Особая проверкапроводится по операциям, проведенным с применением
расчетного счета. Ведь могут быть проведены средства за неполученные
товары, не оказанные услуги, невыполненные работы.
Вместе с отчетом о передвижении денежных ресурсов анализируется
баланс о состоянии денежных сумм. В форме отражаются данные за
предыдущий и проверяемый период.
По данным данного документа видно, уменьшился или увеличился ли
доход. В нем отражены — сальдо на начало проверяемого квартала, движение
средств, конечный остаток.
Типичные нарушения, выявляемыепри аудите движения денежных
средств, представленны на рисунке 2.
Рисунок 2. Типичные нарушения, выявляемые в ходе аудита
движения денежных средств [48, c.147]
Типичные ошибки и нарушения по ведению бухгалтерского учета
движения денежных средств, и пути их решения рассмотрены в Приложении 6.
Чтобы выявить нарушения, проводят пересекающуюся проверку кассы с
банком. Исследуются такие показатели, как:
- при проведенииобналичивания средств, была ли приложена квитанция к
кассовому приходному ордеру;
- совпали ли записи по кассе и банковские данные.
Те несоответствия, которые выявлены отражают в отчете результатов
аудиторской проверки и фиксируют в рабочей документации.
1
•отсутвие приказа руководителя о выполнении функций кассира другим работником
2
•отсутвие заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром
3
•нарушение установленного порядка проведения инвентаризаций
4
•отсутствие подписей руководителя, главного бухгалтера, кассира
5
•выдача наличных денег под отчет лицам без полного отчета за предыдущий аванс
6
•недостаток или избыток денежных средств и денежных документов
7
•несоотвествие сумм в кассовом ордере и в отчете кассира
32
В заключение аудитор выдает свое мнение о проведенной проверке:
- насколько соответствует ведение бухгалтерского учета действующему
законодательству;
- правильно ли ведется учет денежных средств по кассе и расчетному
счету;
- насколько обеспечена сохранность ресурсов;
- соблюдается ли целенаправленное расходование ссуды.
Федеральные стандарты ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010
содержат основные требования к порядку составления, подписания и
представления аудиторского заключения.
Аудиторское заключениевыражаетнемодифицированное или
модифицированное мнение о том, насколько достоверна бухгалтерская
отчетность. Немодифицированное мнение представлено аудиторским
заключением, если аудитор выявляет, что в бухгалтерской
отчетностидостоверно отражено финансовое положение аудируемого лица и
результаты его финансовой деятельности.
Модифицированное мнение выражается (ФСАД 2/2010) в той ситуации,
если:
- аудиторвыявил искажение бухгалтерской отчетности;
- отсутствуют доказательства того, что в бухгалтерской отчетности не
содержится искажений.
В свою очередь, модифицированное мнение выражается в форме мнения
с оговоркой либо отрицательного мнения. Мнение с оговоркой имеет место
тогда, когда искажения некоторых статей бухгалтерской отчетности
существенные, но не задевают большинство статей (всеобъемлющее искажение
отчетности) либо не получены аудиторские доказательства, в результате чего
аудитор допускает возможность существенных, но не всеобъемлющих
искажений в отчетности.
Отрицательное мнение выражается в том случае, если аудитор сделал
33
вывод о значительных искажениях в бухгалтерской отчетности.
Если ограничения объема аудита таковы, что возможные
необнаруженные искажения отчетности могут быть существенными и
всеобъемлющими, аудитор должен отказаться от выражения мнения.
Отдельный стандарт ФСАД 3/2010 регулирует включение в аудиторское
заключение дополнительной информации, которая не связана с искажением
бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Аудитор может указать
дополнительную информацию в аудиторском заключении,если он считает, что
обстоятельства, отраженные или не отраженные в бухгалтерской отчетности,
относятся к важным для того, чтобы бухгалтерская отчетность была понятна ее
пользователями.
Указанные Федеральные стандартысодержат в себе примеры (шаблоны)
различных видов аудиторских заключений.
По результатам проведенного анализа анализируется общее финансовое
положение дел на предприятии. Здесь важное значение имеет не то, насколько
велика прибыль предприятия, а то, может ли данное предприятие вовремя
погашать задолженности, т.е. являются ли его активы ликвидными. После
проведения проверки, по ее окончанию, аудитор может дать советы по
совершенствованию дел на предприятии в рамках своей компетенции.
