37
2016 год относительно 2014 года, то среднегодовая стоимость основных
средств сократилась на 50,54 %.
Фондоотдача в ООО «Зенит» за временной период 2014 – 2016 гг. имеет
тенденции к сокращению в 2015 году на 28,81 %, а далее к увеличению на
204,11 % в 2016 году. Так на 2016 год фондоотдача составила 133,90.
Рентабельность в ООО «Зенит» за временной период 2014 – 2016 гг. имеет
тенденции к сокращению в 2015 году на 68,68 %, а далее к увеличению на
538,59 % в 2016 году.
Время обращения оборотных средств в днях в ООО «Зенит» за
временной период 2014 – 2016 гг. значительно изменяется, так в 2015 году оно
увеличилось на 34,52 %. В 2016 резко сокращается на 51,81 %, что в днях
144,57 дней, это можно отметить как положительную тенденцию для
организации. Скорость обращения в ООО «Зенит» в 2015 году сокращается на
25,46%, но к 2016 году снова возрастает на 107,5 и составляет 2,49.
Среднесписочная численность работников в ООО «Зенит» за временной
период 2014 – 2016 гг. значительно меняется. Так в 2015 году произошло
увеличение численности на 2 человека, за счет увеличения штатных единиц. Но
в 2016 году снова резко сократилось на 25 %.
Расходы на оплату труда в ООО «Зенит» за временной период 2014 –
2016 гг. изменяются в зависимости от численности работников. Так ФОТ в 2015
увеличился на 500 тыс. рублей, но в 2016 году сократился на 36,81 % (или 1060
тыс. руб.) и составил 1820 тыс. рублей. Среднемесячная заработная плата 1
работника в ООО «Зенит» за временной период 2014 – 2016 гг. также
изменилась в 2015 году в сторону увеличения 167 тыс. рублей (0,84 %), затем в
2016 году сократилась на 15,74 % (или 3149 тыс. рублей). Производительность
труда в ООО «Зенит» за временной период 2014 – 2016 гг. имеет
положительную тенденцию к увеличению на протяжении всего периода, так в
2015 году она уменьшилась на 54,1 %, а в 2016 году на 159,13 % и составила в
денежном выражении 4032,1 тыс. рублей. Издержки обращения в ООО «Зенит»
38
за временной период 2014 – 2016 гг. имеют положительную тенденцию к
снижению в 2016 году на 5,71 %, и отрицательную к увеличению в 2015 году на
15,36 %.
Прибыль от продаж в ООО «Зенит» за временной период 2014 – 2016 гг.
резко сокращается в 2015 году на 13845 тыс. рублей и вновь возрастает в 2016
году на 474,74 % (или 14195 тыс. рублей). Рентабельность продаж в ООО
«Зенит» также сокращается в 2015 году на 57,90 % и в 2016 году возрастает на
118,75 % и составляет 0,35. Прочие доходы сокращаются в ООО «Зенит» за
временной период 2014 – 2016 гг. и на конец 2016 года составляют 38 тыс.
рублей, что на 93,59 % меньше чем в 2014 году.
Прочие расходы наоборот возрастают в 2016 году и составляют 1009
тыс. рублей, что на 208,56 % больше чем в 2014 году, что отмечается
негативной тенденцией. Прибыль до налогообложения в ООО «Зенит» за
временной период 2014 – 2016 гг. значительно меняется, так в 2015 году она
сократилась на 76,84 %, и в 2016 году возросла на 309,44 %. Текущий налог
аналогично в 2015 году сократился на 80,30 % и составил 814 тыс. рублей, и в
2016 году налог увеличился до 3389 тыс. рублей, что на 316,33 % больше чем в
2015 году.
Чистая прибыль в ООО «Зенит» за временной период 2014 – 2016 гг.
значительно меняется, так в 2015 году она сократилась на 75,73 %, и в 2016
году возросла на 307,66 %, и на конец 2016 года составила 12825 тыс. рублей.
Рентабельность деятельности ООО «Зенит» за временной период в 2015 году
сокращается на 73,69 %, и в 2016 году возрастает на 235 %.
