26
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки, вкладные листы к ним и
другие) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
Организации могут сдавать имеющиеся в кассе денежные средства в
вечерние кассы банков, инкассаторам, в кассу почтовых отделений для
зачисления на их расчетный счет. Для учета денежных средств в пути
предназначен счет 57 «Переводы в пути». Счет активный. По дебету
отражаются денежные средства, сданные инкассаторам, в вечерние кассы
банков, почтовым отделениям. По кредиту – денежные средства, зачисленные
на расчетный счет. Сальдо дебетовое, показывает сумму средств, не
зачисленных на расчетный счет. Могут открываться субсчета[13]:
1 – Инкассированные денежные средства
2 – Денежные средства для покупки валюты
3 – Валютные средства для продажи
4 – Переводы в пути по банковским картам.
На субсчете 1 учитывается выручка, сданная инкассаторам, отделениям
связи. На субсчете 2 отражаются перечисленные с расчетного счета средства,
направленные на покупку валюты. По дебету – перечисление средств в рублях
для участия в торгах по покупке валюты и превышение рублевого эквивалента
купленной валюты над суммой в российских рублях. По кредиту – сумма
приобретенной валюты по курсу на дату зачисления и превышение снятой с
расчетного счета суммы в российских рублях над рублевым эквивалентом
купленной валюты[14].
На субсчете 3 ведется учет перечисленной для продажи на торгах
валюты с выделением в аналитическом учете операций по обязательной,
добровольной продаже и конверсии валюты.
Субсчет 4 используется торговыми организациям, осуществляющими
продажу товаров по банковским карточкам. Основанием для записи по счету
являются квитанции учреждений банков, почтовых отделений, копии
сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, выписки
банков и др. По счету 57 составляются следующие бухгалтерские записи:
27
Содержание операции
Дебет
Кредит
сданы денежные средства инкассаторам, почтовым
отделениям
57
50
сданные денежные средства зачислены на расчетный счет
51
57
списана с транзитного валютного счета поступившая
выручка для обязательной продажи
57
52
перечислены с расчетного счета денежные средства для
покупки валюты
57
51
Синтетический учет ведется в ж/о 3.
Учет вкладов в уставные фонды, акции и другие ценные бумаги
Для учета финансовых вложений (краткосрочных и долгосрочных) в
плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 58 "Финансовые
вложения". Этот счет является активным. По дебету этого счета отражают
операции по оприходованию ценных бумаг, вклады в другие организации,
суммы предоставленных займов и другие, а по кредиту — операции по
погашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.
К счету 58 "Финансовые вложения" организация может открыть
следующие субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги",
58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого
товарищества" и другие. На субсчете 58-1 "Паи и акции" отражается наличие и
движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы
других организаций и т.п. Купленные акции учитывают на этом счете в сумме
фактических затрат на их приобретение. На счетах бухгалтерского учета
приобретение акций отражают следующим образом:
1. На сумму приобретенных акций по номинальной стоимости:
Дт счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции"
Кт счета 50 "Касса".
2. При начислении дивидендов по акциям :
Дт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кт счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 1 — "Операционные
доходы".
3. При получении дивидендов:
Дт счета 51 "Расчетный счет"
Кт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
При погашении (выкупе) и продаже акций делаются следующие записи:
а) на стоимость, по которой продаются акции (продажная стоимость):
Дт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кт счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 1 — "Операционные
доходы";
28
б) на балансовую стоимость акций:
Дт счета 91"Операционные доходы и расходы", субсчет 2 — "Операционные
расходы"
Кт счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции";
в) на дополнительные расходы по продаже акций:
Дт счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 2 — "Операционные
расходы"
Кт счета 51 "Расчетный счет"
Кт счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.
Финансовый результат от продажи акций определяется путем выведения
сальдо по счету 91 "Операционные доходы и расходы"[15].
Кредитовое сальдо (прибыль) или дебетовые сальдо (убыток)
перечисляется на счет 99 "Прибыли и убытки".
