44
Пр
ؚ
имер
ؚ
н
ؚ
ая кор
ؚ
р
ؚ
еспон
ؚ
ден
ؚ
ция счетов по счёту 51 «Р
ؚ
асчётн
ؚ
ые счета» в
ПАО «Южн
ؚ
ый Кузбасс» пр
ؚ
едставлен
ؚ
а в таблице 5.
Таблица 5
Корреспонденция счетов по счёту 51 «Расчётные счета»
№
п/
п
Содержание операций
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
1
Н
ؚ
а р
ؚ
асчётн
ؚ
ый счёт зачислен
ؚ
ы
н
ؚ
аличн
ؚ
ые ден
ؚ
ежн
ؚ
ые ср
ؚ
едств из кассы
250 000
51
50
2
Н
ؚ
а р
ؚ
асчётн
ؚ
ый счёт зачислен
ؚ
ы
н
ؚ
аличн
ؚ
ые ден
ؚ
ежн
ؚ
ые ср
ؚ
едства,
сдан
ؚ
н
ؚ
ые в бан
ؚ
к чер
ؚ
ез ин
ؚ
кассатор
ؚ
а
340 000
51
57
3
Н
ؚ
а р
ؚ
асчётн
ؚ
ый счёт поступила от
поставщиков излишн
ؚ
е уплачен
ؚ
н
ؚ
ая им
сумма
63 700
51
60
4
Н
ؚ
а р
ؚ
асчётн
ؚ
ый счёт поступили
аван
ؚ
совые платежи от покупателей
1 270 000
51
62
5
Н
ؚ
а р
ؚ
асчётн
ؚ
ый счёт зачислен
ؚ
ы кр
ؚ
едиты
и займы
600 000
51
66, 67
6
Н
ؚ
а р
ؚ
асчётн
ؚ
ый счёт зачислен
ؚ
ы
излишн
ؚ
е уплачен
ؚ
н
ؚ
ые суммы в бюджет
и фон
ؚ
дам социальн
ؚ
ого стр
ؚ
ахован
ؚ
ия
44 780
51
68,69
7
Н
ؚ
а р
ؚ
асчётн
ؚ
ый счёт возвр
ؚ
ащён остаток
н
ؚ
еиспользован
ؚ
н
ؚ
ой подотчётн
ؚ
ой суммы
2 560
51
71
8
Н
ؚ
а р
ؚ
асчётн
ؚ
ый счёт поступили паевые
взн
ؚ
осы от учр
ؚ
едителей
55 000
51
75.1
9
Н
ؚ
а р
ؚ
асчётн
ؚ
ый счёт поступила выр
ؚ
учка
от р
ؚ
еализации по осн
ؚ
овн
ؚ
ому виду
деятельн
ؚ
ости
2 880 000
51
90
10
Н
ؚ
а р
ؚ
асчётн
ؚ
ый счёт поступила выр
ؚ
учка
от р
ؚ
еализации осн
ؚ
овн
ؚ
ых ср
ؚ
едств,
матер
ؚ
иалов
334 600
51
91.1
11
С р
ؚ
асчётн
ؚ
ого счёта сн
ؚ
яты н
ؚ
аличн
ؚ
ые
ден
ؚ
ежн
ؚ
ые ср
ؚ
едства в кассу
300 000
50
51
12
Оплачен
ؚ
ы счета поставщиков
1 325 080
60
51
13
Возр
ؚ
ащен
ؚ
ы покупателям излишн
ؚ
е
уплачен
ؚ
н
ؚ
ые ими аван
ؚ
сы
95 800
62
51
14
Возвр
ؚ
ащен
ؚ
ы кр
ؚ
едиты и займы
600 000
66, 67
51
15
Пер
ؚ
ечислен
ؚ
ы в бюджет н
ؚ
алоги, сбор
ؚ
ы
и пр
ؚ
очие платежи
430 200
68
51
16
Пер
ؚ
ечислен
ؚ
а задолжен
ؚ
н
ؚ
ость фон
ؚ
дам
социальн
ؚ
ого стр
ؚ
ахован
ؚ
ия и
обеспечен
ؚ
ия
288 000
69
51
17
Пер
ؚ
ечислен
ؚ
а зар
ؚ
аботн
ؚ
ая плата н
ؚ
а
счета р
ؚ
аботн
ؚ
иков
6 765 894
70
51
18
Пер
ؚ
ечислен
ؚ
а подотчётн
ؚ
ая сумма н
ؚ
а
счёт р
ؚ
аботн
ؚ
ика
38 000
71
51
19
Пер
ؚ
ечислен пр
ؚ
едоставлен
ؚ
н
ؚ
ый займ
р
ؚ
аботн
ؚ
ику н
ؚ
а его счёт в бан
ؚ
ке
50 000
73.1
51
20
Пер
ؚ
ечислен
ؚ
ы дивиден
ؚ
ды учредителям
777 400
75.2
51
45
В пр
ؚ
иложен
ؚ
ии 14 пр
ؚ
едставлен
ؚ
а кар
ؚ
точка счёта 51 «Р
ؚ
асчётн
ؚ
ые счета».
