45
генерального директора по экономике и финансам.
Реестр перечислений планируемых платежей утверждается генеральным
директором ООО «Голдер-электроникс».
Учет переводов в пути
Информация о движении денежных средств (переводов) в официальной
денежной единице РФ и иностранных валютах в пути обобщается на счете 57
«Переводы в пути».
Основаниям для принятия на учет денежных средств по счету 57
«Переводы в пути» являются квитанции кредитных организаций, почтовых
отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки
инкассаторам и т.п. Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути»
ведется по каждому документу (банковской выписке) по курсу ЦБ на день
оплаты хозяйственной операции.
Учет финансовых вложений
Информация о наличии и движении краткосрочных финансовых
вложений, а также предоставленные другим организациям займы обобщается
на счете 58 «Финансовые вложения» по фактическим затратам на дату
финансовых вложений. Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги,
в уставные фонды других организаций, предоставленные другим организациям
займы, обобщается на счете 06 «Финансовые вложения» по фактическим
затратам на дату финансовых вложений.[25]
ООО «Голдер-электроникс» может в установленном порядке создавать
унитарные предприятия, филиалы и представительства, быть учредителем
(участником) других хозяйственных обществ и товариществ.
Решение об участии ООО «Голдер-электроникс» в финансово-
промышленных и иных хозяйственных группах, объединениях коммерческих и
некоммерческих организаций принимает собрание акционеров либо, так как
такое право делегировано ему собранием в соответствии с Уставом Общества.
Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных финансовых
вложений ведется по видам вложений и объектам, в которые произведены эти
46
вложения, в разрезе информации, необходимой для составления бухгалтерской
отчетности. Для обеспечения эффективности финансовых вложений за
рубежом отдел контроллинга и прогноза контролирует финансовые вложения
для составления примечаний к бухгалтерской отчетности записки общества и
проведения экономического анализа в сроки, установленные генеральным
директором[26].
Предоставление товарных займов сторонним организациям отражается
по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и дебету счета 06
«Долгосрочные финансовые вложения».
Возврат заемщиком ценностей того же рода, качества и в том же
количестве при возврате займа отражается по кредиту счетов 06
«Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые
вложения».
При предоставлении займа производится исчисление и уплата налога на
добавленную стоимость, с выделением в первичных документах суммы НДС.
При возврате заемщиком ценностей выделенная в сопроводительных
документах сумма НДС относится на счет 18 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным товарам».
Информация о расчетах с работниками ООО «Голдер-электроникс» по
суммам, выданным им под отчет на служебные командировки и
административно-хозяйственные расходы, обобщается на счете 71 «Расчеты с
подотчетными лицами».
Работники, получившие наличные деньги в подотчет, обязаны не
позднее трех рабочих дней по возвращении из служебной командировки
представить в УБУиО авансовый отчет об израсходованных суммах. В этот же
срок возвращается остаток неиспользованных средств.
В случае непредставления в установленный срок отчетов об
израсходовании подотчетных сумм или не возврата в кассу Общества остатков
неиспользованных авансов бухгалтерия вправе произвести удержание их из
заработной платы работников в установленном порядке.
47
Если не возвращенные работниками суммы не могут быть удержаны из
оплаты труда работника, они отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям».
При направлении работников в служебную командировку за границу,
возмещение командировочных расходов производится в соответствии с
Инструкцией о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций
при служебных командировках за границу. Приказом по Обществу №1180 от
23.11.2017г. «О порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций
при служебных командировках», приказом по Обществу №1385 от 08.12.2016г.
«Об упорядочении командировочных расходов». Положением о служебных
командировках, утвержденным наблюдательным советом 31.07.2016г. за №16,
дополнением к Положению. Утвержденным наблюдательным советом
протоколом №19 от 19.11.2017г., другими законодательными и локальными
нормативными актами.
Билеты к месту командировки и обратно оплачиваются на основании
билетов по тарифу 2 –ого класса (авиа –эконом, на судах – туристический, ж/д –
купе). Стоимость набора питания, включенного в цену билета не оплачивается.
Расходы на питание за счет принимающей стороны – суточные не
выплачивают кроме времени пребывания в пути.
Принимающая сторона обеспечивает питанием, но не обеспечивает
транспортом. Не выплачивает средства на личные расходы – суточные 30%;
– если принимающая сторона обеспечивает одноразовым питанием
– 70% суточные, двухразовым
– 30 % суточные.
Работники, прибывшие из служебной командировки, представляют
письменный отчет об итогах командировки в недельных срок со дня прибытия.
Отчеты по загранкомандировкам утверждаются руководителем и
регистрируются в протокольном бюро. Не реже одного раза в месяц
протокольное бюро проводит сверку сданных отчетов с отчетами в ОСБО
УБУиО. Возмещение суточных производится при проезде в государство, куда
48
работник направлен в командировку, и за время пребывания на территории
иностранного государства – в иностранной валюте по нормам, установленным
для государства, в которое направлен работник.
