35
ТОО «Жас-Дан» ведет только одну кассовую книгу, которая
пронумерована, прошнурована и запечатана сургучной печатью. Количество
листов в кассовой книге заверяется подписью главного бухгалтера и
управляющего.
Каждый день, в конце рабочего дня, кассир считает результаты операций,
которые были выполнены в течение рабочего дня, отображает остаток наличных
средств на следующую дату и отправляет второй лист (отрывной) в бухгалтерию
(копия записей кассовой книги за день) с приходными и расходными кассовыми
документами при поступлении в кассовую книгу (под расписку).
Также на предприятии ТОО «Жас-Дан» имеются журналы-ордера, которые
являются свободными листами большого формата и имеют большое количество
реквизитов. Открытие журнала ордера по кассовым операциям осуществляется
за месяц на отдельном синтетическом счете 1010 «Денежные средства в кассе».
В качестве одного из основных средств, который используется для аудита
и мониторинга полноты и правильности записей на счетах, существует
оборотная ведомость, которая представляет собой сводку оборотов и остатков на
счете за отчетный период времени.
ТОО «Жас-Дан» иногда занимается осуществлением наличных расчетов с
клиентами с использованием KKM, поэтому клиенты получают квитанции
(чеки), напечатанные на KKM.
Образец кассового чека ТОО «Жас-Дан» будет представлен на рисунке 9
Рисунок 9. Контрольно-кассовый чек ТОО «Жас-Дэн»
36
На чеке отражены следующие данные: название предприятия (ТОО «Жас-
Ден»), заводской номер кассы (№ 2415), чек с серийным номером, дата и время
покупки (услуги), стоимость покупки (услуги), фискальный режим.
Чеки действительны только в день, когда они были выданы покупателю, и
погашаются одновременно с выпуском товаров (услуг) с использованием
штампов либо путем надрыва в установленных местах.
В ТОО «Жас-Дан» ведение учета операций по поступлению и
расходованию денежных средств (выручки) через кассу организации ведется в
журнале кассира-операциониста (Форма №КМ-4). Это контрольно-
регистрационный документ о показаниях счетчиков.
Журнал имеет прошнуровку, пронумерован и проставлены подписи
налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера ТОО «Жас-день».
Все записи в журнале ведет кассира-операционист. Эти записи делаются
каждый день в хронологическом порядке.
ТОО «Жас-Дан» хранит контрольные ленты и другие документы,
подтверждающие оплату наличными - 5 лет. Ответственным за хранение
документов является руководитель ТОО «Жас-Ден» Шевченко Андрей
Вдаимирович.
ТОО «Жас-Дан» соблюдает правила работы с наличными деньгами,
которые определяются Национальным банком Казахстана. Порядок проведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенный порядок проведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства, утвержденный Указанием Национального Банка
Республики Казахстан № 248 от 22 декабря 2017 года, устанавливает правила
приема, хранения, выдачи наличности и оформление кассовых документов,
контроль за соблюдением кассовой дисциплины.
Хранение всей наличности и ценных бумаг осуществляется в сейфе,
который в конце рабочего дня запирается ключом и скрепляется печатью
кассира.
37
Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, дубликат ключей хранится у
директора ТОО «Жас-Ден». Кассир подписал договор, предусматривающий
полную ответственность.
В случае, если по какой-либо причине возникают противоречивые
проблемы и недостатки в учете кассовых операций, договор считается
основанием для назначения наказания кассиру.
ТОО «Жас-Дан» принимает и выдает наличные или безналичные переводы
в банк на основании документов специальной формы, утвержденных банком, тем
самым подтверждая осуществление хозяйственной операции.
При внесении денег на счет в банк подается объявление на взнос
наличными (ОВН). В этом случае квитанция является обосновывающим
документом, заполнение которого осуществляется вместе с ОВН, отмеченным
банком.
Денежные чеки представляются в банк в случае снятия средств со счета
для выплаты заработной платы работникам ТОО «Жас-Дан», командировочных
и хозяйственных расходов. Роль обосновывающего документа отводится
корешку, оставшемуся в чековой книжке ТОО «Жас-Ден».