Основным источнком поступлений денежных средств на расчётные
счета ПАО «Южный Кузбасс» являются поступления от покупателей и
заказчиков. В 2018 году эта сумма составила 31 405 352 тыс. руб., больше чем в
2017 году в 1,6 раза или на 12 193 032 тыс. руб.
Вторыми по величине поступления в 2018 году являются поступления
по договорам факторинга – 4 540 067 тыс. руб., что почти в 10 раз больше, чем
в 2017 году (464 346 тыс. руб.).
Поступления арендных и лизинговых платежей в 2018 году составили
90 798 тыс. руб., тоже больше, чем в 2017 году на 11 910 тыс. руб. или на 15%.
Поступления от дочерних компаний в 2018 году составили 242 624 тыс.
руб., в 13 раз больше, чем в 2017 году (18 050 тыс. руб.).
Таким образом, денежные потоки от основного вида деятельности, а
также от других текущих операций в 2018 году по сравнению с 2017 годом
увеличились.
Платежи по текущим операциям в 2018 году по сравнению с 2017 годом
наоборот уменьшились: в 2017 году были в размере 41 893 572 тыс. руб., в 2018
году – 33 857 140 тыс. руб.
В составе платежей с расчётных счётов ПАО «Южный Кузбасс» в 2018
году почти 50% всех платежей составляют платежи поставщикам и
подрядчикам за сырьё, материалы, работы, услуги – 16 519 54 тыс. руб., 30% -
платежи процентов по долговым обязательствам – 9 912 018 тыс. руб., 13,5% -
платежи, связанные с оплатой труда работников – 4 589 854 тыс. руб.
Отчисления в государственные внебюджетные фонды в 2018 году
составили 1 226 043 тыс. руб., налог на прибыль – 87 906 тыс. руб., прочие
налоги и другие платежи в бюджеты – 56 362 тыс. руб.
Платежи дочерним компаниям в 2018 году составили 2 141 260 тыс.
руб., Управляющей компании ООО «Мечел» - 6 028 тыс.руб.
Денежные потоки от инвестиционных операций в ПАО «Южный
Кузбасс» в 2018году по сравнению с 2017 годом сократились почти в 4 раза: в
46
2017 году такие поступления составили 23 400 111 тыс. руб., в 2018 году –
6 393 049 тыс. руб. Это связано с сокращением инвестиционной деятельности в
2018 году, т.к. поступления процентов по долговым финансовым вложениям в
2017 составляли 14 388 999 тыс. руб., в 2018 году – 1 308 610 тыс. руб, в 11 раз
меньше.
Основным источником поступлений от инвестиционных операций в
2018 году составили поступления денежных средств от возврата займов,
предоставленных другим лицам – 5 064 737 тыс. руб. (80%).
Поступления от продажи основных средств в 2018 году составили 19 702
тыс. руб. Это больше, чем в 2017 году в 21 раз (922 тыс. руб.).
Поступления от дочерних компаний в 2018 году были в размере 34 457
тыс. руб. – меньше, чем в 2017 году в 397 раз (13 707 420 тыс. руб.).
Поступления от Управляющей компании ООО «Мечел» в 2018 году
составили 1 873 478 тыс. руб., немного больше, чем в 2017 году – 1 817 900 тыс.
руб.
Платежи по инвестиционным операциям в 2018 году по сравнению с
2017 годом уменьшились на 22%: в 2017 году были в сумме 6 676 605 тыс. руб.,
в 2018 году – 5 208 170 тыс. руб.
Основные платежи в данном направлении в 2018 году ушли на
предоставление займов другим лицам – 4 520 000 тыс. руб. (87%), платежи на
модернизацию внеоборотных активов составили 442 484 тыс. руб. (8,5%),
платежи дочерним компаниям составили 9 674 тыс. руб.
