12
по учету результатов инвентаризации"). Данный документ позволяет не
только производить учет количества выданных ПКО и РКО, но и по аналогии
с банковской выпиской показывает остаток наличных денежных средств в
кассе предприятия на начало рабочего дня и на конец рабочего дня, тем
самым, позволяя соблюдать лимит остатка денежных средств в кассе
предприятия.
Отражение данных о движении наличных денежных средств в
бухгалтерском учете происходит на счете 50 «Касса». По дебету счета
отражается поступление денежных средств, по кредиту – их списание.
Вне зависимости от того, каким способом предприятие производит
свои расчеты с сотрудниками и контрагентами: безналичным или наличным
путем, необходимо своевременно отражать проводимые операции с
денежными средствами в бухгалтерском учете, для получения точной
информации о наличии у предприятия данного вида актива.
13
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
Каждое действие, совершаемое с денежными средствами, должно быть
отражено в бухгалтерском учете предприятия, в соответствии с нормативным
регламентом существующих правил и законов о ведении бухгалтерского
учета на территории РФ.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств в
РФ осуществляется на основании следующих документов:
1) Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011г.
2) Указание Банка России № 3073-У от 7 октября 2013 года «Об
осуществлении наличных расчетов».
3) Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства» (ред. от 03.02.2015).
4) Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке
осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой
техники» (ред. от 15.04.2014).
5) Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств
платежа».
6) Положение ЦБ РФ от 19.06.2012 г. № 383-П «О правилах
осуществления перевода денежных средств» (ред. от 06.11.2015).
Все выше перечисленные документы содержат в себе правила по
ведению бухгалтерского учета денежных средств на предприятиях, а также
14
порядок безналичных денежных переводов и порядок работы с наличными
денежными средствами.
Разработанные законы, указания и постановления, направлены на
создание единой системы отражения в бухгалтерском учете операций,
связанных с движением денежных средств предприятия.
Что же касается аудиторской деятельности в части проведения
проверки бухгалтерского учета наличных и безналичных денежных средств,
то она также регламентируется нормативными документами,
разработанными для контроля за действиями, осуществляемыми
аудиторскими компаниями.
Нормативное регулирование аудита денежных средств в РФ,
осуществляется на основании следующих документов:
1) Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской
деятельности» (ред. от 01.05.2017).
2) Постановление правительства РФ от 23.09.2002г. №696 «Об
утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
3) Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
4) Методические рекомендации, одобренные Советом по аудиторской
деятельности при Минфине РФ.
Выше указанные нормативные документы обозначают цель проведения
аудиторской проверки денежных средств и правила ее проведения.
Все операции, выполняемые с денежными средствами того или иного
предприятия, осуществляются только при условии соблюдения выше
перечисленных нормативных документов.
15
1.3. Цели, задачи, информационная база аудита денежных средств
Ежегодно все большее количество компаний прибегает к услугам
аудиторских фирм, для того, чтобы определить насколько правильно и
законодательно обоснованно у них ведется бухгалтерский учет.
Такое повышенное внимание в последнее время к финансовым делам
предприятия, со стороны его руководства, связано с нестабильной
экономической ситуацией в нашей стране, вызванной экономическим
кризисом и санкциями со стороны западных стран. Поэтому точное
определение финансового состояния предприятия и своевременное
выявление негативных моментов в работе финансовой службы предприятия,
позволят руководителю вовремя сориентироваться в происходящей ситуации
и предпринять соответствующие меры по их устранению, а также
спрогнозировать дальнейший ход развития предприятия при сохранении тех
или иных экономических условий в стране.
Еще одним условием возникновения повышенного спроса на услуги
аудиторских фирм, является смена восприятия со стороны руководителей
предприятий на аудиторскую проверку. Если в самом начале возникновения
аудиторской деятельности ее воспринимали как ревизию, аналогичную
налоговой проверки, то на сегодняшний день она воспринимается как
экспертно-консультационная деятельность, направленная на оценку
достоверности ведения бухгалтерского учета и соответствия финансово-
хозяйственных операций законам и правилам, предусмотренным в РФ.
Аудиторская проверка предприятия проводится в целом по всем
показателям: основные средства, нематериальные активы, начисление
заработной платы, различные кредиты и займы, денежные средства,
дебиторская и кредиторская задолженность.
Наиболее востребованным активом на предприятии являются
денежные средства, поэтому аудиторская проверка всегда начинается именно
с них.
