6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………….…..7
Глава 1. Теоретико-методологические основы бухгалтерского учета
денежных средств…………………………………………………………………..9
1.1. Общие положения и задачи учета денежных средств……………….9
1.2. Синтетический и аналитический учет операций по расчетному
счету…………………………………………………………………………………21
1.3. Инвентаризация денежных средств и отражение ее результатов в
учете..………………………………………………………………………………..29
Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на
предприятии ОАО «Владимирский завод РезиноТехнических изделий».……..34
2.1. Краткая характеристика предприятия ОАО «Владимирский завод
РезиноТехнических изделий»..……………………………………………………34
2.2. Первичный, синтетический и аналитический учет кассовых
операций……………………………………………………………………………42
2.3. Первичный, синтетический и аналитический учет денежных
средств……………………………………………………………………………...47
2.4. Первичный, синтетический и аналитический учет денежных средств
на валютном счете…………………………………………………………………52
Глава 3. Рекомендации по улучшению контроля над движением
денежных средств на предприятии……………………………………………….61
3.1. Инвентаризация активов и обязательств на предприятии……………..
3.2. Автоматизация оперативного процесса учета (программа развития в
области информационных технологий)………..…………………………………67
Заключение…………………………………………………………………...81
Список использованных источников……………………………………….83
Приложения………………………………………………………………….86
7
ВВЕДЕНИЕ
В соответствии с законодательством Российской Федерации каждая
организация обязана вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств
и хозяйственных операций. Одной из главных задач бухгалтерского учета
является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и финансовых результатах деятельности предприятия.
Руководители предприятий формируют бухгалтерский и налоговый учет,
формируют необходимые условия для строгого его ведения в непосредственно
руководимых ими предприятиях, исполняют руководство над финансово-
хозяйственной деятельностью предприятий и несут персональную
ответственность за их финансовое состояние.
С помощью денег исполняются формирование и распределение доходов,
в том числе стоимости прибавочного продуктa, а также кредитное
перераспределение временно высвобождающихся средств. Возникающие при
этом денежные отношения между субъектами хозяйствования и государством,
между субъектами хозяйствования и их работниками, между населением и
государством, между отдельными гражданами завершаются денежными
расчетами. На сегодняшнее время расчеты могут совершаться в двух формах:
безналичным перечислением через систему банкa или в виде платежей
наличными деньгами, т.е. безналичные и наличные расчеты.
Тема очень актуальна, т.к. необходим аккуратный учет денежных
средств в современных условиях платежного кризиса, который позволит
рационально использовать финансовые ресурсы предприятий и национальной
экономики в целом.
Точное отражение в бухгалтерском учете операций по учету наличия и
движения денежных средств позволяет наиболее эффективно осуществлять
производственную деятельность. Правительство и ЦБ РФ постоянно прилагает
усилия в разработке законодательных актов, упрощающих ведение
бухгалтерского учета денежных средств, что повышает качество и
достоверность учетной информации.
8
Должны проводятся выборочные проверки соблюдения норм
действующего законодательства, регулирующего порядок составления и
заполнения первичных учетных документов. По результатам проведенных
проверок составляются акты проверок, с указанием нарушений при
оформлении первичных учетных документов и устанавливаются сроки
исправления нарушений. При необходимости, лица, допустившие оформление
документов в нарушение норма действующих локальных нормативных актов,
привлекаются к дисциплинарной ответственности.
Объектом практического исследования в данной выпускной
квалификационной работе является Открытое акционерное общество
«Владимирский завод РезиноТехнических Изделий» .
Предмет исследования – учет денежных средств на предприятии.
Целью данной работы - является изучение вопроса состояния и
совершенствования учета денежных средств на предприятии ОАО
«Владимирский завод РезиноТехнических Изделий» .
Выполнение какой-либо деятельности невозможно без поставленных
задач и написание выпускной квалификационной работы требует ряда задач:
- рассмотреть теоретический аспект наличных и безналичных расчётов,
выявить их значение и роль на современном этапе развития экономики;
- проанализировать организацию учета денежных средств на практике
конкретной организации.
