46
ИНВ-15. Излишки денег в кассе приходуются, недостача денег относится на
виновное лицо - кассира.
Подтверждением о зачислении наличных денежных средств на
расчетный счет служит выписка банка.
Для совершения расчетно-денежных операций в безналичной форме
ООО «Имперфуд» открыт расчетный счет в АО «Альфа-Банк».
Для оформления операции по расчетному счету ООО «Имперфуд»
применяет типовые формы расчетных документов:
- платежное поручение - документ, оформляющий поручение
предприятия своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет
получателя. Платежное поручение оформляется в четырех экземплярах ;
- платежное требование - требование предприятия к покупателю
оплатить на основе направленных ему расчетных и отгрузочных документов
стоимость поставленной по договору продукции. Плательщик обязан в течение
трех дней представить в обслуживающий банк акцепт на оплату;
- расчетные и денежные чеки. Так получение денежных средств с
расчетного счета в кассу предприятия оформляется денежным чеком, с
обязательным указанием цели операции: выдача заработной платы, пособий,
командировочных расходов и др. Денежный чек подписывается руководителем
предприятия и его главным бухгалтером. Чеки содержатся в чековой книжке,
которая представляет собой бланком строгой отчетности и хранится в сейфе
предприятия;
- объявление на взнос наличными означает приказ предприятия принять
на его расчетный счет наличные деньги. Объявление заполняется в одном
экземпляре с указанием источника взноса денежных средств и состоит из трех
частей: верхняя - остается в банке, средняя (квитанция) - передается кассиру,
нижняя (ордер) - возвращается кассиру после проведения банком
соответствующей операции вместе с выпиской банка;
- банковские пластиковые карточки.
В ООО «Имперфуд» безналичные расчеты осуществляются с помощью
47
программы «Клиент-Банк», для чего имеются электронно-цифровые подписи
руководителя и главного бухгалтера исследуемого предприятия.
«Клиент-Банк» позволяет создать и отправить текстовое сообщение в
банк, платежное поручение, заявление на перевод иностранной валюты,
осуществить прием выписок из банка.
С помощью данной программы можно загружать платежные документы
из программы «1С» и выгружать приложения к выписке из «Клиент-Банк» в
«1С». При этом все данные операции защищаются на всех этапах работы.
В основном безналичные расчеты в ООО «Имперфуд» осуществляются с
помощью платежных поручений и требований.
Предприятие ежедневно или в дни движения денежных средств на
расчетном счете получает из обслуживающего банка копию выписки из
расчетного счета с приложенными к ним документами, на основании которых
зачислялись или списывались денежные средства с расчетного счета:
платежное поручение с отметкой банка, мемориальный ордер о зачислении
денежных средств на расчетный счет; реестры платежей, принятых в адрес
предприятия. В банковской выписке указывается входящий остаток по счету,
суммы операций по дебету и кредиту и исходящий остаток на день движения
денежных средств на расчетном счете. Полученную из банка выписку,
бухгалтер предприятия проверяет, подшивает к ней оправдательные документы
и проставляет коды корреспондирующих счетов, таким образом она заменяет
регистр аналитического учета и служит основанием для бухгалтерских записей.
2.3. Учет денежных средств в кассе
В рабочем плане счетов ООО «Имперфуд» для обобщения информации
о наличии и движении наличных денежных средств предусмотрен субсчет
50.01 - касса организации в рублях, по дебету которого отражается поступление
денежных средств в кассу предприятия, а по кредиту – выдача денежных
средств из кассы.
Наличные денежные средства поступают в кассу ООО «Имперфуд» в
48
следующих случаях:
- получение наличных денежных средств с расчетного счета в банке;
- возврат неиспользованного аванса от подотчетного лица;
- погашение материального ущерба и др.
Так на основании авансового отчета №15 от 21.06.2017 в кассу ООО
«Имперфуд» возвращена неиспользованная сумма от подотчетного лица
Ковалева М.Н. в размере 1260 руб. 22.06.2017 водителем Наливайко С.В. была
погашена сумма недостачи в размере 5600 руб. Учет поступления данных
наличных денежных средств в ООО «Имперфуд» оформляется следующими
бухгалтерскими записями (табл. 7)
Таблица 7
Бухгалтерские записи по учету поступления наличных денежных в
кассу ООО «Имперфуд» в июне 2017 года
Документ
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
Дт
Кт
Приходный кассовый
ордер №18
Возврат неиспользованной
подотчетной суммы
1260
50.01
71.01
Приходный кассовый
ордер № 19
Погашена сумма недостачи
Наливайко С.В.
