся в кассовой книге, ПКО и РКО, с
данными, содержащимися в бухгалтерской программе, отражающей ведение
бухгалтерского учета денежных средств, направлена на определение
достоверности сведений, содержащихся в оборотно-сальдовых ведомостях по
счету 50.
Задача аудитора состоит в том, чтобы определить, совпадают ли
остатки по счету 50 «Касса» в бухгалтерской программе с остатками по
кассовой книге, не превышен ли лимит остатка наличных денежных средств
в кассе на конец рабочего дня. Также аудитором определяется
своевременность и полнота зачисления наличных денежных средств на
расчетные счета компании и напротив, зачисление наличных денежных
средств в кассу компании, снятых с ее расчетных счетов. Помимо этого
определяется соблюдение ПАО «Транснефть» требований по оформлению
кассовых документов и их наличие у компании, с приложенными к ним
документами-основаниями для отражения поступления в кассу наличных
денежных средств и их выдачи. Кроме того, аудитору необходимо проверить
правильность бухгалтерских проводок, отражающих ту или иную операцию с
наличными денежными средствами.
В ходе проведения аудиторской проверки по всем выше
перечисленным пунктам, в ПАО «Транснефть» не было выявлено каких-либо
нарушений.
При проведении аудитором проверки работы с подотчетными лицами,
было установлено, что наличные денежные средства выдаются в подотчет на
57
хозяйственные нужды ПАО «Транснефть», срок отчета по которым
составляет 10 рабочих дней. Выдача наличных денежных средств в подотчет
осуществляется только на основании заявлений подотчетных лиц,
заверенных подписью руководства компании и только тем сотрудникам,
которые включены в приказ о перечне лиц, имеющих право получать в
подотчет денежные средства. Бухгалтером ПАО «Транснефть» также
соблюдается ограничение в виде максимальной суммы денег, разрешенной к
выдачи в подотчет (100 000 рублей для одного сотрудника при каждой
выдачи). Сроки соблюдения предоставления авансового отчета и наличие
всех документов, подтверждающих произведенные расходы, также не
нарушены. Суммы выплат по представленным авансовым отчетам
соответствуют израсходованным суммам, завышений по выплате
(умышленного хищения) аудитором не обнаружено. Денежные средства
выдаются в подотчет только после проверки подотчетного лица на
отсутствие у него задолженности по предоставленным ему ранее в подотчет
суммам денег. Суммы выданных в подотчет денежных средств отражены в
оборотно-сальдовых ведомостях по счетам 50 и 71, обороты по которым
совпадают.
Проведение аудиторской проверки правильности выдачи заработной
платы наличными денежными средствами, направлено на соблюдение сроков
и полноты суммы выдачи заработной платы. В целях выявления выше
указанных требований, аудитор сличает сумму, указанную в платежной
ведомости (форма Т-54) или трудовом договоре сотрудника с суммой,
указанной в расходном кассовом ордере и кассовой книге, а также сверяет
обороты по счетам 50 и 70. Никаких нарушений, при выдаче заработной
платы сотрудникам ПАО «Транснефть» и отражения выданной суммы денег
в бухгалтерском учете, выявлено не было.
Аудиторская проверка целевого использования денежных средств
направлена на выявление фактов использования выручки от основного вида
деятельности, поступающей в кассу организации на выплаты, не
58
соответствующие перечню, отраженному в Указании Банка России № 3073-У
от 7 октября 2013 года «Об осуществлении наличных расчетов». В
соответствие с выше приведенным Указанием Банка России, поступающую в
кассу выручку можно расходовать на выплату заработной платы,
материальной помощи и прочих социальных выплат, на выдачу денежных
средств в подотчет, оплату товаров, работ и услуг. Ни на какие другие цели
расходовать данные денежные средства не разрешено.
В ПАО «Транснефть» данные виды нарушений не обнаружены, так как
все денежные средства, поступающие в кассу компании в виде наличных,
снимаются по чеку с расчетного счета компании. Расчеты наличными
денежными средствами производятся в ПАО «Транснефть» только с
подотчетными лицами и с сотрудниками компании по выплате им
заработной платы.
При проведении проверки соблюдения ПАО «Транснефть» лимита
расчетов между контрагентами в рамках одного договора (100 000 рублей),
было выявлено, что аудируемая компания не производит расчетов с
поставщиками наличными денежными средствами. Все расчеты в ПАО
«Транснефть» производятся безналичным путем.
