32
должностного лица, отвечающего за ведение кассовой дисциплины), при
этом внеплановая инвентаризация проводится не реже одного раза в год.
Последняя инвентаризация, которая носила внеплановый характер,
проводимая в ПАО «Транснефть» в конце 2016 года, не выявила каких-либо
нарушений при осуществлении хранения наличных денежных средств в
кассе и их документального отражения в бухгалтерском учете, как и
предыдущие плановые и внеплановые инвентаризации наличных денежных
средств.
Ведение бухгалтерского учета наличных денежных средств ведется в
ПАО «Транснефть» с соблюдением всех правил и норм, предусмотренных
законодательством РФ, и оказывает положительное влияние на результаты
составления итоговой финансовой отчетности компании, за счет
предоставления достоверной и своевременной информации о передвижении
наличных денежных средств.
33
2.3. Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном, валютном
и специальном счетах и его документальное оформление
Большинство операций, проводимых с денежными средствами в ПАО
«Транснефть», будь то их поступление от основного вида деятельности или
выбытие, за счет произведенной оплаты, в пользу поставщиков,
осуществляются безналичным путем. Это обусловлено не только удобством
расчетов безналичным путем, но и масштабами самой компании, которые не
позволяют проводить поступление или списание денежных средств каким-
либо другим способом.
Ведение бухгалтерского учета безналичных денежных средств
осуществляет сотрудник отдела бухгалтерии, ответственный и за ведение
учета кассовой дисциплины. Контроль за работой бухгалтера, в отношении
надлежащего ведения бухгалтерского учета безналичных денежных средств,
осуществляет главный бухгалтер ПАО «Транснефть».
ПАО «Транснефть» имеет несколько расчетных счетов в ПАО «Банк
ВТБ».
Необходимость в наличие нескольких банковских расчетных счетов
опять таки вызвано масштабами компании, в целях разделения поступлений
от различного вида сделок.
Как и во многих других компаниях, в ПАО «Транснефть» наиболее
популярной формой расчетов безналичным путем является платежное
поручение.
Все платежные поручения создаются с использование бухгалтерской
программы «Галактика», позволяющей отражать движение денежных
средств в бухгалтерском учете. Платежи компании производятся через
сервис «Интернет-Клиент» системы дистанционного банковского
обслуживания Банка ВТБ, что позволяет облегчить работу бухгалтерии и в
случае необходимости вносить коррективы в совершаемые платежи в
34
течение текущего операционного дня, а также получать всю необходимую
информацию о поступлениях на расчетные счета в режиме реального
времени. Использование сервиса «Интернет-Клиент» позволяет
контролировать движение денежных средств одновременно на всех
расчетных счетах, имеющихся в наличии у ПАО «Транснефть».
При безналичных расчетах, платежное поручение является
распорядительным документом для банковского учреждения, в целях
списания с расчетного счета компании плательщика определенной суммы
денег для зачисления ее на счет получателя.
Документом-основанием для составления платежного поручения
является счет или счет-фактура, а также дата и номер заключенного между
компаниями договора на оплату материалов, товаров, работ, услуг. Без
ссылок на документы-основания в графе платежного поручения «Назначение
платежа», банк не принимает данный платежный документ к оплате (в
соответствии с Приложением 1 к Положению Банка России от 19.06.2012г. №
383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»
(в ред. от 06.11.2015г.). Подлинность намерений о произведении списания
денежных средств с расчетного счета компании, подтверждается
электронной подписью президента ПАО «Транснефть» платежных
поручений, использующейся в сервисе «Интернет-Клиент».
