56
Для проведения обязательной продажи иностранной валюты ОАО
«ВладРТИ» обязано представить в банк реестр распределения поступлений в
иностранной валюте. Поручение на продажу средств в иностранной валюте на
бирже, в счет обязательной продажи и (или) поручение на списание средств в
иностранной валюте на текущий валютный счет в иностранной валюте, а также,
при необходимости, документы, обосновывающие не проведение обязательной
продажи. Все платежи со счета 52 производятся с согласия предприятия, кроме
просроченных платежей в бюджет, поставщикам, подрядчикам и др. и
платежей по исполнительным документам (решение суда, арбитража).
Записи на валютном счете осуществляются в иностранной валюте.
Иностранная валюта в рубли переводится по единому курсу Центра Банка на
дату совершения хозяйственной операции.
Для отражения курсовых разниц, возникающих в результате переоценки
обязательств в валюте и валютных средств, Типовым планом счетов
предусмотрен счет 92 "Внереализационные доходы и расходы". Курсовые
разницы на предприятии учитываются в течение отчетного периода в составе
доходов и расходов будущих периодов, на счетах 97 "Расходы будущих
периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" с последующим списанием в
состав внереализационных доходов и расходов. Кроме разниц, связанных с
формированием уставного фонда (подлежат отнесению на увеличение или
уменьшение резервного фонда), а также по резервам, создаваемым в
иностранной валюте, и средствам целевого финансирования, полученным в
иностранной валюте (относятся на увеличение или уменьшение этих резервов и
средств целевого финансирования).
Переоценка производится на последнюю отчетную дату каждого месяца,
если не было движения иностранной валюты, и на каждую, отчетную дату, если
такое движение было. В конце отчетного периода сопоставляются суммы
курсовых разниц, учтенных в составе доходов и расходов будущих периодов.
Списывается ежемесячно на финансовые результаты не менее 10% (для
доходов) и не более 10% (для расходов) фактической себестоимости
57
реализованной продукции (работ, услуг), но не более суммы курсовых разниц,
учтенных в составе доходов и расходов будущих периодов. Аналитический
учет по счету 52 ведется по выпискам банка. В выписке указывают номер
документа, на основании которого совершена операция, откуда и куда
перечислены средства, номер валютного счета организации в учреждении
банка, суммы оборотов по дебету и кредиту. К выписке прилагаются
соответствующие документы, на основании которых были произведены записи.
Регистром синтетического учета по счету является реестр банковских выписок .
В заключении второй главы дипломной работы можно сделать
выводы: Систематическая и целенаправленная работа руководства
предприятия, общественных организаций и формирований способствует
устойчивому положительному результату в производственной деятельности, о
чем свидетельствует стабильная обстановка в трудовом коллективе, здоровый
морально-психологический климат, повышение общественной активности и
сознательности работников. В ОАО «ВладРТИ» ежегодно утверждается и
вводится в действие Программа качества предприятия. Программа
разрабатывается с целью совершенствования системы менеджмента качества,
повышения удовлетворенности потребителя и других заинтересованных
сторон, улучшения процессов и качества выпускаемой продукции, включает
мероприятия, направленные на создание условий для реализации политики в
области качества и достижения целей в области качества.
Реализация перспективных инвестиционных проектов обеспечивает
техническое перевооружение действующих мощностей, расширение и
обновление ассортимента выпускаемой продукции, снижение затрат на
производство, повышение конкурентоспособности отечественных шин
на внутреннем и внешних рынках, увеличение экспортного потенциала и
импортозамещение. Финансирование закупок осуществляется начальником
отдела денежных расчетов и краткосрочных инвестиций ФУ путем выдачи
платежных инструкций банку по оплате авансов, проведению текущих
платежей, открытию (раскрытию) аккредитивов за счет собственных,
58
заемных и привлеченных ресурсов в соответствии со схемой
финансирования , проработанной в его бизнес-плане. Начальник финансового
управления указывается необходимый минимальный остаток денежных средств
для осуществления текущих платежей, а также количество дней запаса,
отсрочки расчетов и предоплаты по краткосрочным активам и кредиторской
задолженности обосновывается в текстовой части бизнес-плана.
