38
документы.
Турфирма для улучшения процесса работы использует множество
способов. Внедряет и использует новые способы бронирования билетов и
отелей по всему миру, что позволяет, не выходя из офиса и не отнимая
времени, дать полную информацию, интересующую туриста. Ведётся
электронная картотека, которая в свою очередь, помогает быстро и
оперативно получить информацию о туристе (день рождения, паспортные
данные). Также для быстрого расчета страховых полисов туристов
используется o№li№e система, связанная напрямую со страховой компанией,
что очень экономит время.
Всё вышеперечисленное делает работу более оперативной и точной,
это очень привлекает туристов, и обещает, что они вернутся именно к нам.
Самый большой плюс в турагентстве - это использование электронных
систем бронирования.
Проведем анализ основных показателей финансово–экономической
деятельности ООО «Два Солнца Брянск» за 2017–2019 гг. (табл. 4).
Таблица 4
Основные финансово-экономические показатели
деятельности ООО «Два Солнца Брянск» за 2017-2019гг.
Наименование
показателя
2017 г.
2018 г.
2019 г.
2019/2017,
+/–
%
Выручка, тыс.руб.
1901
2046
2698
797
141,93
Себестоимость, тыс.руб.
1191
1286
1231
40
103,36
Стоимость основных фондов,
тыс.руб.
1120
2159
2370
1250
211,61
Численность работающих,
чел.
9
9
10
1
111,11
Средняя заработная плата,
руб.
26544
27808
28405
1861
107,01
Фонд оплаты труда, тыс.руб.
2866,75
3003,26
3408,6
541,9
118,90
Прибыль от продаж тыс.руб.
403
410
1046
643
259,55
Чистая прибыль, тыс.руб.
322
327
837
515
259,94
Рентабельность деятельности,
%
33,84
31,88
84,97
51,13
*
Рентабельность продаж, %
21,20
20,04
38,77
17,57
*
Производительность труда,
руб./чел.
211,22
227,33
269,80
130,7
127,73
Фондоотдача, руб.
54,25
71,20
85,08
30,83
+56,83
39
Как следует из представленных данных таблицы 4 за анализируемый
период у предприятия улучшились основные показатели финансово–
экономической деятельности. В 2019 г. по сравнению с 2017 г. у предприятия
увеличилась выручка на 797 тыс. руб. Прибыль от продаж увеличилась на
643 тыс.руб.или в 2,5 раза%, чистая прибыль предприятия увеличилась на
515 тыс.руб. Это связано с увеличением объема оказываемых услуг
турфирмой.
Фонд оплаты труда увеличился на 541,85 тыс.руб. Из других
положительных моментов следует отметить опережающий темп роста
производительности труда (на 130,66 руб./чел.) относительно средней
заработной платы (на 1861 руб.).
2.2 Организация бухгалтерского учета денежных средств в
организации
В бухгалтерском учете для получения различной информации
используются синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет по кассе в ООО «Два Солнца Брянск» ведется на
счете 50 «Касса». Счет активный, сальдовый, инвентарный, находится во 2
разделе актива баланса, дебетовое сальдо счета указывает сумму остатка
наличных денег в кассе организации на отчетную дату, по дебету отражается
поступление денег в кассу, а по кредиту - выбытие.
Аналитический учет кассовых операций осуществляется в кассовой
книге, в которую кассир делает записи сразу же после получения и выдачи
денег по каждому ордеру. Контроль за правильным ведением кассовой книги
возложен на главного бухгалтера организации.
Приход наличных денег в кассу отражается на основании приходного
кассового ордера (приложение 4). В кассе могут храниться не только
наличные деньги, но и денежные документы (почтовые марки, оплаченные
билеты и т.д.). Все поступающие на предприятие денежные средства должны
40
быть оприходованы своевременно и в полном объеме. Наличные деньги, не
подтвержденные кассовыми ордерами, считаются излишком кассы, и
зачисляется в доход предприятия.
Расход наличных из кассы отражается на основании расходного
кассового ордера (приложения 5). При выдаче денег по расходному
кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир
требует предъявление документа, удостоверяющего личность получателя,
записывает наименование, номер документа, кем и когда он выдан в
расходном кассовом ордере. Лицо, получившее деньги, ставит свою подпись
в расходном кассовом ордере. Выдача денег из кассы, не подтвержденная
распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем
его документе, считается недостачей и взыскивается с кассира.
Приходные и расходные кассовые ордера выписываются в день
совершения операции в одном экземпляре с учетом установленных правил их
оформления.
Кассовая книга применяется для учета поступлений и выдачи
наличных денег из кассы организации (Приложение 6). Она составляется
кассиром по мере осуществления расходования и поступления денежных
средств. Кассовая книга в ООО «Два Солнца Брянск» ведется
автоматизированным путем, так как используется программа 1С –
бухгалтерия 7.7.
Все временно свободные денежные средства, за исключением
наличных денег в кассе, хранятся на его расчетном счете. На расчетный счет
зачисляется выручка за реализованный товар от покупателей, заказчиков и
другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет
(выручка от реализации продукции, не выданная заработная плата и др.) банк
принимает от представителя владельца счета.