Организации могут производить вклады в уставные фонды других
организаций. Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде
имущества. При внесении денежных средств:
Дт счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции"
Кт счетов 51 "Расчетный счет" , 52 "Валютные счета", 50 "Касса".
При передаче имущества в уставные фонды другой организации на счетах
бухгалтерского учета делают следующие записи:
Дт счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции"
Кт счетов 01 "Основные средства" 04 "Нематериальные активы" 10 "Материалы"
20 "Основное производство" 23 «Вспомогательные производства" 29
"Обслуживающие производства и хозяйства" 41 "Товары" 43 "Готовая
продукция".
С кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы"
имущество списывается по первоначальной стоимости. Одновременно
начисленные суммы амортизации по переданным основным средствам и
нематериальным активам списывают следующими записями:
Дт счета 02
"Амортизация основных средств"
Кт счета 01
"Основные средства"
Дт счета 05
"Амортизация нематериальных активов"
Кт счета 04
"Нематериальные активы"
Переданное имущество учитывается на счете 58 "Финансовые вложения",
субсчет "Паи и акции", в договорной оценке. Разница между оценкой вклада
(договорная стоимость), отраженная на счете 58, и стоимостью переданного
имущества учитывается на счете 91 "Операционные доходы и расходы".
29
1.3 Инвентаризация денежных средств и отражение ее результатов в
учете
Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подрядчиками,
заказчиками, подотчетными лицами, работниками и другими дебиторами
заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах
бухгалтерского учета.
Инвентаризационная комиссия, назначенная приказом директора, путем
документальной проверки должна установить правильность и обоснованность
числящихся в бухгалтерском учете сумм дебиторской и кредиторской
задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с
истекшими сроками исковой давности.
Инвентаризация задолженности преследует цель выявить долги, реальные
для учета (взыскания) или подлежащие списанию в качестве безнадежной
задолженности. При инвентаризации расчетов проводится сверка остатков
сумм задолженностей, числящихся на счетах бухгалтерского учета Общества
по расчетам с организациями и отдельными лицами путем подписания
актов сверки взаимных расчетов.
Протоколы заседания центральной инвентаризационной комиссии по
результатам инвентаризации активов, инвентаризационные описи,
сличительные ведомости, бухгалтерские балансы по состоянию на дату
проведения инвентаризации активов предоставить в управление бухгалтерского
учета и отчетности .
В протоколах заседания центральных инвентаризационных комиссий
должна быть отражена следующая информация по:
1.Приказ о проведении инвентаризации активов и обязательств;
2.Протоколы заседаний центральной инвентаризационной комиссии,
утвержденной приказом руководителя, в которых должна быть отражена
следующая информация:
- результаты инвентаризации (наличие излишков, недостач);
- описание товаров на складах, их состояния, дат изготовления, наличие
товаров с истекшим сроком хранения, необходимость списания и т.д.;
30
- описание основных средств (их состояние, необходимость списания);
- касательно инвентаризации расчетов, указать наличие просроченной,
проблемной, безнадежной задолженности, причины ее образования, принятые
меры к погашению задолженности;
- по созданным резервам по сомнительным долгам методику расчета
суммы резерва, период создания резерва, проводилось ли списание
задолженности за счет резерва, с указанием организации и суммы списанной
задолженности;
- в отдельный реестр необходимо выделить сомнительную дебиторскую
задолженность;
- по созданным резервам под обесценение стоимости товарно-
материальных ценностей методику расчета суммы резерва, период создания
резерва, проводилось ли списание стоимости товарно-материальных ценностей
за счет резерва;
- наличие кредитов, под какие цели, сроки погашения и проценты
кредитования.
Инвентаризационные описи, сличительные ведомости. При наличии
нескольких инвентаризационных описей по одному и тому же счету в
обязательном порядке прилагается сводная ведомость;
- Выписки из отчета по результатам , касающиеся участия аудиторов в
проведении инвентаризации активов и обязательств аудируемого лица;
-Суммы остатков денежных средств на банковских счетах, кредитов
должны быть подтверждены официальной справкой с печатью и подписью
уполномоченного лица банка.
- Суммы имущества, находящегося в залоге, подтверждать выпиской из
книги залогов, заверенной директором и главным бухгалтером.
- Инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами, покупателями и
заказчиками, поставщиками и др. оформлять инвентаризационной описью. В
инвентаризационной описи развёрнуто отразить:
- по дебиторской задолженности , суммы задолженности,
31
подтвержденной и не подтвержденной дебиторами, задолженность с истекшим
сроком исковой давности;
- по кредиторской задолженности – суммы задолженности согласованной,
не согласованной кредиторами, задолженность с истекшим сроком исковой
давности.
При наличии недостач и излишков предоставить объяснительные
материально ответственных лиц. Руководителям, у которых были недостачи
предоставить отчет по их погашению, с указанием даты и номера документа о
гашении образовавшейся недостачи. Все материалы по инвентаризации
направляются с сопроводительным письмом, с перечнем прилагаемых копий
документов[16].
Отражение в бухгалтерском учете
На основании инвентаризации составляются следующие бухгалтерские
записи : Выявленные излишки приходуются на основании ПКО записью:
Дт сч. 50 «Касса»
Кт сч. 92 « «Внереализационные доходы и расходы»
Недостачи денежных средств в кассе оформляются расходным кассовым
ордером на основании Акта:
Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт сч. 50«Касса»
После принятия решения о взыскании недостающей суммы с виновного
лица:
Дт сч. 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» «Расчеты по
возмещению материального ущерба»
Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
При погашении недостачи кассиром:
Дт сч. 50 «Касса»
Кт сч.73 или
Д сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт сч.73
В случае, когда виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании с
них, потери от недостачи списываются на убытки
Дт сч.92 Кт сч. 94
Суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым срок
исковой давности истек, списываются на финансовые результаты в составе
прочих доходов и расходов по текущей деятельности.
32
Списанные по решению комиссии суммы дебиторской задолженности
учитываются на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. В течение пяти лет
проводится работа по контролю имущественного состояния должника в целях
изыскания возможностей по ее погашению. В месяце истечения пятилетнего
срока юридическим управлением представляется в бухгалтерию заключение об
отсутствии финансовых и имущественных возможностей дебитора для
погашения дебиторской задолженности[17]. На основании полученного
заключения бухгалтером составляется бухгалтерская справка на списание
задолженности с забалансового счета. Справка подписывается бухгалтером-
исполнителем, начальником отдела и главным бухгалтером. При погашении
задолженности в течение пяти лет делаются записи:
Таблица 3
Бухгалтерские записи при погашении задолженности
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной операции
51,52 и др.
90-7
Отражена стоимость поступивших денежных средств или
имущества
007
Списана с учета стоимость погашенной задолженности
Примечание – Источник : Собственная разработка
Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья
задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
В заключении теоретической главы можно сделать выводы :
Вопросы наличных и безналичных расчетов, применяемых на
предприятии и в целом по РФ, являются актуальными на современном этапе, о
чем свидетельствует их широкое обсуждение в экономической литературе и
периодической печати.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии
кругооборота хозяйственных средств, эффективность производственной
деятельности предприятия во многом зависит от скорости их движения. В этой
связи возникает необходимость правильно спланировать поступление средств,
обеспечивающих возможность поддержания постоянной платежеспособности,
33
выявление свободных денежных средств и рассмотреть возможность
инвестировать их для получения прибыли.
До составления бухгалтерского баланса производится сверка оборотов и
остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам
синтетического учета. Остатки денежных средств на банковских счетах должны
быть подтверждены соответствующими банковскими документами и сверены с
выписками банков. Статьи годового бухгалтерского баланса должны быть
обоснованы данными инвентаризации активов и обязательств. В
протоколах заседаний рабочих инвентаризационных комиссий должны быть
отражены пояснения, предложения и выводы по каждому выявленному при
инвентаризации отклонению по указанным счетам. Отражаются предложения
по результатам инвентаризации в части принятия мер по погашению
просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей. Председатель
ревизионной комиссии при проведении проверок финансово-хозяйственной
деятельности, с привлечением ревизионной комиссии, предоставляет копии
актов главному бухгалтеру. Сроки хранения документов по бухгалтерскому
учету и отчетности устанавливаются номенклатурой дел, ежегодно
утверждаемой директором предприятия[18].