Формы и сроки платежей оказывают непосредственное влияние на
состояние финансов и платежеспособность предприятия. Безналичные
расчеты являются завершающей стадией выполнения хозяйственных
договоров, представляют собой одну из форм проявления хозяйственной
самостоятельности хозрасчетных предприятий.
Ведение бухгалтерского учета в Обществе осуществляется согласно
Учетной политики, которая сформирована в соответствии с законодательством.
Для учета денежных средств на предприятии выделены следующие счета:
50 «Касса»; 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета». По дебету этих счетов
отражается поступление денежных средств, а по кредиту их списание.
На предприятии бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной
форме бухгалтерского учета. Учет денежных средств является трудоемким
участком бухгалтерской работы. Этот участок работы должен обеспечить
точность и своевременность поступления и расходования наличных денежных
средств, безналичных расчетов; правильное отражение операций в регистрах
бухгалтерского учета; выдачу причитающихся сумм на руки; составления
отчетности. Документами, регламентирующими порядок организации учета
денежных средств на расчетном счете, являются:
- Закон РФ «О бухгалтерском учете и отчетности» в ред. Закона РФ от
29.12.07 № 188-З;
- План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.
Бухгалтерская отчетность Общества система показателей, содержащая
Информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом
положении, основывающаяся на данных бухгалтерского учета, обобщается в
59
бухгалтерской отчетности Общества. Перечень унифицированных форм
ОУСБО и О (приложение 4).
Заместитель главного бухгалтера – является ответственным за
проведение действий, связанных с использованием сертификата открытого
ключа электронной цифровой подписи. Информации для анализа финансовых
результатов, а также форм отчетности, установленных в стране регистрации с
переводом на русский язык и аудиторское заключение за календарный год.
Начальник экономического управления является ответственным за
своевременное издание приказов по Обществу об утверждении перечня форм
ведомственной и государственной отчетности с указанием сроков ее
предоставления и закреплением подразделений, ответственных за ее
предоставление.
Показателями, по которым оценивается деятельность по учету денежных
средств является:
- Соблюдение установленных сроков представления внутренней и
внешней бухгалтерской и статистической отчетности и налоговых расчетов.
-Снижение дебиторской задолженности.
-Соблюдение расчетно-платежной, финансовой и кассовой дисциплины.
-Размер финансовых санкций по результатам проверки
контролирующих органов.
-Своевременность подготовки документации для начисления и выплаты
заработной платы.
-Соблюдение сроков и качество проведения инвентаризаций.
Общество постоянно проводит работу с обслуживающими банками о
максимально возможном снижении процентных ставок по действующим
кредитным договорам в иностранной валюте и российских рублях.
В настоящее время основной причиной невыполнения плана по
поступлению денежных средств на счета общества является недопоступление
денег со стороны контрагентов СНГ и дальнего зарубежья, перед ОАО
«ВладРТИ» . При реализации товаров в торговых объектах прием наличных
60
денег осуществляется с использованием кассового оборудования, платежных
банковских терминалов, модели которых включены в Государственный реестр
и зарегистрированных в налоговых органах в соответствии с Постановлением
Совета Министров РФ и Центро Банком РФ от 06.07.2011 г. № 924/16.
Для оформления инвентаризации необходимо применять формы
первичной учетной документации по инвентаризации разработанные
министерствами, ведомствами. В сличительных ведомостях отражаются
результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по
данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы
излишков и недостач в сличительных ведомостях указываются в соответствии с
их оценкой в бухгалтерском учете.
