26
задолженности перед кредиторами
44
;
- своевременное обеспечение денежной наличностью в соответствии с
потребностями предприятия.
- целевое использование денежных средств предприятием;
- постоянный поиск возможностей более рационального использования
свободных денежных средств, имеющихся у предприятия.
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств
Денежные средства на предприятии – его главный двигающий актив,
который к тому же непременно участвует во всей хозяйственной деятельности,
с ним имеет дело каждое подразделение, сегмент и направление каждого
участка работы. Поэтому процесс управления или пользования деньгами
наиболее подвержен намеренным или случайным нарушениям, а значит,
денежные средства нуждаются в контроле и в систематической аналитике, т.е.
аудите
45
.
Понятие аудита денежных средств гораздо шире, чем просто проверка
факта их наличия. Так эффективный учет и аудит денежных средств – это
систематический и контроль совокупных финансовых процессов предприятия,
демонстрирующий его менеджменту фактический размер ресурсов в форме
денег, их назначение, размер дополнительных запасов (в валюте или долговых
бумагах), а также правильность отображения финансово-денежных операций в
отчетных документах. Только квалифицированный учет и аудит денежных
средств может дать управленческой команде полноценную картину
финансового состояния предприятия и его нормативной отчетности в
максимально объективном и независимом варианте
46
.
Следует подчеркнуть, что поскольку денежные средства на предприятии
находятся в непрерывном движении, рано или поздно на успешном
предприятии объем операций с денежными средствами достигает таких
44
Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие. – М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. – С.199
45
Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по спец. «Бухгалтерский
учет, анализ и аудит» и «Налоги и налогообложение». – М.: ИНФРА-М, 2012. – С.152
46
Простой аудит денежных средств. URL: http://www.1cashflow.ru/audit-denezhnykh-sredstv
27
размеров, что аудит операций с денежными средствами становится
вынужденной мерой, без которой управлять предприятием в разрезе
финансово-экономической деятельности становится практически невозможно.
Следовательно, актуальность использования аудита денежных средств в
управлении предприятием нарастает соразмерно тому, как увеличивается их
объем, используемый в ежедневной экономической деятельности
47
.
В ходе аудита денежных средств специалист по контролю обращается к
документам финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
анализирует их. Вне зависимости от блока, подверженного аудиторской
проверки, аудитор может и должен при необходимости запрашивать и
сравнивать все документы, которые целесообразно использовать в рамках своей
работы
48
.
Источниками информации для аудита денежных средств являются:
- кассовая книга (ф. № КО-4);
- книга принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5);
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
- отчеты кассира с приложенными первичными документами
(приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1), расходными кассовыми
ордерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями, платежными
ведомостями, квитанциями и др.);
- чековые денежные книжки;
- акты инвентаризации наличных денежных средств;
- инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов
строгой отчетности и др.;
- учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др.;
- выписки по счетам с приложением денежных документов;
- документы, подтверждающие деятельность фирмы;
- управленческая отчетность.
47
Мустеева Д. М. Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями // Молодой ученый. - 2014. -
№8. - С. 540
48
Голощапов Н.А., Соколов А.А. Контроль и ревизия: учеб. пособие. – М.; Альфа-Пресс, 2011. – С.144
28
- главная книга;
- Положение об учетной политике;
- Баланс предприятия (форма № 1);
- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
- Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
49
.
Целью аудиторской проверки движения денежных средств является
формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу
"Денежные средства и денежные эквиваленты" и соответствия применяемой
методики учета денежных средств, действующим в Российской Федерации
нормативным документам
50
.