- предложить собственные пути совершенствования организации учета
денежных средств.
Тема достаточно широко освещена в учебной литературе, является
предметом публикаций на страницах периодических изданий. Законодательная
база по учету денежных средств обширна, серьезно детализирована и
находится в постоянном развитии путем внесения изменений и дополнений.
9
Глава 1. Теоретико-методологические основы бухгалтерского
учета денежных средств
1.1 Общие положения и задачи учета денежных средств
Для хранения наличных денежных средств для осуществления расчетов
на предприятиях создается касса. К кассовым операциям относятся:
-оприходование в кассу наличных денег;
-соблюдение порядка и сроков сдачи наличных денег; прием наличных
денег в кассу предприятия;
-выдача наличных денег из кассы;
-порядок и целевое использование наличных денег, полученных из касс
банков;
-ведение кассовой книги и хранение наличных денег и других ценностей.
Все кассовые операции выполняют кассиры. Они несет полную
материальную ответственность за сохранность принятых материальных
ценностей, а также за ущерб, который можно причинить предприятию в
результате умышленных действий, так и халатного отношения к своим
должностным обязанностям. При оформлении кассиров на работу с ними
заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности,
руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить их с Правилами
ведения кассовых операций. Договор должен храниться в отделе кадров в
личном деле кассира.
Все споры и разногласия, возникающие по договору, разрешаются путем
переговоров с руководством предприятия и в претензионном порядке в
юридическом управлении. Результаты достигнутых в ходе переговоров
соглашений закрепляются в дополнительных соглашениях к договору,
подписываемых обеими сторонами ( материально ответственным лицом и
руководством) .
Ответ на претензию по договору должен быть направлен не позднее 10
(десяти) календарных дней с момента ее получения. Споры, не
урегулированные путем переговоров с руководством , в том числе в случае
10
неудовлетворения претензии или неполучения ответа на претензию,
рассматриваются в судебном порядке в соответствии с законодательством.
В случае отпуска или болезни кассира все денежные ценности,
находящиеся в кассе, по акту передаются другому лицу и его замена
оформляется письменным приказом руководителя предприятия.
С этим работником также заключается договор о полной индивидуальной
материальной ответственности. Работникам бухгалтерии, пользующимся
правом подписи кассовых документов, запрещается исполнять обязанности
кассира. [1] Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег
оформляются формами первичной учетной документации, утвержденными в
соответствии с законодательством РФ. Счет 50 "Касса" корреспондирует со
счетами (приложение 1).
Все сверхлимитные деньги кассир сдает в банк для зачисления на
расчетный счет. Для этого необходимо заполнить объявление на взнос
наличными, которое состоит из ордера, квитанции и самого объявления.
Квитанция с печатью банка отдается вносителю денежных средств в
подтверждение сдачи денег. Объявление остается в банке, а ордер вместе с
выпиской банка отдается представителю предприятия.
Поступление денежных средств в кассу может оформляться
предприятиями по-разному, в зависимости от вида деятельности и других
условий. Прием денег при реализации продукции за наличный расчет может
осуществляться:
1) с использованием кассовых суммирующих аппаратов или
специальных компьютерных систем, зарегистрированных в налоговых органах;
2) с использованием приходных кассовых ордеров и других
приходных документов, зарегистрированных в налоговых органах.
Прием денег осуществляется в соответствии со вторым вариантом, то
есть с помощью документов, зарегистрированных в налоговой инспекции.
Для приема денежных средств предприятиями были утверждены
приходный кассовый ордер формы КО-1 и талон формы 20-фс.
11
Бланки талонов и приходных кассовых ордеров изготавливаются только
типографским способом. Перед применением они регистрируются в налоговых
органах, после чего подлежат учету как бланки строгой отчетности.
До передачи в кассу предприятия приходные кассовые ордера
регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров. Приходный кассовый ордер состоит из двух частей: приходный
кассовый ордер и квитанция к нему. В подтверждение факта приема денег
квитанция за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью
передается лицу, уплатившему денежные средства. Прием денежных средств по
КО-1 может производиться только в день его составления, причем после
получения денег он должен быть немедленно подписан кассиром. Исправления
в приходном кассовом ордере не допускаются.