16
Аудиторская проверка денежных средств направлена на выявление
правильности отражения в бухгалтерском учете таких показателей как:
соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе;
наличие первичных кассовых и банковских документов,
подтверждающих ту или иную операцию с денежными средствами;
полное и своевременное отражение в бухгалтерском учете всех
операций, проводимых с денежными средствами;
наличие актов о проведении плановой и внеплановой
инвентаризации денежных средств;
соблюдение правил работы с подотчетными лицами;
соблюдение правил выдачи заработной платы;
соблюдение правил применения контрольно-кассовой техники;
соблюдение правил хранения наличных денежных средств в
кассе;
наличие договора о материальной ответственности сотрудника
бухгалтерии, отвечающего за ведение и учет денежных средств на
предприятии.
Источниками информации для проведения аудиторской проверки
денежных средств служат следующие документы:
договор о материальной ответственности сотрудника отдела
бухгалтерии, отвечающего за ведение бухгалтерского учета денежных
средств на предприятии;
приказ об утверждении лимита остатка денежных средств в кассе
предприятия;
банковские выписки по рублевым и валютным счетам, с
приложенными к ним платежными поручениями и счетами;
приходные и расходные кассовые ордера;
кассовая книга;
журнал учета регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров;
17
журнал учета входящих и исходящих платежных поручений;
оборотно-сальдовая ведомость по счету 51, 52, 50, 57, 71, 70, 62,
60, 68, 69, 66, 67, 76, 75, 91;
акты плановой и внеплановой инвентаризации денежных средств;
главная книга.
При проведении аудиторской проверки денежных средств, аудитору
должна быть предоставлена вся информация, касаемая данного участка
бухгалтерского учета. Это необходимо для составления точной картины
отражения денежных средств в бухгалтерском учете предприятия, данные о
которой по итогам аудиторской проверки будут внесены в аудиторское
заключение и представлены руководителю предприятия.
Для проведения аудиторской проверки денежных средств аудитором
составляется программа такой проверки.
Данная программа выступает неким планом, координирующим
действия аудитора во время проведения проверки.
Аудиторская проверка денежных средств происходит отдельно по
каждым операциям: кассовые операции, банковские операции, валютные
операции.
Для осуществления правильности отражения в бухгалтерском учете
предприятия кассовых операций, аудитор осуществляет проверку оборотов и
остатков по счету 50 «Касса» и Главной книги, на соответствие их данных.
Также аудитор проводит выборочную проверку правильности оформления
кассовых документов, отсутствия в них исправлений и помарок. Данные,
содержащиеся в кассовых документах должны совпадать с данными,
содержащимися в кассовой книге. Помимо этого, аудитор осуществляет
проверку приходных и расходных кассовых ордеров на соблюдение в них
сквозной нумерации и их отражение в журнале регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров. Немаловажной частью проверки является
соблюдение предприятием лимита остатка денежных средств в кассе и
ограничений по наличному расчету между предприятиями в рамках одного
18
договора в размере 100 000 рублей. Также наличные денежные средства
подлежат проверки на их целевое использование. Кроме того, аудитор
осуществляет проверку правильности отражения прихода и расхода
наличных денежных средств на бухгалтерских счетах предприятия, в
соответствии с утвержденным планом счетов.
При проведении аудиторской проверки банковских операций, аудитор
в первую очередь устанавливает количество рублевых банковских счетов,
имеющихся у данного предприятия. Далее, аудитор проводит сверку данных,
содержащихся в оборотно-сальдовой ведомости счета 51 «Расчетный счет»,
остатков, содержащихся в банковской выписке и сведений, содержащихся в
Главной книге. Все они должны совпадать. Затем аудитором проводится
выборочная проверка соответствия платежных документов банковским
выпискам, а также точность отражения на бухгалтерских счетах предприятия
фактов поступления и списания безналичных денежных средств с расчетного
счета.
В целях проведения аудиторской проверки валютных операций,
аудитор по аналогии с проведением проверки банковских операций,
устанавливает количество валютных счетов, имеющихся у предприятия,
производи сверку остатков, отраженных в оборотно-сальдовой ведомости 52
«Валютные счета» с данными, содержащимися в банковской выписке и
Главной книге. Далее, аудитором проводится проверка законности и
правильности оформления операций на валютных счетах предприятия,
выборочная проверка соответствия платежных документов банковским
выпискам и правильности отражения произведенных операций с валютой в
бухгалтерском учете предприятия.