В ходе аудита денежных средств решаются следующие задачи:
- проверить наличие, сохранность, условия хранения денежных
предприятия в целом, а также детально рассмотреть порядок хранения
наличных, ценностей, ценных бумаг и иных денежных документов денежного
характера на предприятии
51
;
- проверить порядок и стандарты оформления денежных документов по
приходным и расходным операциям с денежными средствами в наличной и
безналичной форме;
- оценить методы хранения и ведения чековых книжек, кассовой книги и
книг учета других операций;
- оценить правильность операций по выдаче денежных средств из кассы
предприятия и их внесения в кассу, предложить рациональное
усовершенствование этого важного процесса;
- провести независимую оценку лимитов, их соблюдения и
рациональности выбранных размеров;
- проанализировать движения по открытым банковским счетам
предприятия;
49
Данилкова С.А. Ревизия и контроль: учеб. пособие. – Минск: РИПО, 2014. – С.161
50
Мустеева Д. М. Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями // Молодой ученый. — 2014.
— №8. — С. 541
51
Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по спец.
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Налоги и налогообложение». – М.: ИНФРА-М, 2012. – С.155
29
- оценить весь комплекс взаимосвязанных или обособленных
финансовых операций с наличными предприятия, включая выдачу из кассы на
хозяйственные расходы, командировочные и т.д. Предложить в рамках аудита
способы оптимизации этих процессов
52
;
- провести аналитику в области операций кассового учета, ведения
кассовой книги и учета по другим ценностям. Проверить соответствие
фактических значений и отраженных в учетных документах данных
прошлого.
53
.
Комплексная проверка денежных средств состоит из нескольких этапов
(рис. 1).
Рисунок 1. Программа аудита денежных средств
54
На каждом из указанных этапов проверяется специфическая
информация о деятельности предприятия в разрезе финансов, но все без
исключения блоки обладают схожими свойствами.
Все внутренние операции предприятия, которые связаны с движением и
учетом денежных средств разумно проверять сплошным методом, который
заключается в неразрывности проверки всех отчетных документов и регистров
бухгалтерского учета вне зависимости от условного разделения на блоки
аудита. То есть, проверяя один участок учета, хороший специалист проверит
52
Простой аудит денежных средств. URL: http://www.1cashflow.ru/audit-denezhnykh-sredstv
53
Голощапов Н.А., Соколов А.А. Контроль и ревизия: учеб. пособие. – М.; Альфа-Пресс, 2011. – С.146
54
Простой аудит денежных средств. URL: http://www.1cashflow.ru/audit-denezhnykh-sredstv
30
связанные документы другого и наоборот
55
.
В рамках подобной проверки данные по движениям и остаткам
денежных средств сравниваются с балансовыми данными и данными участков
экономической деятельности. Сплошным методом проверяется либо выборка
документов за какой-то определенный период, либо все документы сразу
56
.
Аудит кассовых операций является первой частью проверки операций с
денежными средствами на предприятии. Это обусловлено тем, что на участке
работы с наличными самый высокий риск краж и непреднамеренных ошибок
персонала. Поэтому при подготовке проверочных мероприятий по данному
блоку со стороны аудитора разрабатывается последовательная схема проверки,
которая охватывает его ключевые участки (рис. 2).
Рисунок 2. Аудит кассовых операций
57
Проверка валютных расчетов предприятия является одним из наиболее
трудоемких и серьезных вопросов в процессе финансового аудита и включает:
- анализ кассовых ордеров;
- анализ использованных курсов валют и проверка корректности учета
курсовых разниц;
55
Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по спец.
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Налоги и налогообложение». – М.: ИНФРА-М, 2012. – С.156
56
Мустеева Д. М. Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями // Молодой ученый. — 2014.
— №8. — С. 541
57
Простой аудит денежных средств. URL: http://www.1cashflow.ru/audit-denezhnykh-sredstv
31
- проверка полноты и своевременности оприходования денежных
средств в иностранной валюте
58
.
Аудит операций с наличной валютой
Контроль деятельности по рублевым банковским счетам – участок
аудиторской проверки, требующий от аудитора последовательности и
двусторонней связи с банком, в котором предприятие имеет открытые счета
59
.
Большинство компаний-резидентов имеют превалирующий объем
рублевых безналичных операций, и соответственно на долю этого участка
приходится наибольшее число потенциальных нарушений, как правило, это
непреднамеренные ошибки в расчетах, которые возникают из-за человеческого
фактора
60
.