Талон формы 20-фс состоит из двух частей: корешка талона и квитанции
к талону. На каждой части талона проставляется штамп налоговой инспекции.
Заполненные корешки талонов остаются у продавца (кассира), а квитанция
выдается покупателю (заказчику). Часто применяются документы, являющиеся
бланками строгой отчетности, которые не регистрируются в налоговых
органах. На этих документах проставлены №, серия типографским методом.
Таким документом является накладная приходный ордер на отпуск
ценностей за наличный расчет. Составляется в трех экземплярах под копирку:
первый —покупателю; второй — на склад; третий — в кассу.
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по
расходному кассовому ордеру , платежной ведомости с последующим
наложением на ней реквизитов расходного кассового ордера.
На общую сумму выданных наличных денег по нескольким платежным
ведомостям допускается составление одного расходного кассового ордера, дата
и номер которого проставляются на каждой платежной ведомости.
Расходные кассовые ордера, платежные ведомости и другие документы
на выдачу наличных денег должны быть подписаны руководителем и главным
бухгалтером предприятия. Выдача наличных денег по расходному кассовому
12
ордеру отдельному лицу осуществляется кассиром при предъявлении
документа, удостоверяющего личность получателя.
Таким же способом оформляется выдача наличных денег по платежной
ведомости, то есть получатели предъявляют документ и расписываются в
графе ведомости. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе
предприятия, производится по РКО, выписываемым отдельно на каждое лицо
либо по отдельной ведомости.
В случае выдачи денег по доверенности в тексте РКО после фамилии,
имени, отчества получателя денег бухгалтером делается запись: «По
доверенности» и указывается ФИО лица, которому доверено получение
наличных денег. По расходному кассовому ордеру осуществляется так же
выдача денег под отчет на командировочные расходы. По истечении
установленных сроков выдачи наличных денег на оплату труда, пенсий,
дивидендов в платежной ведомости против фамилий лиц, которым не
произведены указанные выплаты, кассир должен поставить штамп или сделать
запись: «Депонировано»; составить реестр депонированных сумм; в платежной
ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих
депонированию суммах наличных денег, сверить их с общим итогом по
платежной ведомости и подтвердить запись своей подписью.
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу
заполняются и регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных
и расходных кассовых ордеров в российских рублях по форме 1 или 1-а.
Журнал по форме 1 открывается отдельно на приходные и расходные
кассовые ордера, а журнал по форме 1-а открывается один на приходные и
расходные кассовые ордера одновременно. Расходные кассовые ордера,
оформленные на основании платежных ведомостей, заполняются и
регистрируются только после выдачи наличных денег и закрытия платежной
ведомости. В качестве примера регистров журнально-ордерной формы
бухгалтерского учета приведена Ведомость № 1 по дебету счета 50 "Касса" и
Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 "Касса" (рисунок 1. и рисунок 2. ) [5].
13
Ведомость №1
__________________________
по кредиту счета 50 "Касса"
(организация)
за __________20___г.
Остаток на начало месяца _____ р.
Номер
запи-си
Дата
В дебет счета 50 с кредита счетов
Итого
по
дебиту
счета 50
51
52
55
71
90
Расчет-
ный счет
Валют-
ные счета
Специаль-ные
счета в банках
Расчеты с
подоот-
четными
лицами
Реали-
зация
и
т.
д.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Итого
Остаток на конец месяца _____ р.
Рисунок 1. Форма Ведомости № 1. [5]
Журнально-ордерная форма учета приведена на рисунке 2
Таким образом, журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основана
на принципе накапливания данных первичных документов для получения
необходимых показателей синтетического и аналитического учета. По
сравнению с другими формами ведения учета вручную при журнально-
ордерной форме уменьшается объем учетной работы в связи с упразднением
мемориальных ордеров, регистрационного журнала, карточек аналитического
учета и оборотных ведомостей, а также в связи с регистрацией только
кредитовых оборотов облегчается составление отчетности.