5600
50.01
73.02
Выдача наличных денег из кассы ООО «Имперфуд» происходит в
следующих случаях:
- выдача аванса подотчетному лицу. Лица, получившие деньги под
отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который
они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных
суммах – авансовый отчет. При этом, следует отметить, что выдача наличных
денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного
подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по
суммам, выданным им под отчет, предназначен счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами», аналитический учет по которому ведется в разрезе
конкретных подотчетных лиц;
- взнос наличными в банк и др.
Так 21.06.2017 работнику ООО «Имперфуд» Кучинской С.В. выдано в
49
подотчет на канцелярские расходы сумма в 1500 руб., 22.06.2017 наличные
денежные средства, полученные в порядке недостачи от Наливайко С.В. в
размере 5600 руб. и возврата неиспользованной суммы от Ковалева М.Н. в
размере 1260 руб. сданы в банк. Учет расхода данных наличных денежных
средств в ООО «Имперфуд» оформляется следующими бухгалтерскими
записями (табл. 8).
Таблица 8
Бухгалтерские записи по учету расходования наличных денежных
средств из кассы ООО «Имперфуд» в июне 2017 года
Документ
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
Дт
Кт
Расходный кассовый
ордер №11
Выдача в подотчет на
хозяйственные нужды
1500
71.01
50.01
Расходный кассовый
ордер №12
Сданы наличные
денежные средства
6860
51
50.01
В ООО «Имперфуд» бухгалтерский учет ведется автоматизировано с
помощью использования компьютерной программы «1С: Предприятие» версии
8.2, которая является универсальной программой для автоматизации
бухгалтерского учета, включая подготовку обязательной (регламентированной)
отчетности.
В состав конфигурации 8.2 включен план счетов бухгалтерского учета,
настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред.
от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию
каждой записи хозяйственной операции, как по счетам бухгалтерского учета,
так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и
валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой
учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и
разрезы аналитического учета.
В «1С» в части денежных средств поддерживается ввод и печать
приходных и расходных кассовых ордеров. На основании кассовых документов
формируется кассовая книга установленного образца.
50
Так для осуществления учета кассовых операций необходимо открыть
вкладку «Касса», в которой для учета поступлений наличных денежных средств
сформировать документ «Приходный кассовый ордер», где выбрать вид
поступления: оплата от покупателя, возврат от подотчетного лица, получение
наличных в банке или прочий приход, ввести дату операции и
соответствующую сумму. В закладке «реквизиты платежа» заполнить
следующую информацию: номер договора, контрагент, счет учета. В итоге
сформируется:
- для печати приходный кассовый ордер с соответствующим
порядковым номером;
- база данных - справочники: контрагенты, договор, статьи движения
денежных средств.
- кассовая книга, анализ счета 50.01 и оборотно-сальдовая ведомость по
данному счету.
Для учета выдачи наличных денежных средств из кассы предприятия
формируется аналогичным образом расходный кассовый ордер.
Для регистрации приходных и расходных кассовых документов в «1С»
создается отчет - журнал регистрации кассовых документов на основании всех
записанных кассовых документов. Для контроля поступивших и выданных
денежных документов за определенный период необходимо его указать и
нажать «сформировать».
Также и для формирования кассовой книги необходимо указать в «1С»
необходимый для анализа период (день, месяц, квартал, полгода, девять
месяцев, год) и нажать «сформировать». При этом печатная форма состоит из
двух частей: оригинал и копия. Оригинал является непосредственно кассовой
книгой и хранится в кассе предприятия, копия является отчетом кассира. К
этому документу прилагаются первичные кассовые документы и передаются в
бухгалтерию.
Таким образом, по всем первичным документам составляются анализ
счета и оборотно-сальдовая ведомость, которые обобщают данные
51
аналитического учета и способствуют формированию отчетной информации.
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств
на расчетном счете предприятия предназначен счет 51 «Расчетный счет», по
дебету которого отражается поступление денежных средств на расчетный счет
предприятия, а по кредиту – списание.