Платежное поручение действует как распоряжение ТОО «Жас-Ден» о
переводе средств другому предприятию.
Основанием для его утверждения служат счета-фактуры, договоры, акты
выполненных работ, накладные, учетные поручения бухгалтерии по
перечислению налогов и сборов и т.д.
Платежное требование служит расчетным документом, в котором
содержатся требования кредитора (получателя средств) по основному договору
к должнику (плательщику) выплатить определенную сумму денег через банк.
Платежное требование служит расчетным документом, в котором
содержатся требования кредитора (получателя средств) по основному договору
к должнику (плательщику) выплатить определенную сумму денег через банк.
Применение платежных требований возможно в случае расчетов за
поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в других
38
случаях, предусмотренных основным договором.
Таким образом, в ТОО «Жас-Ден» бухгалтерские документы завершают
выполнение любых хозяйственных операций независимо от формы, в которой
они проводятся.
Их оформление выполняется в той же последовательности, в которой они
выполняются.
Можно сделать вывод, что в ТОО «Жас-Дан» организован непрерывный
непрерывный учет денежных средств, юридически обоснованный
бухгалтерскими записями, которые составляются на основании действительных
документов, поскольку документы выступают в качестве основного источника
информации, необходимой для дальнейшего контроля над правильностью,
целесообразностью и легитимностью каждой проводимой хозяйственной
операции при документальных проверках.
2.3 Учет денежных средств в кассе
Предприятие ТОО «Жас-Дэн» в своей деятельности при учете кассовых
операций руководствуется действующими нормативными актами.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ТОО «Жас-Дэн»
используется активный счет 1010 «Денежные средства в кассе».
Сальдо счета показывает наличие суммы свободных денежных средств в
кассе организации на начало месяца; оборот по дебету – суммы, которые
поступили наличными в кассу, а по кредиту – суммы, которые выданы
наличными.
Запись кассовых операций осуществляется по кредиту счета 1010 к
которому открыт субсчет 1 «Касса организации» и отражаются в журнале-ордере
№1.
Запись оборотов по дебету этого счета производится в разных журналах-
ордерах и, помимо этого, контролируются ведомостью №1.
39
В качестве основания для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости
№1 выступают отчеты кассира.
Основными источниками поступления денежных средств в кассу
предприятия ТОО «Жас-Дэн» выступают:
- поступление от рекламодателей за предоставление услуг рекламного
характера, за реализацию журналов, газет, буклетов;
- поступление от подотчетных лиц в случае возврата неиспользованного
остатка денежных средств, полученных под отчет;
– поступление от работников предприятия в погашение причиненного
материального ущерба, выданных займов и ссуд, излишне полученной
заработной платы.
Приведем некоторые примеры касающиеся поступления и выбытия
денежных средств в ТОО «Жас-Дэн» и их отражение на счетах:
16 декабря 2018 г. поступила оплата по счету за рекламу на сумму 2610
тенге.
Кассиром был отбит чек, поступление зарегистрировано в справку-отчет
кассира операциониста, составлен приходный кассовый ордер №288 на
соответствующую сумму.
Оформление поступления производилось следующей проводкой: Д 1010 К
1250 (2610 – поступление от рекламодателя 14 октября 2018 г. Попову А.А. была
выдана сумма денежных средств расходным кассовым ордером №285 в размере
1400 тенге на приобретение комплектующих для ПК.
В тот же день 14.10.2018 г. Попов предоставил чеки бухгалтеру для
составления авансового отчета на сумму 1330 тенге, оставшуюся сумму
неиспользованного подотчета (70 тг.) внес в кассу по приходному ордеру №243
на сумму 70 тг. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
Д 1251 К 1010 (1400 тг.) – выдано в подотчет Попову А.А. Д 1010 К 1251
(70 тг. – возврат неиспользованных подотчетных сумм 28 октября 2018 г.
кассиром была сдана выручка в банк ВТБ в размере 350000 тг. по расходному
кассовому ордеру №300).
40
Д 1030 К 1010 (350000 тг.) – сдана выручка в банк.