В рамках исполнения мероприятий, утвержденных данным приказом,
сотрудниками бухгалтерии проводятся выборочные проверки соблюдения норм
действующего законодательства, регулирующего порядок составления и
заполнения первичных учетных документов в структурных подразделениях
Общества. По результатам проведенных проверок составляются акты проверок,
с указанием нарушений при оформлении первичных учетных документов и
устанавливаются сроки исправления нарушений. При необходимости, лица,
допустившие оформление документов в нарушение норма действующих
локальных нормативных актов, привлекаются к дисциплинарной
ответственности[30].
Оформление, обеспечение наличия и хранение книг учета проверок
производится ответственными лицами, назначенными приказом генерального
директора.
61
Глава 3. Рекомендации по улучшению контроля над движением
денежных средств на предприятии
3.1 Инвентаризация активов и обязательств на предприятии
Инвентаризации подлежат все активы Общества независимо от его
местонахождения и все виды финансовых обязательств. Главный бухгалтер
обеспечивает издание приказа на проведение в установленном порядке
инвентаризации активов и обязательств.
Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подрядчиками,
заказчиками, подотчетными лицами, работниками и другими дебиторами
заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах
бухгалтерского учета.
Инвентаризационная комиссия, назначенная приказом генерального
директора, путем документальной проверки должна установить правильность и
обоснованность числящихся в бухгалтерском учете сумм дебиторской и
кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской
задолженности с истекшими сроками исковой давности. Инвентаризация
задолженности преследует цель выявить долги, реальные для учета (взыскания)
или подлежащие списанию в качестве безнадежной задолженности.
При инвентаризации расчетов проводится сверка остатков сумм
задолженностей, числящихся на счетах бухгалтерского учета Общества по
расчетам с организациями и отдельными лицами путем подписания актов
сверки взаимных расчетов. К способам проверки расчетов также относятся:
- рассылка актов сверки расчетов с просьбой письменно подтвердить
числящиеся на счетах расчетов суммы;
- командирование членов рабочей комиссии в организации;
- сверка сумм факсимильными сообщениями;
- другие способы.
Для проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные
комиссии по видам активов и их местонахождению.
Рабочие инвентаризационные комиссии:
62
- осуществляют инвентаризацию ценностей и денежных средств в
местах хранения и производства;
- совместно с бухгалтерией Общества участвуют в определении
результатов инвентаризации;
Председатели рабочих инвентаризационных комиссий несут
ответственность:
- за соблюдение порядка проведения инвентаризации, предусмотренного
актами законодательства;
- за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации
в соответствии с приказами;
- за полноту и точность внесения в описи данных о фактических
остатках проверяемых основных средств, товарно-материальных ценностей,
денежных средств и средств в расчетах;
- за правильность указания в описи отличительных признаков товарно-
материальных ценностей (тип, сорт, марка, размер, а также цены и т. п.);
- за правильность и своевременность оформления и сдачи в
бухгалтерию материалов инвентаризации в установленном порядке.
Протоколы заседаний центральной инвентаризационной комиссии,
утвержденной приказом руководителя, в которых отражена следующая
информация:
- результаты инвентаризации (наличие излишков, недостач);
- описание товаров на складах, их состояния, дат изготовления, наличие
товаров с истекшим сроком хранения, необходимость списания и т.д.;
- описание основных средств (их состояние, необходимость списания);
- касательно инвентаризации расчетов, указать наличие просроченной,
проблемной, безнадежной задолженности, причины ее образования, принятые
меры к погашению задолженности;
- по созданным резервам по сомнительным долгам методику расчета
суммы резерва, период создания резерва, проводилось ли списание
63
задолженности за счет резерва, с указанием организации и суммы списанной
задолженности;
- в отдельный реестр необходимо выделить сомнительную дебиторскую
задолженность;
- по созданным резервам под обесценение стоимости товарно-
материальных ценностей методику расчета суммы резерва, период создания
резерва, проводилось ли списание стоимости товарно-материальных ценностей
за счет резерва;
- наличие кредитов, под какие цели, сроки погашения и проценты
кредитования.
При наличии нескольких инвентаризационных описей по одному и тому
же счету в обязательном порядке прилагается сводная ведомость.