Отражение в бухгалтерском учете ПАО «Транснефть» движения
безналичных денежных средств ведется при помощи следующих
бухгалтерских проводок:
По дебету счета 51 «Расчетный счет»:
Дт 51 – Кт 57.01 – поступление на расчетный счет денежных средств,
находящихся в пути
Дт 55 – Кт 57.01 – поступление на специальный счет денежных
средств, находящихся в пути
Дт 52 – Кт 57.02 – зачисление на валютный счет приобретенной
валюты
35
Дт 51 – Кт 60 – поступление на расчетный счет денежных средств в
виде возврата авансов или излишне перечисленных денежных средств от
поставщиков
Дт 51 – Кт 62 – поступление на расчетный счет денежный средств от
заказчиков за оказанные услуги
Дт 51 – Кт 66 – поступление на расчетный счет предоставленных
краткосрочных кредитов и займов
Дт 51 – Кт 67 – поступление на расчетный счет предоставленных
долгосрочных кредитов и займов
Дт 51 – Кт 68 – возврат из бюджета излишне перечисленных сумм
налогов
Дт 51 – Кт 69 – возврат из внебюджетных фондов излишне
перечисленных взносов
Дт 51 – Кт 71 – возврат подотчетным лицом излишне перечисленных
сумм по командировочным расходам
Дт 51 – Кт 73 – внесение на расчетный счет денежных средств
работниками компании за причиненный материальный ущерб
Дт 51 – Кт 79 – поступление на расчетный счет денежных средств от
филиалов компании
Дт 51 – Кт 86 – поступление на расчетный счет денежных средств на
целевое финансирование
По кредиту счету 51 «Расчетный счет»:
Дт 57 – Кт 51 – денежные средства, находящиеся в пути, снятые в виде
наличных денежных средств с расчетного счета компании для зачисления в
кассу, перечисленные с расчетного счета денежные средства для зачисления
на специальный и/или валютный счета компании
Дт 60 – Кт 51 – оплата товаров, работ и услуг поставщикам и
подрядчикам
Дт 62 – Кт 51 – возврат излишне полученных денежных средств от
покупателей и заказчиков
36
Дт 66 – Кт 51 – погашение краткосрочных кредитов и займов, а также
процентов по ним
Дт 67 – Кт 51 – погашение долгосрочных кредитов и займов, а также
процентов по ним
Дт 68 – Кт 51 – расчет по налогам и сборам
Дт 69 – Кт 51 – расчет по страховым взносам
Дт 70 – Кт 51 – перечисление заработной платы сотрудникам компании
на зарплатные банковские карты
Дт 71 – Кт 51 – перечисление денежных средств на банковские карты
сотрудников, выданные в подотчет на командировочные расходы
Дт 75 – Кт 51 – перечисление дивидендов
Дт 79 – Кт 51 – перечисление денежных средств филиалам компании
Помимо платежных поручений ПАО «Транснефть» использует такую
форму оплаты как аккредитив. Данный документ представляет собой
распоряжение компании, направленное своему обслуживающему банку
выплатить со своего счета поставщику товаров, работ или услуг денежную
сумму, прописанную в договоре поставки. Документом-основанием для
проведения операции с аккредитивом служит договор на поставку
материалов или оказания услуг, а также акт или накладная,
свидетельствующие о выполнении работ, услуг или отгрузке товаров,
материалов, комплектующих, предоставленные поставщиком.
ПАО «Транснефть» применяет данную форму расчетов с мало
известными ему поставщиками, совместная работа с которыми ведется
относительно недавно. Применение аккредитива позволяет избежать ПАО
«Транснефть», выступающего в данном случае в роли покупателя, рисков не
поставки материалов, а компании поставщику – неполучения денег за
отгруженные материалы.
ПАО «Транснефть» использует безотзывную неподтвержденную
покрытую форму аккредитива. Это означает, что данный аккредитив не
может быть аннулирован или изменен без согласия заинтересованных
37
сторон. Также это означает, что всю ответственность за исполнение платежа
берет на себя банк, обслуживающий компанию плательщика. Банк,
обслуживающий поставщика играет роль посредника.
Аккредитивы относятся к специальным счетам, открытым в банке и
учитываются в бухгалтерском учете на счете 55 «Специальные счета в
банках» на субстчете 55.01 «Аккредитивы».
