16
- по различному ассортименту активов с различной покупной ценой –
путём деления общей стоимости партии полученных активов на их
количество , по каждой номенклатурной позиции.
3) в случае получения активов на условиях последующей оплаты
стоимость поступивших активов пересчитывается в российские рубли по курсу
ЦБ РФ, действующему на дату поступления активов на склад. Определение
цены каждой единицы актива приобретаемого за иностранную валюту
производится:
- по одинаковому ассортименту активов с одинаковой стоимостью –
путём деления общей стоимости полученных активов на их количество;
- по различному ассортименту активов с различной покупной ценой –
путём деления общей стоимости полученных активов на их количество;
- по каждой номенклатурной позиции. Определение суммы доходов от
реализации продукции и стоимости каждой единицы продукции в российских
рублях производится исходя из курсов иностранных валют, действующих на
момент перечисления авансa или на дату отгрузки продукции (в случаях
последующей оплаты).
При этом в зависимости от условий заключенного договора:
1) Общая выручка реализованного объема продукции в российских
рублях определяется, исходя из курсов иностранной валюты, действующих на
момент зачисления авансa (предоплаты) или на дату отгрузки продукции (в
случае последующей оплаты). В случае, если аванс был получен в размере
частичной суммы отгрузки продукции, часть стоимости продукции,
приходящейся на аванс пересчитывается по курсу, действующему на дату
получения авансa, оставшаяся часть отгрузки в валюте пересчитывается в
российские рубли по курсу ЦФ, действующему на дату отпуска продукции со
склада (отгрузки) [4].
2) Определение цены единицы отгруженной продукции в российских
рублях определяется исходя из валютной стоимости единицы продукции,
пересчитанной по курсу на дату получения предоплаты или отгрузки (в случаях
17
предоплаты или последующей оплаты, соответственно). При проведении
операций по расчетам с подотчетными лицами формирование подотчетных
сумм производится на дату выданного аванса и на дату авансового отчета
пропорционально сумме выданного авансa и сумме авансового отчета.
Окончательный расчет между нанимателем и командированным
работником проводится по решению нанимателя в иностранной валюте либо
российских рублях по официальному курсу рубля к соответствующей
иностранной валюте, установленному ЦФ на дату составления отчета об
израсходованных суммах иностранной валюты.
Порядок открытия счетов в банке
Для проведения различных расчетов, хранения временно свободных
денежных средств, организации Российской Федерации открывают текущий
(расчетный) счет в банке. Основным документами, регламентирующими
порядок открытия, переоформления и закрытия банковских счетов, а также
осуществления расчетов являются:
-Банковский кодекс РФ;
- Инструкция о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими
кредитно-финансовыми организациями банковских счетов, утв.
постановлением Правления ЦФ РФ . Согласно положениям Инструкции,
« организация имеет право открыть необходимое количество банковских
счетов, в т.ч. текущих, как в Российских рублях, так и иностранной валюте».
При открытии счета юридическими лицами – резидентами карточка
должна быть удостоверена нотариально, либо в зависимости от категории
субъекта, она может быть удостоверена вышестоящей организацией. Какой
орган может удостоверять карточку – ответ на данный вопрос дает
информация, содержащаяся в следующей таблице 1:
18
Таблица1
Орган удостоверяющий карточку
Категории юридических лиц
Орган, удостоверяющий
карточку
1. Органы, входящие в систему органов
государственного управления , их
структурные подразделения, наделенные
правами юр.лица.
Вышестоящая организация, нотариат
2. Местные исполнительные и
распорядительные органы.
Вышестоящая организация, нотариат
3. Бюджетные организации, имеющие
вышестоящую организацию.
Вышестоящая организация, нотариат
4.Иные юридические лица
Нотариат
Примечание – Источник : Заяц, Н. Е. Деньги, кредит банки
[Текст]/ Н.Е. Заяц, Т. И.Василевская. – Мн.: БГЭУ, 2014.
При возникновении определенных обстоятельств, владелец счета должен
уведомить банк и предоставить ему необходимые документы.
Отрытому расчетному счету присваивается номер, состоящий из 13
знаков. По расчетному счету производятся операции, связанные как с
поступлением денежных средств, так и расходованием. Однако все операции по
движению денежных средств на текущем счете банк производит на основании
инструкций распорядителя счета, содержащихся в платежных документах[5].