Инвентаризацию расчетов по налогам подтверждать актом сверки
расчетов, за подписью главного бухгалтера, исполнителя. Инвентаризацию
статей баланса составлять по всем счетам, развернуто, с отражением
результатов проведения инвентаризации. При наличии недостач и излишков
предоставить объяснительные материально ответственных лиц.
На счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и
подрядчиками, другими дебиторами и кредиторами должны оставаться только
подтвержденные и согласованные суммы. В отдельных случаях, когда до конца
отчетного периода расхождения не устранены или остались невыясненными,
расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своем
балансе в суммах, вытекающих из записей в бухгалтерском учете и
признаваемых ею правильными. Указанное должно быть оговорено в протоколе
комиссии по инвентаризации расчетов. В данной ситуации в обязательном
порядке составляется протокол расхождения к акту сверки, который должен
быть подписан каждой из сторон.
При наличии просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей
ответственные исполнители по договорам и их руководители предоставляют в
рабочие инвентаризационные комиссии информацию в части принятия мер по
64
погашению этой задолженности. Пояснение причин её образования, сроки
возникновения, меры, принимаемые по погашению задолженности,
привлечение к ответственности лиц, виновных в возникновении просроченной
задолженности и другую информацию.
В протоколах заседаний рабочих инвентаризационных комиссий
должны быть отражены пояснения, предложения и выводы по каждому
выявленному при инвентаризации отклонению по указанным счетам.
Результаты инвентаризации расчетов представляются рабочими
инвентаризационными комиссиями в центральную инвентаризационную
комиссию по расчетам, в срок не позднее трех дней со дня окончания
инвентаризации.
В протоколе центральной комиссии по инвентаризации расчетов
отражаются предложения по результатам инвентаризации в части принятия мер
по погашению просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия
активов с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с
Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете и отчетности» в
следующем порядке:
- стоимость выявленных при инвентаризации излишков основных
средств, материальных ценностей, денежных средств и других активов
подлежит оприходованию и зачислению по дебету счетов учета материальных
ценностей и активов и счета 90.7.2 «Прочие доходы» с последующим
установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
- недостачи материальных ценностей, денежных средств и других
активов, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных
лиц или за счет страхового возмещения. Невозмещенные недостачи
списываются за счет прибыли по решению комиссии по непроизводительным
расходам. При этом дебетуется счет 90.10.2 «Прочие расходы» в
корреспонденции со счетами 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»,
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
65
Уточнение или списание сумм дебиторской или кредиторской
задолженности производится по дебету (кредиту) счета 90 «Прочие доходы»
или «Прочие расходы».
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности
того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по
регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в
годовой бухгалтерской отчетности. Перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности Общество проводит инвентаризацию расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в т.ч. с банками,
бюджетом и с обособленными подразделениями). «О контроле учета движения
ТМЦ» утверждены мероприятия, направленные на усиление контроля
соблюдения норм действующего законодательства, регулирующего порядок
составления и заполнения первичных учетных документов, усиления контроля
и заполнения первичных учетных документов, усиления контроля сохранности
сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и других ТМЦ.
В рамках исполнения мероприятий, утвержденных приказом,
сотрудниками управления бухгалтерского учёта и отчетности проводятся
выборочные проверки соблюдения норм действующего законодательства,
регулирующего порядок составления и заполнения первичных учетных
документов в структурных подразделениях Общества. По результатам
проведенных проверок составляются акты проверок, с указанием нарушений
при оформлении первичных учетных документов и устанавливаются сроки
исправления нарушений. При необходимости, лица, допустившие оформление
документов в нарушение норма действующих локальных нормативных актов,
привлекаются к дисциплинарной ответственности.
Рассмотрим стоимость аудиторских услуг фирмой Общество с
ограниченной ответственностью Открытое акционерное общество
"Эковер ПРО" . Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов :
Стоимость аудиторских услуг, предусмотренных пунктом 1.1. договора,
составляет: 694 444 (Шестьсот девяносто четыре тысячи четыреста сорок