Анализ проведен на основе данных бухгалтерской отчетности:
Бухгалтерский баланс ООО «Зенит» за 2014 – 2016 гг. (приложение 2), Отчет о
финансовых результатах ООО «Зенит» 2014 - 2015 гг. (приложение 3), Отчет о
финансовых результатах ООО «Зенит» 2015 - 2016 гг. (приложение 4).
39
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на предприятии
Обеспечение сохранности наличных денежных средств возложено на
руководителя организации. В ООО «Зенит» имеется старший кассир, который
ознакомлен с договором о полной материальной ответственности и
требованиями, установленными руководителем организации. Старший кассир
имеет специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное
для приема, выдачи и временного хранения наличных денег, которое называется
кассой. Директором ООО «Зенит» обеспечивается сохранность денежных
средств в помещении кассы. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в
несгораемом металлическом шкафу, который после окончания работы старшего
кассира закрывается ключом.
Для организации работы и документального оформления кассовых
операций в ООО «Зенит» разработан приказ, которым установлены основные
положения оформления кассовых операций (приложение 5). Кроме того, перед
допуском кассира к работе, генеральный директор ООО «Зенит» доводит права
и обязанности до кассира и знакомит его с ними под подпись.
Основу бухгалтерского учета составляют оформленные в соответствии с
предъявляемыми требованиями первичные документы.
Для отражения в учете кассовых операций в ООО «Зенит» применяются
унифицированные формы первичной учетной документации:
– приходный кассовый ордер;
– расходный кассовый ордер;
– кассовая книга;
– книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
Документальное оформление кассовых операций проводится
бухгалтером-кассиром.
Подписываются кассовые документы: главным бухгалтером и
бухгалтером-кассиром.
40
Для ведения фактов хозяйственной жизни по приему наличных денег,
включающих их пересчет, выдаче наличных денег (кассовые операции)
генеральным директором распорядительным документом установлена
максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в
кассе, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на
конец рабочего дня (лимит остатка наличных денег).
Сверх установленных норм наличность в организации хранится только в
дни выплаты заработной платы, включая день получения денег в банке. Всю
денежную наличность сверх лимита ООО «Зенит» сдает в банк.
Рассмотрим пример расчета лимита остатка наличных денег в кассе в
ООО «Зенит».
Денежная выручка организации составила: за сентябрь 2017 г. – 280 554
руб., за октябрь 2017 г. – 215 980 руб., за ноябрь 2017 г. – 292 300 руб. Итого за
3 месяца (92 дня) 788 834 руб. Выручка сдается в банк один раз в 2 дня. Лимит
кассы будет равен 17 148 руб. (788 834 руб.: 92 дн. х. 2 дн.).
Инкассация денежных средств в ООО «Зенит» производится каждый
день. Инкассация сдается на основании препроводительной ведомости
(приложение 6). В ведомости указывается количество наличных денег
сдаваемых в банк. Наличные с препроводительной ведомостью упаковываются
в баульный мешок, затем мешок пломбируется и отдается в руки инкассаторам.
После подсчета наличных денежных средств оформляется расходный кассовый
ордер.
Приём денег от других лиц оформляется с помощью приходного
кассового ордера (приложение 7). Для этого в ООО «Зенит» необходимо
первоначально утвердить приходной ордер, который должен соответствовать
установленной законом форме и содержать подпись главного бухгалтера
и сумму входящей денежной суммы, проставленной прописью и цифрами.
Перед проведением кассовой операции кассир общества проверяет
наличие указанных данных в приходном ордере и указывает сумму фактически
41
полученных денег. Если сумма полученных денежных средств от клиента
менее, чем указанная в ордере, то кассир вправе только предложить клиенту
предоставить полную сумму (доплатить), либо вернуть принятые деньги
клиенту, перечеркнуть ордер и вернуть его для переоформления бухгалтеру.
При выдаче денег в ООО «Зенит» используется расходный кассовый
ордер (приложение 8), а при выплате заработной платы может использоваться
также и расчётно-платежная ведомость.