Для осуществления операций по поступлению денежных средств на
расчетный счет применяются следующие формы первичных документов:
- объявление на взнос наличными;
- платежные требования-поручения;
- платежные требования;
- чеки и т.д.
Объявление на взнос наличными оформляется при приеме наличных
денежных средств от организации и представляет собой комплект документов
«3 в 1» т.е. – само объявление, ордер и квитанцию.
Квитанция передается лицу, внесшему денежные средства для зачисления
на счет в банке с печатью обслуживающего банка и подписью кассира в
подтверждение приема денег. Объявление остается в кассе банка, ордер вместе
с выпиской банка поступает в организацию в качестве документа, являющегося
основанием для зачисления денег на счет[6]. В случаях, когда в соответствии с
19
договором, организация сама должна взыскивать с покупателя стоимость
реализованной продукции, оформляется платежное требование – поручение или
платежное требование.
Платежное требование- поручение представляет собой платежную
инструкцию, содержащую требования бенефициара к плательщику, выплатить
стоимость поставленных ему по договору товарно-материальных ценностей на
основании отправленных ранее расчетных, отгрузочных и иных документов.
Платежное требование используется при расчетах за отгруженную и
реализованную продукцию через банк путем предъявления документов на
инкассо и представляет собой платежную инструкцию, содержащую
требование получателя денег (бенефициара) об уплате указанной суммы через
банк. В этом случае банк берет на себя обязательство получить денежные
средства от должника по предъявлении ему платежных документов.
Расход денежных средств по расчетному счету осуществляется на
основании таких документов:
- чеков из чековой (денежной) книжки;
- платежного поручения;
- заявления на аккредитив;
- расчетных чеков и др.
Чеки из чековой (денежной) книжки являются приказом банку о выдаче
указанной суммы в чеке наличными деньгами с расчетного счета с указанием
целевого назначения[7]. Выдача чековой книжки осуществляется по
письменному заявлению организации. Она может содержать 25 или 50 чеков.
В некоторых случаях банк оформляет операции по расчетному счету
клиента мемориальным ордером (внутренним банковским документом). Так
поступают при частичной оплате суммы указанной в платежном документе
из-за недостатка средств на счете.
Для контроля над движением денежных средств на расчетном счете, банк
ежедневно предоставляет организации выписку банка. В ней указано отделение
обслуживающего банка, начальное сальдо. Основанием для отражения
20
операций в ней являются платежные документы: платежные поручения,
платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и т.д.
При осуществлении операций по расчетному счету по электронной почте
в выписке должна содержаться информация, характеризующая детали платежа.
Выписка банка с текущего (расчетного) счета предоставляется владельцу
ежедневно как отчет банка о произведенных операциях по счету клиента. К ней
приложены документы, подтверждающие движение денег по счету [6].
Полученная выписка является основанием для отражения в
бухгалтерском учете операций по движению денежных средств по расчетному
счету. Поэтому ее следует сначала проверить и обработать.
Сначала к ней подбираются оправдательные документы. Затем сверяется
входящее сальдо по полученной выписке, с суммой исходящего сальдо по
предыдущей выписке. По каждому документу проверяется законность
совершения операции, и сверяются суммы в документе и выписке. При
обнаружении ошибочно зачисленных или списанных сумм со счета необходимо
известить об этом банк в десятидневный срок в письменном виде. В противном
случае совершенные операции и остаток по счету будут считаться
подтвержденными[8]. Затем по каждой сумме, указанной в выписке следует
проставить корреспондирующий счет. При этом следует иметь в виду, что банк,
храня денежные средства организации, является, по сути, ее должником.
Поэтому поступление денег на расчетный счет банк отражает по кредиту, а
списание – по дебету счета, а для владельца счета - все наоборот.
Для отражения в учете наличия и движения денежных средств на
расчетном счете планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 51
«Расчетный счет». По назначению счет 51- основной, активный, по дебету
которого отражается поступление денежных средств на счет в банке, по
кредиту – их списание. Сальдо по счету всегда дебетовое и означает наличие
денежных средств на расчетном счете на конкретную дату. При применении
журнально-ордерной формы учета учетным регистром, предназначенным для
обобщения информации о движении денег на счете в банке, является журнал-
21
ордер № 2 по кредиту и ведомость № 2 по дебету счета 51.