Синтетический учет по счету 51 на предприятии ведется в журнале-
ордере по счету 51, который содержит таблицы для отражения кредитовых и
дебетовых оборотов и заполняется на основании проверенных выписок банка и
приложенных к ним документов. В разделе дебетовых оборотов помещается
информация об остатках по счету на начало и на конец месяца. Подсчитанный
остаток на конец месяца сверяется с остатком, указанным в последней выписке
банка за отчетный месяц.
После подведения итогов в журнале-ордере по счету 51 производится
его сверка с журналами-ордерами по счетам 50, 60, 66, 68, 69, 71 и другим,
корреспондирующим со счетом 51. После сверки кредитовый оборот по счету
51 переносится в Главную книгу.
Так расчетный счет предприятия согласно выписке банка №51 от
21.06.2017 поступила оплата от ООО «Мясные деликатесы» в размере 120000
руб. за покупку мясных изделий. Согласно выписке банка №43 от 08.06.2017
зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит в размере 250000 руб.,
предоставленный АО «Альфа-Банк».
Учет поступления данных денежных средств на расчетный счет ООО
«Имперфуд» оформляется следующими бухгалтерскими записями (табл. 9).
Таблица 9
Бухгалтерские записи по учету поступления денежных средств на
расчетный счет ООО «Имперфуд» в июне 2017 года
Документ
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
Дт
Кт
Выписка банка № 51
Оплата от покупателя
120000
51
62.01
Выписка банка № 43
Получение
краткосрочного кредита
250000
51
66.01
52
Согласно выписке банка от 12.06.2017 №44 погашена задолженность
перед бюджетом в размере 52100 руб. по транспортному налогу. Согласно
выписке банка от 13.06.2017 № 45 с расчетного счета произведена оплата ОАО
"Гродненский мясокомбинат" за мясную продукцию в размере 331500 руб. С
расчетного счета 30.06.2017 согласно выписке №55 уплачены проценты за
пользование краткосрочным кредитом в размере 10740 руб. (табл. 2.14).
Учет списания данных денежных средств с расчетного счета ООО
«Имперфуд» оформляется следующими бухгалтерскими записями (табл. 10).
Таблица 10
Бухгалтерские записи по учету списания денежных средств с
расчетного счета ООО «Имперфуд» в июне 2017 года
Документ
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
Дт
Кт
Выписка банка № 44
Погашение
задолженности перед
бюджетом
52100
68.07
51
Выписка банка № 45
Оплата поставщику
331500
60.01
51
Выписка банка № 55
Уплата процентов по
краткосрочному кредиту
10740
66.02
51
Возможность осуществлять внешнеэкономическую деятельность имеют
субъекты хозяйствования всех форм собственности. Для этого предприятия
используют в своих расчетах валюту. В банке ими открываются валютные
счета, на которые зачисляются и с которых списываются валютные средства.
Иностранная валюта, полученная юридическими лицами в результате
внешнеэкономической деятельности, подлежит обязательному зачислению на
счета резидентов в уполномоченных банках.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
иностранных валютах на валютных счетах предприятия предназначен счет 52
«Валютные счета», по дебету которого отражается поступление денежных
средств в иностранных валютах, по кредиту – списание денежных средств с
валютных счетов.
В ООО «Имперфуд» рабочим планом счетов предусмотрен субсчет 52-1
"Валютные счета внутри страны", поскольку предприятие осуществляет
импортные операции и зачисляет валютную выручку в соответствии с
53
нормативными актами ЦБ РФ. При этом предприятие для детализации данного
субсчета открывает аналитические счета:
- "Транзитный валютный счет в банке" (для зачисления в полном объеме
валютной выручки);
- "Текущий валютный счет в банке" (для учета иностранной валюты,
остающейся в распоряжении предприятия после обязательной продажи и иных,
предусмотренных валютным законодательством операций);
- "Специальный транзитный счет в банке".
Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка
и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Списание валютных
средств со счетов осуществляется при перечислении этой валюты по целевому
назначению, снятии наличной иностранной валюты для оплаты
командировочных расходов при продаже и конверсии на валютном рынке.
Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов
предприятия, обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчете 76-2 "Расчеты по
претензиям".
Синтетический учет по счету 52 на предприятии ведется в журнале-
ордере по счету 52 по соответствующим субсчетам. За дни движения денежных
средств на валютном счете банк отправляет предприятию выписку со счета. К
каждой хозяйственной операции, указанной в банковской выписке бухгалтер
прилагает соответствующий документ и указывает корреспондирующий счет.