Аудит операций по расчетным счетам включает следующие виды
проверки (рис. 3)
Рисунок 3. Аудит операций по расчетным счетам
61
Проверка операций с денежными средствами на валютных счетах,
схожая с аудитом по расчетным счетам, проводится по плану, включающему
следующие участки:
58
Агаркова А.С., Колесников В.В. Аудит денежных средств как путь к оптимизации бизнес-процессов
предприятия // Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ. – 2017. – С.2
59
Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по спец.
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Налоги и налогообложение». – М.: ИНФРА-М, 2012. – С.158
60
Агаркова А.С., Колесников В.В. Аудит денежных средств как путь к оптимизации бизнес-процессов
предприятия // Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ. – 2017. – С.4
61
Простой аудит денежных средств. URL: http://www.1cashflow.ru/audit-denezhnykh-sredstv
32
- проверка законности применения валютных операций;
- проверка соответствия сумм выписок и подтверждающих денежных
документов;
- проверка корректности расчетов по внешне экономической
деятельности;
- проверка своевременности продажи валютной выручки;
- проверка корректности отражения валютных операций в учете;
- проверка корректности определения и отражения курсов
62
.
Проверка состава денежных документов – это совокупность оценки и
аттестации утвержденного порядка ведения документации, а также его
соответствия установленным стандартам и нормативным требованиям.
Проверка денежных документов включает в себя следующие участки:
- установка корректности учета денежных документов;
- проверка правильности ведения денежных документов
63
.
Система внутреннего контроля на предприятии сама создает
предпосылки для систематического использования такого инструмента, как
учет и аудит денежных средств. Однако на участках исполнения операций
также необходимо создать систему непрерывного внутреннего контроля и
проводить регулярный аудит денежных средств и денежных документов,
поскольку должностные лица-исполнители имеют практически
неограниченный доступ к средствам предприятия, и нередко его собственность
в эквиваленте наличных и безналичных денег становится объектом хищения
именно бухгалтеров, кассиров и финансистов
64
.
Основная цель проверки системы внутреннего контроля – оценить
следующие вопросы внутреннего финансового контроля:
- жесткость требований по дисциплине;
- внутренний контроль операций с наличностью;
62
Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по спец.
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Налоги и налогообложение». – М.: ИНФРА-М, 2012. – С.159
63
Простой аудит денежных средств. URL: http://www.1cashflow.ru/audit-denezhnykh-sredstv
64
Агаркова А.С., Колесников В.В. Аудит денежных средств как путь к оптимизации бизнес-процессов
предприятия // Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ. – 2017. – С.1
33
- санкционирование платежей и переводов;
- личная ответственность персонала;
- контроль операций по счетам и сверок;
- условия для обеспечения сохранности денег;
- регулярность перекрестных проверок;
- вовлеченность главного бухгалтера;
- наличие разработки нормативной документации и стандартов;
- прохождение персоналом необходимого обучения
65
.
В рамках аудита операций с денежными средствами рассматриваются
денежные документы предприятия и работа его бухгалтерского и финансового
подразделений. Одновременно контролируется соблюдение предприятием
нормативных положений ЦБ РФ по обращению с денежными знаками.
Следует подчеркнуть, что аудит денежных средств помимо проверки
соблюдения законности, полноты и достоверности при отражении данных
учета предприятия, может дать менеджменту предприятия четкое понимание
финансового состояния предприятия, т.е. учет и аудит денежных средств
организации необходимо использовать в виде управленческого инструмента.
С 1 января 2017 года отношения аудитора и аудируемого лица по поводу
возможности исправления ошибок регламентируются двумя международными
стандартами: МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами,
отвечающими за корпоративное управление» и МСА 450 «Оценка искажений,
выявленных в ходе аудита». В пункте 8 МСА 450 говорится о том, что аудитор
должен своевременно проинформировать руководство соответствующего
уровня обо всех искажениях, накопленных в ходе проводимого аудита и
попросить руководство организации исправить их.
В таблице 2 представлены типичные нарушения, выявляемые при
проверке учета денежных средств, а также соответствующие им серьезные
последствия, которые могут иметь место в случае не обнаружения и, как
следствие, не исправления таких нарушений.