Перед выдачей денег кассир обязан установить личность получателя на
основании паспорта, водительского удостоверения либо других документов
согласно законодательству, а также на основании доверенности и также
документа, который удостоверяет личность.
Если лицо, действующее на основании доверенности, будет
осуществлять несколько выплат на протяжении определенного времени,
то необходимо сделать заверенные копии данной доверенности. При
осуществлении ряда выплат, доверенность хранится у кассира общества и
возвращается доверенному лицу при осуществлении последней выплаты.
Получатель на расходном кассовом ордере проставляет свою подпись,
которой подтверждает получение денежных средств. Если в момент
их получения он не пересчитал поштучно полученную сумму перед кассиром
и в дальнейшем имеет претензии к кассиру, то кассир данные претензии вправе
не принимать во внимание. Также после выплаты денег получателю кассир
подписывает кассовый документ.
Например, по расходному кассовому ордеру № 121 от 12.04.2017 г.
выдано из кассы под отчет Кострюковой Анастасии Сергеевне 25 000,00 руб.
Сумма отнесена в дебет счета, на который списаны денежные средства 71
«Расчеты с подотчетными лицами» и в кредит счета с которого отражено
списание денежных средств 50 «Касса». Сумма выбывших денежных средств
указывается цифрами – 25 000,00 руб. Подписывает расходный кассовый ордер
42
руководитель предприятия – Ежевская Л.Ф. и главный бухгалтер – Бакулин
М.М.
Кассир Архипчук А.П. указывает наименование, номер, дату и место
выдачи документа, удостоверяющего личность – паспорт серия 0812 №
097406, выдан: 12 сентября 2012 г., УВД г. Новосибирск Новосибирской
области.
В кассовой книге кассир обязательно должен отразить полученные
и выдаваемые денежные средства по каждому ордеру (приложение 9). Данная
книга в обществе ведется в электронном виде, но соответствует установленной
законом форме.
Директор ООО «Зенит» использует цифровую подпись при подписании
кассовой книги, поэтому общество вправе ее не распечатывать.
Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств
хранятся в архиве предприятия ООО «Зенит» 5 лет.
Большая часть расчетов в процессе деятельности коммерческих
организаций осуществляется безналичным путем. Посредником в этих расчетах
выступает банк.
В настоящее время все юридические лица, индивидуальные
предприниматели обязаны свободные денежные средства должны хранить на
банковских счетах в банках. Для выполнения этих фактов хозяйственной жизни
в соответствии с законодательством РФ каждая организация вправе открывать в
любом банке по своему усмотрению расчетные и другие счета для хранения
денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных,
кредитных и кассовых операций.
На расчетном счете ООО «Зенит» сосредотачиваются свободные
денежные средства и поступления за проданные товары, выполненные работы и
услуги, и прочие зачисления.
Через расчетный счет в ООО «Зенит» проводятся два вида операций:
списание денежных средств;
43
зачисление денежных средств.
С расчетного счета ООО «Зенит» производятся почти все платежи
организации:
оплата поставщикам за материалы;
погашение задолженности бюджету, перечисление страховых
взносов;
получение денег в кассу для выдачи заработной платы,
материальной помощи, премий и т.п.
В соответствии с действующим законодательством в современных
условиях допускается использование следующих форм безналичных расчетов:
- платежные поручения;
- платежные требования-поручения;
- чеки;
- аккредитивы;
- векселя.
Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты
производятся банком на основании документов, утвержденных Положением ЦБ
РФ от 19.06.2012 г. № 383–П «О правилах осуществления перевода денежных
средств», к которым относятся объявление на взнос наличными, денежный чек,
платежное поручение, расчетный чек, платежное требование.
Приведем краткую характеристику платежных документов,
применяемых в ООО «Зенит».
Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца
счета (плательщика) банку перевести определенную денежную сумму на счет
получателя средств (приложение 10). Платежным поручением оформляются
следующие факты хозяйственной жизни: оплата счетов поставщиков за товары,
работы и услуги, платежи налогов и перечисления во внебюджетные фонды,
возврат и выдача кредитов и займов и т.д. Оплата за услуги, учитываемые на
счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», по безналичному
44
расчету. В обязанности бухгалтера входит своевременная оплата за
коммунальные услуги, услуги связи, плата за пользование интернетом, охрана и
т.д. Схема расчетов при помощи платежных поручений приведена на рис. 6.