В качестве подтверждающего документа о выручке, которую сдали, из
банка поступает квитанция со штампом банка, квитанция при формировании
отчета кассира за 30 июня подкалывается к расходному ордеру.
Оформление выдачи заработной платы в ТОО «Жас-Дэн» производится
посредством платежной ведомости, 28 октября 2018 г. была выдана заработная
плата двум менеджерам Грачеву и Нестерову на сумму 180000 тг., каждый из
которых расписался за получившую сумму.
По платежной ведомости была составлена бухгалтерская запись:
Д 1250 К 1010 (180000 тг.)– выдана заработная плата менеджерам.
В ТОО «Жас-Дэн» в состав комиссии входят: финансовый директор
главный бухгалтер, экономист.
Проведение инвентаризации денежных средств кассы предприятия ТОО
«Жас-Дэн» осуществляется на регулярной основе, с периодичностью один раз в
месяц, для выявления фактического наличия денежных средств и достоверности
правильного ведения учета кассовых операций.
20 мая 2018 г. в ТОО «Жас-Дэн» была проведена инвентаризация
наличных денежных средств.
Результаты инвентаризации показали факт наличия денежных средств в
сумме 158384 тг., по учетным данным сумма денежных средств-158384 тг.
Задачи ведения бухгалтерского учета операций в кассе: сохранность
налично-денежных средств; оформление первичных документов, их регистрация
в журнале (кассовой книге).
Источники информации для проверки кассовых операций:
2. К общим документам относятся: приказы о назначении кассира;
договора о полной материальной ответственности; договора инкассации и т.д.
3. К первичным документам относятся: приходные кассовые ордера;
расходные кассовые ордера; платежные ведомости; кассовая книга; чековая
книжка; акты инвентаризации наличных денежных средств.
41
4. К учетным регистрам относят: журналы, ордера, ведомости; главная
книга.
5. Отчетность включает: бухгалтерский баланс; отчет о движении
денежных средств.
Таким образом, для учета наличия и движения денежных средств в кассе
ТОО «Жас-Дэн» используется активный счет 1010 «Денежные средства в кассе».
2.4 Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах
Для учета операций по расчетному счету в ТОО «Жас-Дэн» применяется
активный счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
(«Расчетный счет»), по дебету которого отражается поступление денежных
средств, а по кредиту – их списание (перечисление, снятие).
Так как у ТОО «Жас-Дэн» нескольких расчетных счетов учет движения
средств по каждому из них производится раздельно на открываемом к счету 1030
субсчете.
Основанием для отражения операций по счету 1030 являются выписки
банка. Для учета движения средств в бухгалтерии ТОО «Жас-Дэн», применяется
активный счет 1030 «Расчетные счета».
По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в
банке. По кредиту счета 1030 отражаются суммы, полученные из банка в кассу
предприятия либо перечисленные на другие счета или другим организациям.
В качестве основания для бухгалтерских записей по счету 1030
«Расчетный счет» выступают выписки предоставленные банком со всеми
приложенными документами.
Важно принимать во внимание тот факт, что банк предоставляет выписки
по отношению к себе, именно по этой причине, кредитовым оборотом по
выписке отражается поступление денежных средств в организацию (, а
дебетовый - их списание.
Корреспонденция счетов по расчетным счетам отражена в таблице 6.
42
Таблица 6
Корреспонденция счетов по расчетным счетам
Содержание операции
Дебет
Кредит
Получено от покупателя
1030
1210
Получены авансы
1030
4410
Получены суммы по векселям
1030
1130
Получен доход от арендаторов
1030
6010
Получен кредит банка
1030
3010,4010
Ошибочно зачислена сумма
1030
4240
Получено из кассы в национальной валюте
1010
1010
Получено от учредителей
1030
5020
Получены доходы:
- от реализации продукции, товаров
- штрафы, пени, неустойки
- от реализации нематериальных активов
- от реализации основных средств
- от реализации ценных бумаг
1030
6010
6160
6210
6210
6210
Отражены доходы будущих периодов
1030
6110
Оплачены акции
2040
1030
Оплачены облигации
2020
1030
Оплачено поставщикам и подрядчикам
3310
1030
Перечислены налоги в бюджет:
- налог на добавленную стоимость
- акцизы
- социальный налог
- земельный налог
- налог на имущество
- налог на транспортные средства
- прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет
3130
3140
3150
3160
3180
3170
3230
1030
Погашена прочая кредиторская задолженность
35407
1030
Погашен кредит банка
3010
1030
Уплачены проценты
3380
1030
Ошибочно списана сумма банком
2180
1030
Перечислен корпоративный подоходный налог
3110
1030
43
Выдача выписок производится ежедневно. Получая выписки, бухгалтер
осуществляет тщательную проверку соответствующих документов, которые
представляют собой основание для платежа, проводит сопоставление остатков
средств на счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало
дня следующей выписки.