65
Простой аудит денежных средств. URL: http://www.1cashflow.ru/audit-denezhnykh-sredstv
34
Таблица 2
Возможные последствия неисправленных нарушений при учете
операций с денежными средствами
66
Типичные нарушения
Риски
Прямое хищение денежных средств
Ухудшение фин. результата;
финансовая, гражданская,
материальная, дисциплинарная,
административная, уголовная
ответственность предприятий и
должностных лиц
Неоприходование и присвоение
поступивших денежных сумм
Излишнее списание денег по кассе
Некорректное отражение операций в
регистрах синтетического учета
(арифметические ошибки, неверная
корреспонденция счетов)
Недостоверность бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
материальная, дисциплинарная,
административная, уголовная
ответственность предприятий и
должностных лиц при
установлении факта заведомого
искажения бухгалтерской
отчетности, представленной в
налоговые органы
Несвоевременное оприходование
поступивших в кассу наличных денежных
средств и денежных документов
Несоответствие данных бухгалтерской
отчетности данным синтетического учета
Несоблюдение лимита расчета наличными
деньгами
Наложение административного
взыскания на граждан,
должностных лиц, организации
Продажа товаров, выполнение работ, либо
оказание услуг без применения ККТ
Осуществление выплат заработной платы
через доверенное лицо без доверенности
Убытки предприятия вследствие
судебных взысканий работников,
чьи заработные платы были
получены и не переданы им
третьими лицами
Отсутствие договора о полной материальной
ответственности с кассиром
Убытки предприятия вследствие
злоупотребления кассиром
доверенными денежными
средствами или ошибок, повлекших
недостачи в кассе
Подделка подписей в первичных
документах; наличие исправлений в
приходных и расходных кассовых ордерах
Дисциплинарная,
административная, уголовная
ответственность должностного
лица, организации; снижение
степени прозрачности
Отсутствие выписок банка, подчистки и
исправления в выписках, отсутствие штампа
банка о принятии документов для обработки
Оправдательные документы к выпискам
банка представлены не полностью
Несоответствие данных в платежных
поручениях данным выписки банка
Расходы, производимые в безналичном
порядке, списываются непосредственно на
счета затрат, минуя счета расчетов
Снижение степени прозрачности
учета
Перечисление авансов по бестоварным
счетам и по другим сомнительным операциям
без предварительного оформления договора
Повышение риска финансовых
потерь
66
Агаркова А.С., Колесников В.В. Аудит денежных средств как путь к оптимизации бизнес-процессов
предприятия // Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ. – 2017. – С.3
35
Таким образом, при отсутствии исправлений ошибки могут привести к
снижению эффективности работы предприятия. Информация же, полученная в
результате аудиторской проверки учета денежных средств, может быть
использована при принятии управленческих решений, следовательно, аудит
способен помочь предприятию в решении задачи оптимизации бизнес-
процессов.
По итогам первой главы работы можно сделать следующие выводы:
- денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной
форме высоколиквидные оборотные средства, основное назначение которых
обеспечение непрерывности и ритмичности производства. В состав денежных
средств и их эквивалентов входят: деньги в кассе, на счетах предприятия,
денежные средства в пути, депозиты до востребования, векселя и иные ценные
высоколиквидные бумаги со сроками погашения не более трех месяцев с даты
приобретения;
- данные о денежных средствах предприятия представляются в Отчете о
движении денежных средств, который является перечнем денежных
поступлений и выплат, позволяющих согласовать входящий и исходящий
остатки денежных средств и их эквивалентов на балансе и оценить изменения
чистых активов предприятия, его финансовой структуры, а также его
способность влиять на объемы денежных потоков;
- учет денежных средств на предприятии формируется с использованием
счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета» и 57 «Денежные средства в пути», 58 «Краткосрочные
финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение краткосрочных
финансовых вложений»;
- нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств включает нормативное правовое регулирование, нормативно-
техническое (методическое) регулирование, акты Министерства финансов,
имеющие разъяснительный характер и учетную политику предприятия;
- задачами учета денежных средств являются обеспечение контроля за