В 2018 году в ПАО «Южный Кузбасс» отсутствовали поступления
денежных средств от финансовых операций, т.е. предприятие не занималось
выпуском акций и не привлекало дополнительно кредиты и займы. Вместе с
тем, платежи по этим операциям были: возврат кредитов – на сумму 3 638 993
тыс. руб.
Для совершения операций по валютным счётам применяются те же
первичные документы, что и по расчётным счётам. Формы расчётов по
различным сделкам определяются внешнеторговыми контрактами. Простейшей
47
формой является банковский перевод, который представляет собой операцию
направления платёжного поручения одного банка другому, содержащего приказ
банка для банка – корреспондента о выплате некоторой суммы денег
переводополучателю.
Платёжные поручения иностранных банков за экспортированные товары
и оказанные услуги поступают в уполномоченный банк в идее почтовых или
телеграфных поручений, на каждое из которых составляется мемориальный
ордер. Копия ордера направляется переводополучателю вместе с выпиской с
его счёта. В ордере в случае документарных переводов указываются сроки
предоставления документов получателем средств, которые не могут превышать
15 дней со дня зачисления перевода на его счёт в банке. При нарушении сроков
предоставления документов уполномоченный банк списывает эту сумму у
переводополучателя с одновременным запрашиванием у иностранного банка
инструкции в отношении перевода.
Перевод средств за границу по поручению ПАО «Южный Кузбасс»
производится на основании заявления на перевод, который оформляется в трёх
экземплярах. Заявления принимаются банком под расписку на копии его
экземпляра. На основании данного заявления банк составляет платёжное
поручение иностранному банку на перевод иностранной валюты.
ПАО «Южный Кузбасс» имеет внешнеэкономические связи с разными
странами и на его валютные счета поступают разные виды валюты: доллары
США и Евро. Банки выдают ПАО «Южный Кузбасс» отдельные выписки по
каждому виду валюты, на основании которых операции по каждому виду
валюты учитываются в специальных валютных карточках одновременно в
натуре и в инвалютных рублях.
Из выписки банка за определённую дату в графы соответствующих
корреспондирующих счетов заносят суммы валюты поступившие и
израсходованные. После этого по курсу валюты на день, предшествующий дню
выписки банка или совпадающему с днём выписки, выполняют конвертацию
валюты в рубли путём умножения валюты на курс и суммы проставляют в
48
соответствующие графы с подзаголовком «Сумма».
Если курс рубля на текущую дату упал против курса на дату
предыдущей выписки, то остаток валюты по предыдущей выписке умножают
на новый курс, далее его вычитают из рублёвого остатка по предыдущей
выписке и записывают в валютную карточку в графу с Дебетом
корреспондирующего счёта 91.4 «Прочие расходы по валютным операциям».
Если курс рубля на текущую дату вырос против курса на дату
предыдущей выписки, то остаток валюты по предыдущей выписке умножают
на новый курс, из этой суммы вычитают рублёвый остаток по предыдущей
выписке и записывают разницу в валютную карточку в графу с Кредитом
корреспондирующего счёта 91.4 «Прочие доходы по валютным операциям».
Таким образом, в валютных карточках легко отслеживаются движение
валюты в натуре и её рублёвый эквивалент по источникам поступления и
направлениям расхода.
Кор
ؚ
р
ؚ
еспон
ؚ
ден
ؚ
ция счетов по счёту 52 «Валютн
ؚ
ые счета» ан
ؚ
алогичн
ؚ
а
кор
ؚ
р
ؚ
еспон
ؚ
ден
ؚ
ции счетов по счёту 51 «Р
ؚ
асчётн
ؚ
ые счета».
Текущие денежные расчёты с филиалами и дочерними компаниями в
ПАО «Южный Кузбасс» осуществляются через синтетический счёт 79.2
«Расчёты по текущим операциям». Аналитический учёт ведётся по каждому
филиалу и дочерней компании отдельно.
Так, в 2018 году с расчётных счетов ПАО «Южный Кузбасс» было
перечислено дочерним компаниям 2 150 934 тыс. руб.
В бухгалтерии ПАО «Южный Кузбасс» эта передача денежных средств
была отражена в учёте записью:
- Дебет счёта 79.2 «Расчёты по текущим операциям» -2 150 934 тыс. руб.
- Кредит счета 51 «Расчётные счета» - 2 150 934 тыс. руб.