Журналы-ордера по счету 52 заполняется на основании проверенных выписок
банка и приложенных к ним документов в российских рублях и валюте. В
разделе дебетовых оборотов помещается информация об остатках по счету на
начало и на конец месяца. Подсчитанный остаток на конец месяца сверяется с
остатком, указанным в последней выписке банка за отчетный месяц.
После подведения итогов в журналах-ордерах по счету 52 производится
их сверка с журналами-ордерами по счетам, корреспондирующим со счетом 52.
После сверки кредитовые обороты по счету 52 переносятся в Главную книгу.
54
Как было отмечено ранее в ООО «Имперфуд» бухгалтерский учет
ведется автоматизировано с помощью использования компьютерной
программы «1С: Предприятие» версии 8.2, в которой для автоматизации
операций по расчетному и валютному счету необходимо открыть вкладку
«Банк»:
Для создания платежного поручения предназначен документ платежное
поручение, в котором необходимо заполнить получателя денежных средств, его
расчетный счет и сумму платежа, при этом, если платеж предполагается в
бюджет, необходимо установить флажок «перечисление в бюджет». Далее
необходимо нажать «записать» и провести документ. При этом формируется
печатная форма платежного поручения, соответствующая корреспонденция
счетов бухгалтерского учета, анализ счета 51 и оборотная ведомость по
данному счету, а также соответствующая база данных (получатель, счет
получателя, вид платежа).
Для создания платежного требования предназначен документ платежное
требование, в котором необходимо заполнить данные плательщика, его
расчетный счет, соответствующую сумму платежа, нажать «заполнить» и
провести документ.
Используя программу «Банк-Клиент» ООО «Имперфуд» связывается с
компьютером банка, где хранится вся информация, и производит выгрузку
платежных документов с заверенными электронными подписями главного
бухгалтера и руководителя предприятия, также благодаря ей на предприятии
создается выписка из его лицевого счета.
По итогам второй главы работы можно сделать следующие выводы:
- ООО «Имперфуд» занимается преимущественно прямыми поставками
продуктов питания из Белоруссии. В 2016 году имеет место значительное
увеличение объемов деятельности предприятия, так выручка предприятия
увеличилась в 27,87 раза, основные абсолютные показатели финансовых
результатов значительно увеличились, однако такое значительное увеличение
объемов продаж было нерациональным, поскольку рентабельность продаж
55
снизилась с 3,22% до 0,51%. Финансовое положение исследуемого предприятия
можно охарактеризовать как финансово неустойчивое: у него недостаточно
собственных оборотных средств, оно весьма зависимо от сторонних источников
финансирования, показатели ликвидности предприятия низкие, при этом имеет
место значительное повышение эффективности использования средств в
обороте и снижение продолжительности операционного цикла с 111,72 до 16,40
дня. Однако скорость обращения дебиторской задолженности по сравнению с
кредиторской снизилась, что ведет к дефициту платежных средств, и в итоге
может привести к неплатежеспособности предприятия;
- в ООО «Имперфуд» бухгалтерский учет ведется автоматизировано с
помощью программы «1С: Предприятие» версии 8.2, посредством которой
осуществляется ввод и печать документов по движению денежных средств
предприятия;
- бухгалтерский учет кассовых операций осуществляет бухгалтер-
кассир, наличные денежные средства хранятся в сейфе, каждая операция по
движению денежных средств отражается в определенном документе, однако
график документооборота отсутствует. Кассовые операции оформляются
приходными и расходными кассовыми ордерами, и регистрируются в кассовой
книге. Кассовая книга ведется автоматизировано и распечатывается по итогам
месяца, а в конце года брошюруется, опечатывается и заверяется
необходимыми подписями.
- для совершения расчетно-денежных операций в безналичной форме
ООО «Имперфуд» открыт расчетный счет в АО «Альфа-Банк», для оформления
операции по которому используются преимущественно платежные поручения,
платежные требования и объявления на взнос наличными. Безналичные
расчеты осуществляются с помощью программы «Клиент-Банк». В дни
движения денежных средств на расчетном счете предприятие получает копию
выписки из расчетного счета с приложенными к ним документами, которая
служит основанием для бухгалтерских записей;
- в рабочем плане счетов ООО «Имперфуд» для обобщения информации