Точное следование аудитором составленной программы аудиторской
проверки, позволит ему не только изучить операции, проводимые с
денежными средствами проверяемого предприятия, но и подобрать
доказательную базу выявленных им нарушений, для отражения полученных
19
результатов в аудиторском заключении и предоставления его руководителю
предприятия.
Аудиторское заключение представляет собой официальный документ,
который предоставляется аудитором руководителю предприятия по
окончанию проведения аудиторской проверки. Данный документ содержит в
себе все сведения о результатах проведенной аудиторской проверки,
положительных и отрицательных аспектах ведения бухгалтерского учета, в
том числе и денежных средств, на данном предприятии, подкрепленные
аудиторскими доказательствами в виде копий бухгалтерских документов, в
которых были допущены ошибки или ссылок на них.
Чаще всего нарушения при ведении бухгалтерского учета допускаются
именно в работе по учету и передвижению денежных средств. К тому же
денежные средства наиболее подвержены хищениям и различного рода
махинациям, осуществляемым с ними, как со стороны должностных лиц
предприятия, так и сторонних лиц. Поэтому, осуществление контроля за их
надлежащим бухгалтерским учетом, должно стоять на первом месте у
руководителя предприятия и его финансовой службы. А наилучшим видом
контроля за ведением бухгалтерского учета денежных средств, является их
аудиторская проверка.
20
2.ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ В ПАО «ТРАНСНЕФТЬ»
2.1. Краткая характеристика ПАО «Транснефть»
Публичное акционерное общество «Транснефть» (старое название
компании, использовавшееся до 21.07.2016 - Открытое акционерное
общество «Акционерная компания по транспорту
нефти «Транснефть») учреждено 26 августа 1993 года Правительством
Российской Федерации.
Юридический адрес компании: г.Москва, ул.Большая Полянка, д.57.
Уставный капитал ПАО «Транснефть» составляет 7 123 623 рубля.
На всю величину уставного капитала были выпущены обыкновенные и
привилегированные акции.
Количество обыкновенных акций составляет 5 568 748 штук.
Стоимость каждой акции составляет 1 рубль.
Количество привилегированных акций составляет 1 554 875 штук.
Стоимость каждой акции составляет 1 рубль.
К основным видам деятельности, которые осуществляет ПАО
«Транснефть» относятся:
Транспортирование по трубопроводам нефти и нефтепродуктов
Торговля оптовая сырой нефтью
Транспортирование по трубопроводам газа и продуктов его
переработки
Хранение и складирование нефти и газа и продуктов их
переработки
Технические испытания, исследования, анализ и сертификация
Научные исследования и разработки в области естественных и
технических наук
21
Вся ответственность за работу компании возложена на ее президента, в
том числе и ответственность за организацию бухгалтерского учета и
соблюдение всех законодательных актов, регулирующих финансово-
хозяйственную деятельность ПАО «Транснефть».
Ведение бухгалтерского учета в ПАО «Транснефть» возложено на
отдел бухгалтерии, возглавляемый главным бухгалтером. Ведение
бухгалтерского учета полностью автоматизировано и осуществляется при
помощи бухгалтерских программ «Галактика» и «Конкорд».
Бухгалтерская программа «Галактика» позволяет вести бухгалтерский
учет в национальных и международных стандартах.
Бухгалтерская программа «Конкорд» позволяет вести раздельный учет
работы филиалов, подразделений и дочерних компаний с последующей
консолидацией данных, а также позволяет реализовать сложные модели
финансового и управленческого учета.
Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности ПАО
«Транснефть» ведется в валюте РФ, а также в иностранной валюте, при
составлении бухгалтерской отчетности по международным стандартам.
Бухгалтерский учет в ПАО «Транснефть» ведется на основании
законов, кодексов и правил, предусмотренных в РФ, а также устава
компании, утвержденного приказом президента ПАО «Транснефть».
Для отражения в бухгалтерском учете информации о совершенных
хозяйственных операциях ПАО «Транснефть» использует рабочий план
счетов, разработанный в соответствии со спецификой своей деятельности на
основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению,
утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (ред. от
08.11.2010 г.). Рабочий план счетов утвержден в составе учетной политики
компании.
Представители государства, присутствующие в органах
управления ПАО «Транснефть» также принимают активное участие в судьбе
компании. Они определяют стратегические направления развития компании