При оформлении приказов на командирование для оформления
легализации сертификатов происхождения, УБУиО выделяет денежные
средства в иностранной валюте для оплаты расходов по легализации
сертификатов происхождения. Командируемый работник сумму, выданную в
подотчет на оплату легализации пакета документов, использует строго по
назначению. В трехдневный срок после возвращения из командировки
командируемый работник предоставляет в УБУиО авансовый отчет с копиями
сертификатов, заверенных начальником УЭП, а неиспользованные средства
сдает в центральную кассу общества.
Выдача наличной иностранной валюты под отчет производится при
условии полного отчета по ранее выданным суммам. Аналитический и
синтетический учет по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” ведется по
каждой авансовой выдаче.
Выдача денежных средств под отчет на хозяйственные нужды
работникам общества производится как наличными деньгами, так и с
использованием корпоративных карточек[27].
Выдача денежных средств с использованием корпоративных
пластиковых карточек осуществляется на основании приказа № 952 от
01.08.2012г. и Положения по корпоративным пластиковым карточкам на
хозяйственные нужды в национальной валюте РФ, утвержденного генеральным
директором ПАО 01.08.2012 г.
Держатели карточек получают денежные средства под отчет путем
зачисления их на карт-счет Общества.
В бухгалтерском учете перечисление денежных средств на карт-счет
общества отражается следующими в российских рублях.
49
Таблица 9
Отражение в бухгалтерском учете перечисление денежных
средств на карт-счет
Содержание операции
Дебет
Кредит
На сумму перечисленных денежных средств
на карт-счет в российских рублях с
расчетного счета
счет (карт-счет)
55
счет 51
В бухгалтерию держатели карточек представляют отчет об
израсходованных суммах, а также карт-чеки и иные документы,
подтверждающие целевой характер расходования денежных средств не позднее
3 рабочих дней со дня расходования денежных средств.
При представлении авансового отчета об израсходованных суммах
составляются 2 записи одновременно:
Таблица 10
Содержание операций при представлении авансового отчета
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражена задолженность
подотчетного лица на сумму
израсходованных денежных
средств
счет «Расчеты с подотчетными
лицами» 71
счета
(карт-счет)55
Отражена задолженность
подотчетного лица на сумму
израсходованных денежных
средств при покупке ТМЦ
счета 10, 18, 25, 26
Материалы, НДС,
Общепроизводственные
затраты, Общехозяйственные
затраты
счет 71
«Расчеты
с подотчетными
лицами»
Неиспользованные, но снятые с карт-счета денежные средства
возвращаются в кассу общества не позднее 3 рабочих дней со дня расходования
денежных средств на хозяйственные цели.
Держатели корпоративных пластиковых карточек несут персональную
ответственность за целевое использование сумм на карт-счете и
ответственность за нарушение норм законодательства, за которое общество
может быть привлечено к административной либо материальной
ответственности; а также передачу карточки другому лицу и разглашение
третьему лицу кода (ПИН-кода) и других Правил пользования карточкой,
определенных банком. Заместители генерального директора по направлениям
и руководители структурных подразделений несут персональную
ответственность за лиц, получивших корпоративные пластиковые карточки, а
50
также:
— за все суммы, списанные с карт-счета, на которые держателям
карточек подписан карт-чек;
— за нарушение держателями карточек Правил пользования
карточками и причинения ущерба обществу за ненадлежащее исполнение
должностных обязанностей.
Держатели корпоративных дебетовых карточек, выданных к текущим
(расчетным) счетам клиентов-резидентов могут использовать их на
территории РФ и за пределами РФ для оплаты расходов, связанных со
служебными командировками работников общества п.26 Инструкции о порядке
совершения операций с банковскими платежными карточками. Совершение
валютно-обменных операций при использовании карточки осуществляется в
рамках заключенного договора об использовании карточки. Для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах
на валютных счетах организации, открытых в банках, предназначен счет 55. В
бухгалтерском учете делаются следующие записи таблица 11:
Таблица 11
Записи в бухгалтерском учете о наличии и движении
денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах
Содержание операции
Дебет
Кредит
Перечислено с текущего валютного счета
на отдельный текущий валютный счет
55-5
52-1
Отражено комиссионное вознаграждение банка
(согласно договору)
26
и др.
51, 52-1
Отражено получение аванса подотчетным лицом
(на дату снятия валюты)
71
55.5
Отражена курсовая разница по отдельному текущему
валютному счету
55.5 (91)
91 (55.5)
Отражены расходы, произведенные работником
организации при командировке (на дату авансового
отчета)
20, 44
и др.
71
Отражена курсовая разница по дебиторской
задолженности
71 (91)
91 (71)
В случае если выданная под отчет сумма иностранной валюты была
получена работником полностью либо частично наличными с использованием
корпоративной дебетовой карточки, неизрасходованная сумма наличной
иностранной валюты возвращается работником посредством внесения
51
наличной иностранной валюты в кассу. Либо осуществления банковского
перевода на счет юридического лица, индивидуального предпринимателя, за
исключением случаев, установленных в п.1 части второй ст.107 ТК (части
третья и четвертая п.31 Инструкции № 185).
Информация по обязательному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний отражается на субсчете 76/2-1
«Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»[28].