Для отражения в бухгалтерском учете ПАО «Транснефть» операций с
использованием аккредитива, применяются следующие бухгалтерские
проводки:
Дт 55.01 – Кт 51 – зачисление денежных средств на аккредитив с
расчетного счета
Дт 60 – Кт 55.01 – оплата товаров, работ, услуг поставщику,
перечисление аванса поставщику
Дт 51 – Кт 55.01. – зачисление на расчетный счет неиспользованных
денежных средств по аккредитиву
Еще одной операцией, широко используемой ПАО «Транснефть» при
работе с безналичными денежными средствами, является материальный кэш-
пулинг, предоставляемый ПАО Банк ВТБ.
Кэш-пулинг представляет собой систему управления несколькими
счетами группы компаний, открытыми в одном банке, остатки на которых
собираются на одном счете (Мастер-Счет), открытым головной компанией
для их дальнейшего перечисления компаниям из группы, в случае нехватки
тем средств, для погашения своих обязательств перед поставщиками и
кредиторами.
Программа кэш-пулинга разработана для крупных компаний, имеющих
филиалы или дочерние компании. Кэш-пулинг призван оптимизировать
работу группы компаний с денежными средствами, в целях улучшения
качества управления их ликвидностью.
Преимущества использования кэш-пулинга заключаются в том, что он
позволяет финансировать компании группы без потерь времени и с
38
экономией по процентной ставке на возможных кредитах, то есть, не
прибегая к их помощи.
В задачу материального кэш-пулинга входит концентрация
ликвидности группы компаний в одном банке, выбранном казначейством
группы, на одном мастер-счете. Компании группы, в свою очередь,
открывают участвующие счета в том же банке. Остатки по всем
участвующим счетам в конце банковского дня консолидируются на мастер-
счете и закрываются с нулевым балансом, а баланс на мастер-счете является
позитивным или негативным в зависимости от финансовой ситуации в
группе. Отрицательный остаток на нем покрывается овердрафтом
обслуживающего банка, на положительный остаток начисляется процент по
депозиту [32].
Стоит отметить, что сумма овердрафта, предоставленная ПАО «Банк
ВТБ» для ПАО «Транснефть» составляет 10 000 000 тыс. руб.
Особенностью материального кэш-пулинга является возможность не
только ежедневного обнуления остатков на специальных счетах, но и
компенсации недостатка ресурсов на участвующем счете в режиме онлайн
путем перечисления средств с мастер-счета в пределах определенного лимита
[32].
Обслуживающий банк в данном случае выступает в роли казначея.
Банк — организатор кэш-пула получает доходы за выполнение части
казначейских функций, которые включают комиссии за абонентское
обслуживание, а также за каждое перечисление, и проценты по овердрафту
на мастер-счет [32]. Кроме того, в случае с ПАО «Транснефть», договором на
обслуживание кэш-пулинга предусмотрена процентная ставка на позитивный
баланс мастер-счета.
Основные задачи, которые призван решить кэш-пулинг [28]:
- оперативное и эффективное распределение денежных потоков внутри
группы компаний в автоматическом режиме;
39
- уменьшение финансовых расходов группы компаний, а также
объемов и стоимости внешнего заимствования;
- анализ в автоматическом режиме возможности проведения расходных
операций;
- формирование в автоматическом режиме платежных документов и
переведение средств.
Схема участников кэш-пулинга представлена на рисунке 1.
Рисунок 1. Схема участников кэш-пулинга Мастер Счет
Используя систему кэш-пулинга, компания ПАО «Транснефть»
выступает в роли займодавца, финансирующего большую часть денежных
средств на Мастер Счет. Компании участники кэш-пула являются
заемщиками данных денежных средств.
Произведенные операции с Мастер-Счетом кэш-пулинга отражаются в
бухгалтерском учете ПАО «Транснефть» на счете 55 «Специальные счета».