На расчетном счете ТОО «Жас-Дэн», происходит скопление свободных
денежных средств и поступлений за реализованную продукцию, выполненные
работы и предоставленные услуги, а также прочие зачисления.
С расчетного счета ТОО «Жас-Дэн», производятся практически все
платежи. В качестве примера можно привести оплату поставщикам за товар,
погашение задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи
заработной платы, командировочных и прочие выплаты.
В обязанности главного бухгалтера ТОО «Жас-Дэн» входит ежемесячное
формирование ведомости по счету 1030 «Расчетный счет». Ведомость
необходима для того, чтобы отражать кредитовые обороты по счету 1030 в
разрезе корреспондирующих счетов. В конце ведомости в специальном разделе,
равно как и в журнале-ордере, производится отражение дебетовых оборотов
счета 1030.
Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец
отчетного периода. Вместе с тем, производится формирование Главной книги по
счету 1030.
В данном регистре представлена информация, которая содержит сведения,
касающиеся ежемесячной суммы оборота по каждому корреспондирующему
счету, начальные и конечные дебетовые и кредитовые остатки.
Существующая методология, использующаяся при учете денежных
средств на расчетном счете в ТОО «Жас-Дэн» не нарушается.
В таблице 7 приведены основные корреспонденции по банковским
операциям ТОО «Жас-Дэн», взятые из выписок банка 2017 года.
44
Таблица 7
Бухгалтерские операции по учету денежных средств на расчетном
счете ТОО «Жас-Дэн»
Несмотря на это, были выявлены некоторые недостатки, а именно:
- отсутствие сопровождения кассира при сдаче денежных средств в банк;
- посещение кассиром организации банка, имея при себе незаполненный
чек, подписанный руководителем и главным бухгалтером ТОО «Жас-Дэн»;
№
Содержание операций
Название
документа-
основание
Сумма, тг.
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
1
Сдан сверхлимитный остаток
кассы денежной наличности
Выписка банка,
объявление на
взнос наличными
100000-00
1030
1010
2
Поступили денежные средства
за реализованную продукцию,
выполненные работы, услуги
Выписка банка,
платежное
поручение
44271-49
1030
62-1
3
Получение займа от ТОО
«Вест»
Выписка банка,
договор займа,
платежное
поручение
1100000-00
1030
66-1
4
Зачислены авансы от
покупателей
Выписка банка,
платежное
поручение
57821-29
1030
62-2
5
Причислен процент банка
(ежемесячный)
Выписка банка,
мемориальный
ордер №5474 от
01.11.2017г.
5908-57
1030
91-1
6
Получены проценты по
договору займа
Выписка банка,
платежное
поручение
11533-34
1030
76-3
7
Получены денежные средства
из банка по чеку на выплату
заработной платы
Выписка банка,
денежный чек
186000-00
1010
1030
8
Оплачены платежные
документы поставщиков
Выписка банка,
платежное
поручение
10832-40
60
1030
9
Перечислены платежи в
бюджет
Выписка банка,
платежное
поручение
23069-08
68
1030
10
Погашена задолженность по
краткосрочному займу перед
ТОО «Омега +»
Выписка банка,
платежное
поручение
1122720-00
66-1
1030
11
Оплата банковских услуг
Выписка банка,
платежное
поручение
61-02
91-2
1030
12
Перечислена задолженность
по ЕСН
Выписка банка,
платежное
поручение
4286-71
69
1030