В бухгалтерии дочерних компаний на сумму полученных денежных
средств была сделана запись:
- Дебет счета 51 «Расчётные счета» - 2 150 934 тыс. руб.
- Кредит счёта 79.2 «Расчёты по текущим операциям» - 2 150 934 тыс.
49
руб.
Поступления денежных средств на расчётные счета ПАО «Южный
Кузбасс» от дочерних компаний в 2018 году составили 277 081 тыс. руб.
В бухгалтерии ПАО «Южный Кузбасс» поступление денежных средств
от дочерних компаний отражено в учёте записью:
- Дебет счета 51 «Расчётные счета» - 277 081 тыс. руб.
- Кредит счёта 79.2 «Расчёты по текущим операциям» - 277 081 тыс. руб.
В бухгалтерии дочерних компаний на сумму перечисленных денежных
средств в ПАО «Южный Кузбасс была сделана запись:
- Дебет счёта 79.2 «Расчёты по текущим операциям» -277 081 тыс. руб.
- Кредит счета 51 «Расчётные счета» - 277 081 тыс. руб.
Согласно статье 19 НК РФ налоги платят организации. Филиалы лишь
выполняют обязанности организаций по уплате налогов по месту своего
нахождения. Филиалы ПАО «Южный Кузбасс» по месту своего нахождения
самостоятельно платят налоги на прибыль, налог на имущество, налог на
доходы физических лиц, страховые взносы на социальное страхование и
обеспечение.
Движение денежных средств и их остаток по итогам отчетного и
предыдущего года» отражаются в форме бухгалтерской финансовой отчетности
«Отчет о движении денежных средств» в разрезе текущей, финансовой и
инвестиционной деятельности. Источниками информации для отчёта являются
данные текущего учёта по счетам 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52
«Валютные счета».
Подводя итоги практического исследования учёта денежных средств в
ПАО «Южный Кузбасс», следует отметить достаточно высокий уровень
организации синтетического и аналитического бухгалтерского учёта
организации с использованием таблично – автоматизированной формы
бухгалтерского учёта. Достоинствами организации учёта денежных операций в
ПАО «Южный Кузбасс» являются своевременность, оперативность и
достоверность их отражения в бухгалтерском учёте и отчётности.
50
3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
НА ПАО «УГОЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «ЮЖНЫЙ КУЗБАСС»
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу
Проведению аудиторской проверки денежных средств в ПАО «Южный
Кузбасс» предшествует определённая подготовительная работа, которая
состоит из следующих этапов:
1. Проводится оценка системы внутреннего контроля в части операций
с денежными средствами.
2. Определяется уровень существенности ошибки средний и частный.
3. Составляется общий план аудита денежных средств.
4. Составляется программа аудита денежных средств.
Оценка системы внутреннего контроля проводится в форме ответов на
вопросы теста - вопросника в части операций с денежными средствами.
Критерии оценки состоят из следующих ответов: положительный ответ «Да» -
высокая оценка, положительный ответ «Нет» - низкая, ответы «Да» и «Нет»
вместе - средняя оценка. При этом система внутреннего контроля в части
операций с денежными средствами считается эффективной если ответов «Да»
более 70% от общего количества вопросов.
В ходе проведения оценки системы внутреннего контроля составлен
«Рабочий документ 1» (приложение 15), в котором зафиксировано 24
положительных ответа из 33, т.е. более 70% (24/33*100=75%). Следовательно,
систему внутреннего контроля на участке учета денежных средств в ПАО
«Южный Кузбасс» можно признать эффективной. Вместе с тем имеются
некоторые недостатки, требующие устранения, например у предприятия
отсутствует отдельное помещения кассы.
Для расчета среднего уровня существенности ошибки составляется
«Рабочий документ 2». Показателями, используемыми для определения уровня
существенности являются: прибыль балансовая, выручка без НДС, валюта
баланса, собственный капитал, затраты.
51
Далее составляется «Рабочий документ 3», в котором определяется
частный уровень существенности пропорционально статьям баланса.
Следующим этапом подготовительной работы является составление
общего плана аудита. На данном этапе отдельные разделы общего плана
обсуждаются с директором ПАО «Южный Кузбасс» с целью повышения
эффективности предстоящего аудита и координации аудиторских процедур.
Общий план аудита оформляется документально, в нём указываются
предполагаемые объем и порядок проведения аудита (приложение 16).