Основанием для записи хозяйственных операций в данный учетный
регистр являются проверенные и обработанные выписки банка с расчетного
счета. Причем каждой выписке отводится одна строка в журнале-ордере и
ведомости. После разноски определяется итог по строке в журнале-ордере по
кредиту счета 51 и ведомости по дебету счета. Для контроля за правильностью
записей по счетам, итоги оборотов по журналу-ордеру № 2 и ведомости
сверяют с данными выписки [8].
Предварительно, при открытии журнала-ордера и ведомости, в них
отражается автоматически остаток по расчетному счету по состоянию на
начало периода. После записи данных всех выписок в разрезе
корреспондирующих счетов, по каждой графе определяется итог.
Автоматически производится сверка сумм по другим учетным регистрам и
выводится сальдо на конец месяца (на начало следующего) по принципу:
Сальдо на начало по Д-ту счета 51 + Оборот по Д-ту счета 51 – оборот по
кредиту данного счета.
1.2 Синтетический и аналитический учет операций по расчетному
счету
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете
51«Расчетный счет». Это активный счет, начальное сальдо дебетовое
показывает остаток свободных денежных средств на начало месяца.
По дебету отражается поступление денежных средств из кассы
организации, от покупателей, от различных дебиторов, получение ссуды и т.д.
По кредиту счета отражаются денежные средства, перечисленные
поставщикам, бюджету, органам социальной защиты, банку в погашение ссуды
и прочим кредиторам, а также выданные наличными в кассу. При поступлении
денежных средств на расчетный счет составляются бухгалтерские записи:
(приложение 2) . При ж/о форме учета операции по счету 51 отражаются в
журнале – ордере №2 и ведомости №2. Обороты по кредиту счета
51 отражаются в журнале – ордере №2. Обороты по дебету этого счета
22
отражаются в разных ж/о и контролируются в ведомости №2. [29].
В практике хозяйственной деятельности организаций используются
денежные средства и совершаются сделки в различных иностранных валютах. .
Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте
осуществляется на счете 52 "Валютный счет". К счету 52 "Валютный счет"
открываются следующие субсчета: "Текущий валютный счет", "Специальный
валютный счет", "Транзитный валютный счет".
Практически все поступления на валютный счет средств зачисляются
банком на транзитный валютный счет. После объяснений организации об
источнике поступления валюты банк либо полностью зачисляет эти средства на
текущий валютный счет, либо осуществляет их обязательную частичную
продажу.
Оприходование приобретенного за иностранную валюту имущества
отражается по дебету счетов учета имущества (07 "Оборудование к установке",
08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 41
"Товары" и другие счета) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов
(60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" и другие счета) по стоимости, пересчитанной в
денежную единицу Российской Федерации по официальному курсу ЦФ РФ,
действующему на дату совершения операции.
При проведении расчетов за приобретаемое имущество дебетуются счета
учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 61 "Расчеты по
авансам выданным", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и
другие счета) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств
или расчетов (52 "Валютный счет", 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" и другие счета) [9].
При использовании метода определения выручки от реализации
имущества по мере оплаты отгруженного имущества отражение выручки по
кредиту счетов реализации имущества и дебету счета 52.
23
При ж/о форме учета кредитовые обороты по счету 52 ведут в журнале –
ордере № 2/1, а дебетовые – в ведомости 2/1 к этому журналу.
Кроме расчетного счета предприятие имеет в банке специальный счет.
Для его учета на предприятии выделен отдельный синтетический счет 55
«Специальные счета в банках».
К счету 55 открыты субсчета:
55-1 «Чековые книжки»,
55-2 «Счета средств целевого финансирования (поступлений)»,
55/4 «Другие счета в банках».
На предприятии не применяется аккредитивная форма расчетов и
соответственно субсчет к счету не открывается..
На субсчете 55/1 учитывают денежные средства в чековых книжках. Чеки
предназначены для безналичных расчетов и выдаются только лицам, которые
производят расчеты с поставщиками и подрядчиками. На суммы оплаченных
банком чеков, предъявленных поставщиками, кредитуют счет 55/1 и дебетуют
счет 60,76. если чеки чекодателем выданы, но чекодержатель не предъявил их
банку для оплаты, такие суммы остаются как сальдо по счету 55/1. На суммы
неиспользованных и возвращенных хозяйством банку чеков составляется
запись: дебет 51 и кредит 55/1.
На субсчете 55-2 учитываются поступившие средства на финансирование
капитальных вложений, специальных мероприятий, содержание культурных
учреждений, поступившие из бюджета и других специальных источников.