В рамках исполнения мероприятий, утвержденных приказом, на
предприятии сотрудниками бухгалтерии должны проводятся выборочные
проверки соблюдения норм действующего законодательства, регулирующего
порядок составления и заполнения первичных учетных документов. По
результатам проведенных проверок должны составляются акты проверок, с
указанием нарушений при оформлении первичных учетных документов и
устанавливаются сроки исправления нарушений. При необходимости, лица,
допустившие оформление документов в нарушение норма действующих
локальных нормативных актов, привлекаются к дисциплинарной
ответственности.
34
Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных
средств на предприятии ОАО «Владимирский завод
РезиноТехнических изделий»
2.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «Владимирский
завод РезиноТехнических изделий»
ОАО «Владимирский завод РезиноТехнических Изделий» или
сокращенно «ВладРТИ» - крупнейшее предприятие Владимира и
Владимирской области по производству и продаже резинотехнических изделий,
основанное в 2005 году. Завод входит группу компаний "Российские Резины и
Каучуки" (сокращенно "РИК"). Благодаря взаимодействию с "Московским
заводом резиновых и технических изделий" (МосРТИ) завод
способен удовлетворить требования любых заказчиков как по срокам, так и по
качеству изделий.
Основным видом продукции является техническая резина,
соответствующая всем нормам и требованиям ГОСТ, резиновые ковры для
автомобилей, резиновые прокладки и уплотнители, резиновые подошвы для
обуви, каблуки, резиновые лодки и другие изделия из резины. Возможно
изготовление резинотехнических изделий на заказ. Завод осуществляет
производство и оптовую продажу технической резины для нужд других
предприятий.
Завод в короткое время начал полностью обеспечивать нужды в
резиновых изделиях почти всей промышленности Прибалтики, Российской
Федерации и Украины.
В настоящее время в организации действует 6 производственных цехов,
каждый из которых имеет самостоятельный технологический процесс и
производит свой ассортимент резинотехнических изделий. Основные
направления деятельности субъекта хозяйствования: лента конвейерная
резинотканевая, формовые резинотехнические изделия (кольца, манжеты,
втулки, мембраны, уплотнители и др.). Пластина резиновая и резинотканевая,
рукава резиновые напорные с нитяным усилением, шланги гнутые
35
радиаторные, рукава для гидроусилителя руля, рукава резиновые для газовой
сварки и резки металлов, лента изоляционная, прокладки резиновые
нашпальные, прокладки битумные изоляционные противошумные, панели
слоистые шумопоглощающие, смеси резиновые невулканизованные товарные,
ремни приводные зубчатые, изделия из полиуретана.
За последнее время в организации произошло значительное изменение в
объемах и стриктуре выпуска продукции. Началась диверсификация
производства, направленная на расширение номенклатуры продукции.
Наметилась новая стратегия и новые приоритеты в области маркетинга, сбыта и
сервиса. Главным направлением работы организации стало освоение новой
продукции, направленной на внедрение интенсивных технологий в
промышленности, что позволило предприятию постоянно наращивать объемы
производства и экспортные поставки. Ассортимент выпускаемой продукции
составляет более 2500 наименований.
При формировании месячного плана производства учитываются запасы
готовой продукции, заявки потребителей, оптимальная загрузка
производственных мощностей с учетом экономической целесообразности
производства продукции в разрезе номенклатуры производимой продукции, а
также запасы продукции, которые необходимы для оперативного выполнения
обязательств перед потребителями по контрактам, в случае возникновения
непредвиденных обстоятельств. Для планирования обеспечения
производственного задания необходимым количеством сырья и материалов
заместитель генерального директора по производству анализирует
выполненные ПО расчеты по обеспечению сырьем, материалами и
производственное задание на период, результаты анализа предоставляет для
рассмотрения на совещание по обеспечению производства сырьем и
материалами. На основании полученной информации по обеспечению сырьем
и материалами на предстоящий период заместитель генерального директора по
производству принимает решение по ассортименту и количеству производства
продукции.