Рассмотрим корреспонденцию счетов в учете кассовых операций ООО
«Два Солнца Брянск» за январь 2020 года на основании приложенных
документов.
41
Так согласно приходного кассового ордера № 51 от 13 января 2020 года
в кассу ООО «Два Солнца Брянск» произведена оплата по заявке "Комплекс
туристических услуг". В бухгалтерии делаются следующие проводки:
Дт 50 «Касса»
Кт 90.1 «Выручка»
На сумму 105 000 руб. (Приложение 4)
Согласно расходного кассового ордера № 14 от 13.01.20 произведена
перечислены денежные средства на расчетный счет для оплаты заявки
7107306 по счету 497299 от 11.12.2019 ООО «Анекс Туризм» (Приложение
5). В бухгалтерии делаются следующие проводки:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 50 «Касса»
На сумму 89 000 руб. (Приложение 5)
Согласно расходного кассового ордера № 15 от 13.01.20 выданы
денежные средства под отчет на покупку канцелярских принадлежностей. В
бухгалтерии делаются следующие проводки:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 «Касса»
На сумму 2500 руб.
Согласно расходного кассового ордера № 16 от 13.01.20 оплачена
выписка журнала:
Дт 97 «Расходы будущих периодов»
Кт 50«Касса»
На сумму 2900 руб.
Денежные средства в сумме 60000 рублей сданы инкассатору, согласно
расходного кассового ордера № 14555 от 13.01.20
Дебет 57 «Переводы в пути»
Кредит 50 «Касса»
На сумму 60 000 руб. (Приложение 6)
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия
42
компании ООО «Два Солнца Брянск» ведет на счете 51 «Расчетные счета».
Для отражения оборотов по дебету и кредиту счета 51 «Расчетные счета»
используются машинограмма, сформированная по всем произведенным за
месяц операциям – Анализ счета 51 «Расчетные счета», выписка операций
(Приложение 8).
Согласно платежного поручения № 2 от 14.01.2020 ООО «Два Солнца
Брянск» оплатило заявку 7107306 по счету 497299 от 11.12.2019. В
бухгалтерии данная операция отражена следующим образом:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 51 «Расчетные счета»
На сумму 89 000 руб. (Приложение 7)
14 января 2020 поступила выручка о реализации платных услуг
населению, данная операция отражена:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 90.1 «Выручка»
На сумму 200 000 руб. (Приложение 8)
Так, например, 14 января 2020 г. была перечислена комиссия за
перечисление средств со счета юридического лица на счет физического лица
кроме перечислений в рамках заключенных с Банком зарплатных договоров
и страховых возмещений
Дт 91.2 «Прочие расходы»
Кт 51 «Расчетные счета»
На сумму 69,67 руб. (Приложение 8)
14 января 2020 г. произведена оплата по счёту № 8050/20 от 14.01.2020,
Номер резервации 2986717, Турпутевке в Москва - о. Фукуок с 19.01.2020 по
30.01.2020, в бухгалтерии сделаны проводки:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 51 «Расчетные счета»
На сумму 106561,01 руб.
29 января 2020 произведена оплата по договору Бр-07/PRO от
43
31.01.2014г. за услуги связи. Сумма 1400.00 Без НДС
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 51 «Расчетные счета»
На сумму 1400 руб.
В ООО «Два Солнца Брянск» на счете 57 «Переводы в пути»,
обобщается информации о движении денежных средств (переводов) в валюте
Российской Федерации в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно
выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую
деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные
кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на Расчетные счета
организации, но еще не зачисленные по назначению.
Оприходована наличная выручка, сданная через инкассаторов на
расчетный счет:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 57 «Переводы в пути»
На сумму 60 000,00 руб.
Для отражения оборотов по движению денежных средств в
организации составляется анализ по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные
счета».
В целом на предприятии ООО «Два Солнца Брянск» бухгалтерский
учет ведется в соответствии с положениями, предусмотренными Налоговым
кодексом РФ и другими принятыми в соответствии с Налоговым кодексом
законами. Синтетический учет на предприятии ведется в соответствии с
планом счетов предприятия, который согласован с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от
31.10.2000г.№94н.
44
2.3 Проведение аудиторской проверки денежных средств в
организации
Проведение аудиторской проверки денежных средств начинается с
оценки внутреннего контроля.
Для получения необходимой информации о структуре системы
внутреннего контроля ООО «Два Солнца Брянск» и его слабых сторонах
необходимо заполнить рабочий документ «Оценка внутреннего контроля»,
где сформулированы вопросы о состоянии контрольной среды и основные
направления контроля (таблица 5).
Таблица 5
Вопросник для оценки системы внутреннего контроля
№
№/№
Проверяемые вопросы
Примечание
1. Среда контроля
1
Имеется ли четкая структура управления
предприятием?
Да
2
Четко ли продумано разделение обязанностей,
взаимосвязи и процедуры контроля с учетом
квалификации и опыта специалистов?