Поступившие средства целевого финансирования отражают по дебету субсчета
55-2 и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
Расходование поступающих средств производится для оплаты счетов
различных организаций, что оформляется бухгалтерской записью: дебет счетов
60 и кредит субсчета 55-2.
На субсчете 55-4 учитывают денежные средства на транзитных особых
счетах, счете денежных средств на капитальные вложения, авансы
заготовительных организаций. Аналитический учет по счету 55 ведется по
24
каждому открытому в банке счету, полученной чековой книжке и т.д.
Обороты по счету 55 учитывают по корреспондирующим счетам в
журнале-ордере № 3. В конце месяца после взаимоувязки записей с другими
регистрами данные журнала-ордера вносят в Главную книгу. Бухгалтерские
записи (приложение 2) . При ж/о форме учета кредитовые обороты по счету 55
ведут в журнале – ордере № 3, а дебетовые – в ведомости 3 к этому
журналу[10].
Учет кредитов и займов в иностранной валюте
Кредит (заем) оказывает стимулирующее воздействие на ВЭД (повышает
эффективность, способствует бесперебойности международных валютно-
расчетных операций, создает благоприятные условия для вывоза капитала.
По кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства
другому лицу в размере и условиях, определенных договором, а
кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить % за пользование.
Предметом договора займа являются как деньги, так и иное движимое
имущество, а кредитного договора только займы. Кредитодателем могут быть
резиденты и нерезиденты. Привлечение от нерезидентов РФ кредитов и займов
на срок > 180 дней является валютной операцией, связанной с движением
капитала, которая осуществляется путем регистрации кредита, займа в ЦБ с
выдачей свидетельства о регистрации кредита. Учет ведется на 66 и 67 счетах.
Контролируется целевое использование кредита. Не допускается
использование кредита на осуществление взносов в уставные фонды, покупку
ЦБ, уплату % за пользование кредитом, выплату дивидендов по акциям,
погашение ранее полученных кредитов.
% начисленные по кредитам и займам,
полученным на приобретение ТМЦ до принятия
ценностей к учету
20,23,26,
44,10, 11
66/1,2 67/1,2
% начисленные по кредитам, полученным на
приобретение ТМЦ после принятия их к учету
91/2
66/1,2 67/1,2
% по просроченным займам и кредитам
91/2
66/1,2 67/1,2
По приобретению ОС, НМА
08/4,6
66/1,2 67/1,2
В конце года после принятия ОС в эксплуатацию
08/4,6
01,04
66/1,2 67/1,2
08/4,6
25
Получены кредиты и займы в иностранной валюте для приобретения
оборудования 66,67
Приобретен объект ОС, НМА Д-т 08 К-т 66, 67
На валютный счет Д-т 52 К-т 66, 67
% до принятия ценностей к учету Д-т 10,11,07,20,23,26,44 К-т 66, 67
% после принятия ценностей к учету, по просроченным кредитам Д-т 91/2 К-
т 66, 67. % по приобретенным ОС до ввода их в эксплуатацию Д-т 08 К-т
66,67. После ввода в эксплуатацию Д-т 08 К-т 66,67 и Д-т 01 К-т 08
Отражена сумма описанных в залог ценностей 009.
Списана сумма описанных в залог материальных ценностей по мере
погашения задолженности 009. Отражена ∑ полученных гарантий при
оформлении поручительства третьих лиц 008. Списана ∑ гарантий при
оформлении поручительства по мере погашения з-ти К-т 008.
Списаны курсовые разницы Д-т 92 К-т 97/1. Списаны курсовые разницы
по кредитам в валюте до ввода ОС Д-т 08 К-т 97 [12].
Учет денежных документов и переводов в пути
В кассе предприятий храниться не только наличные денежные средства,
но и ценные бумаги, денежные документы, которые являются бланками
строгой отчетности. Бухгалтерии открывается книга движения денежных
документов. Книгу регистр ведет кассир. Аналитический учет денежных
документов ведется по их видам. При поступлении денежных документов:
Содержание операции
Дебет
Кредит
приобретение за наличный расчет через
подотчетных лиц
50/3
71
приобретение по безналичному расчету
50/3
76,60
При получении путевок в дома отдыха и санатории работники
уплачивают определенную часть стоимости, а остальная часть погашается за
счет собственных средств организации. При выдаче путевок:
Содержание операции
Дебет
Кредит
сумма стоимости путевки, внесенная
работниками
50/1,70
50/3
часть стоимости путевки, возмещаемую за
счет организации
92,84
50/3