Рисунок 6.Схема расчетов при помощи платежных поручений
Платежное поручение действует в течение десяти дней со дня выписки.
Если в платежном поручении не проставлен срок платежа, то сроком платежа
считается дата принятия документа банком. Она дает возможность
контролировать выполнение поставщиком условий договора, сроков, качества
поставки, цен.
Например, 12.11.2016 г. по платежному поручению № 88 со счета
№ 40602810711030110405 оплачены коммунальные услуги арендованного
помещения контрагенту ООО «Феликс» в сумме 48 000 руб. без НДС по
договору № 15 от 01.03.2015 г.
Для получения денежных средств с расчетного счета ООО «Зенит»
получает в банке чековую книжку. Чек является письменным указанием
общества банку о выдаче ему определенной суммы наличности с расчетного
счета.
Поставщик
Покупатель
Банк покупателя
Банк поставщика
Поставка товара
(оказание услуг)
передача платежного
поручения в банк и
списание средств со счета
покупателя
перевод средств
в банк
поставщика и
зачисление
средств на счет
получателя
сообщение поставщику о
зачислении средств на его
банковский счет
45
Для внесения наличных денег на расчетный счет в банк в ООО «Зенит»
заполняется объявление на взнос наличных денег (приложение 11). Объявление
на взнос наличными – денежный документ, предназначенный для внесения в
кассу банка наличных средств организации: выручки или остатка денежных
средств в кассе. Квитанция данного документа остается в организации.
2.3. Учет денежных средств в кассе
ООО «Зенит» применяется автоматизированная форма учета с
использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия 8.2». В данной
программе реализована методология ведения бухгалтерского учета в
соответствии с текущим законодательством Российской Федерации,
Положениями по бухгалтерскому учету, а также требованиями Налогового
кодекса РФ.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов
бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организации,
синтетический учет наличия и движения денежных средств и денежных
документов ведется на активном счете 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса»
отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу
организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных
средств и выдача денежных документов из кассы организации. Структура счета
50 «Касса» представлена в таблице 7.
Таблица 7
Структура счета 50 «Касса»
Дебет
Кредит
Сальдо – остаток наличных денежных
средств на начало периода в кассе
Поступление денежных средств
Расход (выдача) денежных средств
Дебетовый оборот
Кредитовый оборот
Сальдо – остаток денежных средств в
кассе на конец отчетного периода
46
К счету 50 «Касса» в ООО «Зенит» открыты субсчета:
– 50.01 «Касса организации», на котором учитываются денежные
средства в главной кассе организации;
– 50.03 «Денежные документы», на котором учитываются находящиеся в
кассе организации марки государственной пошлины, вексельные марки,
оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы
учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
Основные бухгалтерские записи по дебету счета 50 «Касса»
представлены в таблице 8.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по поступлению денежных средств в кассу
ООО «Зенит» за октябрь 2017 г.
Содержание фактов хозяйственной
жизни
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Поступили в кассу денежные средства с
расчетного счета
112 780-00
50
51
Отражены суммы авансов, принятых в
кассу от покупателей и заказчиков
4350-00
50
62
Подотчетными лицами возвращены в
кассу неизрасходованные суммы аванса
689-80
50
71
Работником внесены в кассу платежи в
счет погашения задолженности по
причиненному ущербу
13 456-00
50
73
В кассу возвращены авансы, выданные
поставщикам и подрядчикам в связи с
расторжением договоров с ними
21 340-00
50
60
Погашена дебиторская задолженность в
кассу
54 300-00
50
76
Возвращены в кассу излишне
уплаченные суммы оплаты труда
13 457-00
50
70
В кассу поступили денежные средства,
снятые со специального счета
32 500-00
50
55
Основные бухгалтерские записи по кредиту счета 50 «Касса»
представлены в таблице 9.