На основании общего плана проведения аудита разрабатывается
программа аудита денежных средств, в которой указывают:
- перечень аудиторских процедур по разделам аудиторской проверки;
- характер проверки по однородным группам хозяйственных операций
(сплошная, выборочная);
- методы проверки (фактический, документальный, аналитические
тесты и др.);
- закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами;
- сроки выполнения работ;
- состав оформляемых документов.
Документально оформленная программа служит одновременно
инструментом контроля выполнения заданий аудиторами, а также средством
повышения качества их работы.
В приложении 17 представлена программа аудита денежных средств
в ПАО «Южный Кузбасс».
Далее, в соответствии с общим планом и программой аудита денежных
средств в ПАО «Южный Кузбасс» осуществляется фактическая аудиторская
проверка, результаты которой оформляются рабочими документами аудитора
по каждому элементу проверки.
В таблице 6 представлены результаты проверки наличия необходимых
элементов Учетной политики ПАО «Южный Кузбасс» в части операций с
52
денежными средствами.
Таблица 6
Рабочий документ 6. Проверка наличия необходимых элементов
Учетной политики ПАО «Южный Кузбасс» в части операций с
денежными средствами
Элементы учетной политики в части
операций с денежными средствами
Степень отражения в
Учетной политике ПАО
«Южный Кузбасс»
Отражено
Не
отражено
1. Распределение обязанностей между
работниками бухгалтерии, а также указаны
уровни ответственности за нарушения ведения
учета банковских и кассовых операций
х
2. График документооборота банк-касса и
технология обработки учетной информации
х
3. Понятие денежных средств
х
4. Порядок проведения инвентаризации
денежных средств
х
5. График проведения инвентаризаций
х
6. Срок отчета по денежным средствам,
выданным под отчет на хозяйственные
расходы
х
7. Лимит остатка наличных денег в кассе,
установленный банком
х
8. Счета, используемые при учете кассовых и
банковских операций, согласно рабочему
плану счетов и их корреспонденции
х
Из рабочего документа 6 видно, что в Учетной политике ПАО «Южный
Кузбасс» не отражено несколько существенных элементов по операциям с
денежными средствами: отсутствует распределение обязанностей между
работниками бухгалтерии, а также не указаны уровни ответственности за
нарушения ведения учета банковских и кассовых операций; отсутствует
график документооборота банк-касса и технология обработки учетной
информации; не дано понятие денежных средств; не установлен порядок и
график проведения инвентаризации денежных средств. Это является
серьёзным недостатком учета денежных средств на предприятии и требует
устранения.
В таблице 7 представлены результаты проверки оборудования
53
помещения кассы ПАО «Южный Кузбасс» на предмет обеспечения
сохранности денежных средств.
Таблица 7
Рабочий документ 7. Соответствие оборудования помещения кассы
обеспечению сохранности денежных средств
Требования
Степень выполнения
Соответ-
ствует
Не соответ-
ствует
Наличие помещения кассы, изолированного от
других служебных и подсобных помещений
+
Наличие капитальных стен, прочных перекрытий
пола и потолка, надежные внутренние стены и
перегородки
+
Наличие двух дверей в помещении кассы:
внешнюю, открывающуюся наружу и
внутреннюю, изготовленную в виде стальной
решетки, открывающуюся в сторону внутреннего
расположения кассы
+
Оборудование специального окошка для выдачи
денег
+
Наличие сейфа (металлического шкафа) для
хранения денег и ценностей, прочно
прикрепленного к строительным конструкциям
пола и стены стальными ершами
+
Наличие исправного огнетушителя
+
Из данного рабочего документа аудитора видно, что по мнению
аудитора оборудование помещения кассы на предприятии не способствует
обеспечению сохранности денежных средств. Данное обстоятельство было
объяснено главным бухгалтером тем, что предприятие недавно переехало в
новый офис и помещение кассы еще не отремонтировано и не оборудовано.
В таблице 8 представлены результаты проверки соответствия
фактической суммы денежных средств в кассе установленному лимиту.
Таблица 8
Рабочий документ 8. Соответствие фактической суммы денежных
средств в кассе ПАО «Южный Кузбасс» установленному лимиту
Дата
По данным ПАО «Южный
Кузбасс»
По данным аудитора
Сумма
лимита,
руб.
Фактическое
наличие
Сумма
лимита, руб.
Фактическое
наличие
26.01.2017
50 000,00
30227,75
50 000,00
30227,75
27.01.2017
50 000,00
30227,75
50 000,00
30227,75