Журнал-ордер №1
__________________________
по дебету счета 50 "Касса"
(организация)
за __________20___г.
Номер
записи
Дата
В кредет счета 50 с дебита счетов
Итого по
дебиту
счета 50
51
70
71
Расчетный
счет
Расчеты с
персоналом по
оплате труда
Расчеты с
подоот-
четными
лицами
и
т.
д.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Итого
Рисунок 2. Журнал-ордер №1.[5].
Таким образом все кассовые операции выполняет кассир, несет полную
материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.
В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на
удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Контроль над соблюдением
14
кассовой дисциплины, проводимый банками, имеет свою специфику. Во-
первых, учреждения банков не производят ревизий кассы, во-вторых, контроль
органически сочетается с выполнением банками функций по организации и
регулированию денежного обращения в стране, кредитованию, проведению
безналичных расчетов и др.
Банки имеют возможность наблюдать по данным своего учета за
своевременностью и полнотой сдачи налично-денежной выручки, за
обоснованностью получения наличных денег. Изучается банками отчетность
фирм и организуются проверки непосредственно по данным учета субъекта
хозяйствования. При выявлении нарушений к последним применяются
экономические меры воздействия (штрафы).
Учет кассовых операций с иностранной валютой
Предприятия имеют в кассе наличную иностранную валюту в пределах
установленных лимитов. Перед тем, как принимать наличную иностранную
валюту кассиры проверяют ее подлинность. Прием и выдача валюты в кассе
производится по приходно-расходным кассовым документам, прием по ПКО
ф.№КО-1в, в котором по строке «основание» указывается источник
поступления ин. валюты. Сдавшему валюту в кассу в подтверждение факта
приема выдается квитанция к ПКО.
Выдача валюты осуществляется по РКО ф.КО-2в. Валюта может
выдаваться и по платежным ведомостям, На общую сумму выданной по
ведомости валюты составляется РКО. Приходные и расходные кассовые ордера
выписывает бухгалтер и регистрирует в журнале регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров в наличной иностранной валюте[2].
Все поступления и выдачи валюты фиксируются в кассовой книге по
форме КО-4в, она пронумерованa, прошнурованa и скрепленa печатью.
Ведение кассовой книги допускается с помощью программно-технических
средств при условии обеспечения полной сохранности кассовых
документов[1]. Для отражения операций с валютой на предприятиях ведется
отдельная кассовая книга по операциям в иностранной валюте. В кассе должна
15
быть только одна кассовая книга по операциям в иностранной валюте. Записи в
книге должны выполнятся в разрезе видов валют.
Для установления порядка и сроков сдачи наличной иностранной валюты,
юридическим лицам в обслуживающий банк представляется заявка по
установленной форме. Выраженная в иностранной валюте стоимость
полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к
этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в
бухгалтерском учете в рублях по официальному курсу на: дату совершения
хозяйственной операции. При этом в зависимости от условий заключенного
договора стоимость активa формируется:
1) в случае перечисления авансового платежа в полном объёме и
получения активов частично либо в полном объёме, стоимость каждой партии
поступивших активов формируется по курсу на дату проведения авансового
платежа. Определение цены каждой единицы активa, приобретаемого за
иностранную валюту, совершается:
- по одинаковому ассортименту активов с одинаковой стоимостью –
путём деления общей стоимости партии полученных активов на их количество;
- по различному ассортименту активов с различной покупной ценой –
путём деления общей стоимости партии полученных активов на их количество
- по каждой номенклатурной позиции[3].
2) в случае перечисления частичного авансa и получения активов в
полном объёме, часть стоимости партии актива, приходящаяся на аванс,
пересчитывается по курсу на дату проведения авансового платежа, оставшаяся
часть партии активов в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ,
действующему на дату поступления активов на склад. Пересчет стоимости
партий активов производится в порядке отражения этих партий активов в
товарно-сопроводительных документах. Определение цены каждой единицы
актива приобретаемого за иностранную валюту производится:
- по одинаковому ассортименту активов с одинаковой стоимостью –
путём деления общей стоимости партии полученных активов на их количество;