Нет
3
Имеются ли должностные инструкции?
Да
4
Надежен ли учет финансовых и материальных
ресурсов, не допускаются ли расточительство и
хищения?
Да
5
Соблюдается ли хозяйственное законодательство?
Да
6
Имеется ли отдел внутреннего контроля?
Нет
7
Создана ли ревизионная комиссия или постоянно
действующие инвентаризационные комиссии?
Да
8
Кадровая политика. Имеются ли компетентные
специалисты?
Да
9
Правильно ли оборудовано помещение кассы?
Да
2. Система бухгалтерского учета
10
Разработана ли учетная политика организации, её
организационно-технические и методические аспекты?
Да
11
Организационная структура бухгалтерии.
Да
12
Распределены ли обязанности и полномочия между
исполнителями?
Да
13
Соблюдается ли порядок оформления первичных
документов?
Да
Имеется ли график документооборота?
Нет
Исходя из таблицы 5, можно заметить, что 10 ответов положительные,
что составляет 77%. Негативными моментами являются отсутствие
45
внутреннего контроля, графика документооборота.
Источниками аудиторской проверки денежных средств являются:
Положение об учетной политике,
план счетов;
приходные и расходный кассовый ордера,
платежные поручения; выписка по счетам;
карточки к счету 50,51,
бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах, отчет о движении денежных средств.
Аудиторский риск найдем, используя формулу учета отрицательных и
положительных факторов – результатов тестирования компонентов
аудиторского риска (таблица 6) и решение оформляем в таблице (7):
Формула расчета общего аудиторского риска: АР = РВ * РК * РН, где,
АР – аудиторский риск аудиторской проверки; РВ – риск
внутрихозяйственного контроля (неотъемлемый риск); РК – риск контроля;
РН – риск необнаружения.
Таблица 6
Результаты тестирования компонентов риска
№
Фактор
Положительная
оценка
Отрицательная
оценка
1
2
3
4
Внутрихозяйственный риск
1
Особенности функционирования и
текущего экономического
положения отрасли, в котором
действует предприятие
Традиционная
сфера
деятельности,
уровень
конкуренции
высокий
2
Финансовое положение клиента
Надежное,
устойчивое
3
Честность персонала,
осуществляющего руководство и
ответственного за ведение учета и
подготовку отчетности
Честные
4
Опыт и квалификация работников,
ответственных за ведение учета
Достаточные
5
Давление на бухгалтерский
персонал со стороны руководства
предприятия
Ограниченно
присутствует
46
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
6
Возможность контроля за
деятельностью предприятия со
стороны его собственников
Не ограничена
Риск средств внутреннего контроля
1
Организация бухгалтерского учета и
документооборота в организации
Отлаженная
2
Организация внутреннего контроля
На высоком уровне
3
Готовность к исправлению ошибок и
искажений, приближающихся к
существенным
Руководство понимает
необходимость
внесения
исправлений
4
Распределение ответственности и
полномочий в управлении
организацией
Документально
не закреплены
5
Готовность использовать
контрольные процедуры для
утверждения хозяйственных
операций
Достаточная
Риск необнаружения
1
Информированность аудитора о
клиенте
Новый клиент
2
Наличие налоговых проверок за
предыдущие периоды
Последние 3 года
проверялись
3
Опыт и квалификация аудиторов
Недостаточно
опытные
4
Планируемый объем проверяемой
документации (планируемый объем
выборки)
Предполагается
использование как
сплошных, так и
выборочных методов
проверки
Таблица 7
Расчет значений компонентов аудиторского риска
Компонент
риска
Количество
отрицательных
факторов
Общее
количество
факторов
Значение
компонента
1
2
3
4=2:3
ВР
2
6
0,33
РК
1
5
0,2
РН
2
4
0,5
Аудиторский риск = 0,33*0,2*0,5*100 = 3,3%, таким образом, с
вероятностью 3,3% в ходе аудиторской проверки не будут выявлены
существенные ошибки.
Далее составляется план операций аудиторской проверки, в нашем
47
случае осуществляется проверка операций по движению денежных средств в
ООО «Два Солнца Брянск» (таблица 7).
Таблица 7
План аудиторской проверки операций по движению
денежных средств в ООО «Два Солнца Брянск»
Наименование аудируемого лица
ООО «Два Солнца Брянск»
Проверяемый период
01.01.20 - 21.01.20
Количество человеко-часов
192
Руководитель аудиторской группы
Черняк В. С.
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемый уровень
существенности
51 тыс. руб.
№
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнител
ь
Прим.
1
Аудит кассовых операций
01.01.2020-
31.01.2020
Черняк В. С.
2
Аудит операций по расчетному
счету предприятия
01.01.2020-
31.01.2020
Черняк В. С.
3
Аудит расчетных операций
01.01.2020-
31.01.2020
Черняк В. С.
Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и
одновременно является для руководителей аудиторской организации и
аудиторской группы средством контроля качества работы.
Для проведения аудиторской проверки операций по счетам в ООО
«Два Солнца Брянск» разработана программа аудита (таблица 8).