Отчисления взносов на обязательное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний производятся к сумме видов
выплат, в денежном и натуральном выражении, начисленных в пользу
работников по основаниям и в соответствующем размере, предусмотренными
действующим законодательством. Перечень видов выплат, на которые не
начисляются взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, определен действующим
законодательством[29].
Расчёты по начислению страховых взносов по обязательному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний производятся работниками отдела учета расчетов с работниками
по заработной плате и другим платежам УБУиО по обществу с учетом всех
обособленных структурных подразделений. Сумма заработной платы
работникам общества перечисляется на вкладные счета, карт-счета работников
в сроки выплаты заработной платы, установленные в коллективном договоре.
В целях недопущения несанкционированного перечисления денежных
средств со счетов общества при использовании автоматизированной
банковской системы «Клиент – Банк» на такое перечисление имеют право
должностные лица, владельцы электронно-цифровой подписи, закрепленные
приказом по обществу.
52
Информация о расчетах с работниками Общества по суммам, выданным
им под отчет на служебные командировки и административно-
хозяйственные расходы, обобщается на счете 71 «Расчеты с
подотчетными лицами».
Возмещение командировочных расходов в пределах Российской
Федерации, производится согласно инструкции о порядке и размерах
возмещения расходов при служебных командировках в пределах РФ.
Работники, получившие наличные деньги в подотчет, обязаны не позднее трех
рабочих дней по возвращении из служебной командировки представить в
УБУиО авансовый отчет об израсходованных суммах. В этот же срок
возвращается остаток неиспользованных средств.
В случае непредставления в установленный срок отчетов об
израсходовании подотчетных сумм или не возврата в кассу Общества остатков
неиспользованных авансов УБУиО вправе произвести удержание их из
заработной платы.
Если не возвращенные работниками суммы не могут быть удержаны из
оплаты труда работника, они отражаются на счете 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям».
На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» обобщается
информация о всех видах расчетов с работниками Общества, кроме расчетов по
оплате труда и расчетов с подотчетными лицами:
— по предоставленным займам;
— по возмещению материального ущерба.
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» ведется по каждому работнику Общества.
Разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и
стоимостью недостающего имущества, учитываемой на счете 94 «Недостачи и
потери от порчи имущества» отражаются по дебету счета 73 «расчеты с
персоналом по прочим операциям» (субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению
ущерба») и кредиту счета 90.7.2.
53
На счете75 «Расчеты с учредителями» учитываются расчеты с
акционерами по выплате им дивидендов.
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами
и кредиторами, аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в том
числе отражаются транспортные расходы, возмещаемые покупателями сверх
отпускной цены.
Суммы основного долга, пени, процентов за пользование чужими
денежными средствами, штрафа, госпошлины, причитающиеся к уплате
должниками (дебиторами) и указанные в решении судебных органов
отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебиторская и кредиторская задолженность в разрезе статей
бухгалтерского баланса приводится развернуто, независимо от того, на каких
счетах и субсчетах образовалось дебетовое и кредитовое сальдо[30].
На счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» обобщается информация о
всех видах расчетов с обособленными подразделениями, выделенными на
отдельный баланс, включаемый в общий баланс Общества, по внутреннему
обороту материальных ценностей, без отражения на счете 90 «Доходы и
расходы по текущей деятельности» и счете 91 «Прочие доходы и расходы». В
сводном балансе Общества внутрихозяйственные расчеты не отражаются.
Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется в
разрезе каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный
баланс. Структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс,
имеющие расчетные счета, осуществляют бухгалтерские записи в следующем
порядке таблица 12.
54
Таблица 12
Отражение филиалом финансового результата
Дт сч. 90,91
Кт сч. 99 (прибыль);
Дт сч. 99
Кт сч. 90,91 (убыток);
передача филиалом своего финансового результата для сводного баланса:
Дт сч. 99
Кт сч. 79 (прибыль);
Дт сч. 79
Кт сч. 99 (убыток);
отражение полученного финансового результата филиала:
Дт сч. 79
Кт сч. 99 (прибыль);
Дт сч. 99
Кт сч. 79 (убыток);
2.3 Инвентаризация активов и обязательств на предприятии
Не реже одного раза в квартал проводятся выборочные инвентаризации
денежных средств и других ценностей в кассах общества, расположенных в
объектах г. Нижнекамск.
Инвентаризации денежных средств и других ценностей в кассах
общества, расположенных в других населенных пунктах (в торговых
павильонах розничной торговли и фирменном магазине), в целях экономии
денежных средств на командировочные и транспортные расходы проводятся не
реже одного раза в полугодие. Дополнительные внезапные инвентаризации
касс могут проводиться комиссиями, направляемыми в торговые павильоны и
региональные склады, для проведения инвентаризации готовой продукции и
товаров.
Инвентаризацию кассы проводит комиссия, назначенная приказом
генерального директора. При обнаружении в кассе недостачи или излишков
наличных денежных средств объясняются обстоятельства их возникновения.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию
активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются наличие, состояние и стоимость активов и обязательств.
В ходе инвентаризации решаются следующие задачи:
— выявление фактического наличия активов;
— контроль сохранности денежных средств путем сопоставления
фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
— проверка полноты отражения в учете обязательств с целью