Проверка наличия всех документов, отражающих движение денежных
средств по кассовым операциям, осуществляется на основании кассовой
книги, ПКО и РКО, а также документов-оснований для зачисления в кассу
денежных средств (корешок чека) и произведения выплаты из кассы
денежных средств (заявление подотчетного лица, платежная ведомость Т-54,
копия трудового договора). Аудитору необходимо установить наличие у
ПАО «Транснефть» всех кассовых документов, отражающих движение
наличных денежных средств. По результатам аудиторской проверки кассовой
документации за период 2014-2014гг. аудитором не было выявлено каких-
либо нарушений. Вся необходимая документация имеется у ПАО
«Транснефть» в полном объеме. Все кассовые документы, включая кассовую
книгу, подшиты и имеют опрятный вид.
59
Проведенная аудиторская проверка бухгалтерского учета денежных
средств в ПАО «Транснефть» не выявила каких-либо нарушений и
замечаний, требующих к себе повышенного внимания со стороны президента
компании и срочных, конструктивных мер. Тем не менее, ПАО «Транснефть»
можно дать ряд рекомендаций по совершенствованию учета денежных
средств, в целях оптимизации работы с ними.
60
3.2. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных
средств
Как бы хорошо ни велся бухгалтерский учет на предприятии, его
усовершенствование всегда идет только на пользу.
К сожалению нельзя переписать Закон «О бухгалтерском учете» или
Указания Банка России под конкретное предприятие, в целях упрощения
ведения на нем бухгалтерского учета, но всегда можно найти законные
способы его оптимизации. К наиболее современным, технологичным и
наиболее часто используемым способам оптимизации ведения
бухгалтерского учета, можно отнести внедрение новых компьютерных
технологий в виде электронного документооборота и бухгалтерской
программы 1 С «Бухгалтерия» или же напротив, прибегнуть к менее
затратным способам воздействия на сотрудников отдела бухгалтерии, таких
как увеличение штата, в связи с расширением предприятия или введение
системы штрафов за каждую допущенную сотрудником бухгалтерии ошибку.
Рекомендации, представленные в данной дипломной работе, по
совершенствованию учета денежных средств в ПАО «Транснефть»,
направлены на работу с наличными денежными средствами. Данные
рекомендации не имеют под собой технологической или кадровой подоплеки
и рассчитаны на снижение работы ПАО «Транснефть» с наличными
денежными средствами.
Как было отмечено ранее, никаких нарушений в ведении
бухгалтерского учета денежных средств в ПАО «Транснефть», в результате
проведенной аудиторской проверки обнаружено не было. Бухгалтерский учет
в данной компании ведется в соответствии со всеми законами, указаниями и
положениями, предусмотренными в части отражения операций с денежными
средствами.
61
Суть предложения по совершенствованию учета денежных средств в
ПАО «Транснефть» заключается в сведении к нулю расчетов с
использованием наличных денежных средств.
В качестве сокращения работы с наличными денежными средствами
предлагается производить выдачу денежных средств в подотчет путем их
перечисления на банковские (зарплатные) карты подотчетных лиц.
Данная мера позволит не только сократить работу с наличными
денежными средствами, но и избежать ситуаций, при которых в кассе не
хватает или попросту нет наличных денежных средств, для выдачи их в
подотчет на хозяйственные нужды компании.
К тому же данные меры сократят банковские расходы компании на
обналичивание денежных средств, направленных на прочие цели, кроме
выплаты заработной платы.
Таблица 3
Расчет затрат ПАО «Транснефть» при расчете с
подотчетными лицами наличными денежными средствами
Средняя сумма,
ежегодно
затрачиваемая на
расчеты с подотчетными
лицами
Процентная ставка банка
за снятие с расчетного
счета наличных
денежных средств на
прочие расходы
Сумма
банковской
комиссии
2 135 000 рублей
6 %
128 100 рублей
В таблице 3 представлен расчет ежегодных затрат ПАО «Транснефть»
на осуществление расчетов с подотчетными лицами наличными денежными
средствами. Стоимость перевода той же суммы денег на зарплатную карту
сотрудников компании составит 1,5% от перечисляемой суммы.
Таблица 4
Расчет затрат ПАО «Транснефть» при расчете с
подотчетными лицами безналичными денежными средствами
Средняя сумма,
ежегодно
затрачиваемая на
расчеты с
подотчетными лицами
Процентная ставка банка,
за перечисление
денежных средств на
банковские карты
сотрудников
Сумма
банковской
комиссии
2 135 000 рублей
1,5%
32 025 рублей