Отражение всех произведенных операций на Мастер Счете кэш-
пулинга в бухгалтерском учете ПАО «Транснефть» происходит при помощи
следующих бухгалтерских проводок:
Дт 55.04 – Кт 51 – переведены денежные средства с расчетного счета
компании на Мастер – Счет
Компания 1
Компания - владелец
Мастер Счета
Компания 2
Компания 3
Компания 4
40
Дт 55.04 – Кт 91 – начислены проценты на положительный остаток по
Мастер-Счету
Дт 58 – Кт 55.04 – выдан заем компании-участнику кэш-пулинга
Дт 76 – Кт 91.01 – начислены проценты по выданному займу
Дт 55.04 – Кт 66.01 – получен заем от компании-участника кэш-
пулинга
Дт 91.02 – Кт 66.02 – начислены проценты к уплате, по полученному
займу
Помимо использования расчетных рублевых счетов, для хранения
денежных средств и проведения операций по ним, ПАО «Транснефть» также
активно использует и валютные расчетные счета.
Данные счета необходимы для осуществления расчетов с
иностранными филиалами компании, иностранными поставщиками
материалов и комплектующих для обслуживания нефтяных трубопроводов, а
также для расчетов по долгосрочным и краткосрочным кредитам,
предоставленным компании в иностранной валюте.
Принцип работы ПАО «Транснефть» с валютными счетами
заключается в следующем.
ПАО «Транснефть», приобретая иностранную валюту, перечисляет
уполномоченному банку денежные средства. Далее банк, в течение трех
рабочих дней покупает на перечисленные средства валюту и переводит ее на
валютный счет компании. В бухгалтерском учете, для отслеживания всей
цепочки операций, проводимой с валютой, применяют счет 57 «Переводы в
пути», так как денежные средства уже списаны с расчетного счета компании,
а иностранная валюта еще не поступила. Счет 57 «Переводы в пути» является
промежуточным между счетом 51 «Расчетный счет» и счетом 52 «Валютные
счета». Банк покупает валюту по коммерческому курсу, а ПАО «Транснефть»
отражает полученные валютные средства в рублях по курсу ЦБ РФ, который
действует на дату зачисления, разница между курсами включается в прочие
расходы и доходы компании. Как правило, коммерческий курс выше, чем
41
курс ЦБ РФ. Денежные средства, не задействованные в сделке, банк
возвращает обратно компании. За свои услуги, банк взимает комиссионное
вознаграждение, предусмотренное договором, заключенным с ПАО
«Транснефть» на обслуживание валютного счета.
При продаже иностранной валюты, ПАО «Транснефть» производит ее
перерасчет. Из-за разницы в курсе валюты на дату пересчета и на дату
принятия иностранной валюты к учету, появляется курсовая разница. Далее
ПАО «Транснефть» переводит банку сумму, которую требуется продать. В
течение последующих трех рабочих дней, банк осуществляет продажу
валюты по коммерческому курсу. В этот момент также может появиться
курсовая разница. Выручка, полученная от продажи валюты, переводится
банком на расчетный счет ПАО «Транснефть» и является прочими доходами
компании. В свою очередь сумма списанной валюты и комиссия банка
являются прочими расходами.
Все передвижения денежных средств на валютном счете отражаются в
бухгалтерском учете на счете 52 «Валютные счета».
Бухгалтерские проводки, используемые ПАО «Транснефть» для
отражения учета движения денежных средств на валютных счетах выглядят
следующим образом:
Дт 57.02 – Кт 51 – денежные средства, перечисленные с расчетного
счета для приобретения валюты, находящиеся в пути
Дт 52 – Кт 57.02 – зачисление на валютный счет приобретенной
валюты
Дт 91 - Кт 57.02 – отражение отрицательного финансового результата
от покупки валюты
Дт 57.02 - Кт 91 – отражение положительного финансового результата
от покупки валюты
Дт 60 - Кт 52 — списание валютных средств на оплату поставки
материалов