Понятие методики аудита кассовых операций – важно. Этому
свидетельствуют некоторые причины: денежные средства являются наиболее
ликвидными и такими, которые быстро реализуются активами клиента, они
имеют массовый и распространенный характер, движение наличности
происходит через кассовые операции, поэтому во время аудита они
исследуются сплошным методом. Особое внимание уделяется вопросу
обеспечения сохранности денег и соблюдения кассовой дисциплины. Начиная
исследование операций с денежными средствами, аудитору целесообразно
получить наиболее полную информацию о внутреннем контроле на данном
участке учета. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая
34
дисциплина, насколько жестко контролируются операции с наличностью, в том
числе с валютой, насколько четко обеспечивается санкционирование различных
платежей с текущего и иных счетов предприятия (можно путем фактической
проверки).
Таким образом, грамотно составленная программа исследования
поможет аудитору последовательно изучить разные участки учета операций с
денежными средствами, избавиться от повторов и пропусков и
целенаправленно произвести сбор нужных доказательств и их
документирование.
35
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ДВИЖЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «СИМА-ЛЕНД»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Компания «Сима-ленд» - это один из крупнейших в России оптовых
интернет-магазинов товаров народного потребления.
Организационно-правовая форма данной компании - это общество с
ограниченной ответственностью. Данная компания располагается в
г. Екатеринбурге на ул. Черняховского д. 86.
ООО «Сима-ленд» создано в 2000 г. для удовлетворения общественных
потребностей в производимой им продукции и услугах, а также получении
прибыли в соответствии с действующим Законодательством.
Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с ФЗ «Об
обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским кодексом РФ,
другими нормативными актами РФ и Уставом.
Изначально компания специализировалась на поставке сувениров из
Китая, в дальнейшем спектр товаров и поставщиков существенно расширился.
Вот некоторые факты о компании:
- на сайте ООО «Сима-ленд» находится более 300 000 товаров, которые
пригодятся вам в бизнесе, на отдыхе и в быту;
- ООО «Сима-ленд» работает с производствами из 50 стран мира (России,
Италии, Польши, Бразилии, Китая, Индии, Вьетнама, США), то есть у нас вы
сможете приобрести товары со всех континентов, за исключением Антарктиды;
- на данный момент «Сима-ленд» – это более 3 000 сотрудников и более
98 000 м² складских площадей, офисы в Екатеринбурге, Москве, Китае и
Италии, один из крупнейших на Урале магазинов – Гипермаркет «Сима-ленд» в
котором вы сможете найти все, что нужно для комфортной жизни;
- часть товаров эксклюзивна – ООО «Сима-ленд» разрабатывает их под
собственными брендами;
36
- сайт «Сима-ленд» посещают около 100 000 покупателей ежедневно.
Среди наших постоянных клиентов – торговые сети, магазины в формате «у
дома», офисы, учебные заведения, общественные организации;
- ООО «Сима-ленд» единственная российская компания, принявшая
участие в крупнейшей международной выставке Юго-Восточной Азии –
Кантонской Ярмарке 2013;
- ООО «Сима-ленд» с гордостью носим звание члена Ассоциации
Предприятий Индустрии Детских Товаров (АИДТ) в рядах которой состоят
такие крупные компании как: NickelodeonViacomConsumerProducts, Stabilo,
Звезда, Издательство АСТ, LEGO и многие другие организации, которые
помогают сделать детство ярче и разнообразнее.
ООО «Сима-ленд» является коммерческой организацией, имеет статус
юридического лица, обладает самостоятельным балансом, имеет расчетные и
иные счета в банках, круглую печать со своим полным фирменным
наименованием.
Сегодня компания специализируется на оптовой продаже
непродовольственных товаров, а именно: сувенирная продукция, детские и
мягкие игрушки, картины, вазы, часы, электротовары и ещё огромный
ассортимент товаров, увеличивающийся с каждым годом. На сегодняшний
день, ассортимент компании составляет более 300000 наименований товара.
ООО «Сима-ленд» имеет централизованную форму учета. Тип
организации структуры бухгалтерии – линейная. Состав - 10 человек, включая
главного бухгалтера. Бухгалтерия обеспечивает обработку документов,
рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их
основе составление отчетности.
На рисунке 3 представлена структура бухгалтерии ООО «Сима-ленд».
37
Рисунок 3. Структура бухгалтерии ООО «Сима-ленд»
Проверка отражения в учетной политике способов ведения
бухгалтерского учета в организации представлена в таблице 14.
Таблица 14
Проверка правильности формирования учетной политики
в ООО «Сима-ленд»
Положение учетной политики
Выбранный
вариант учета
Расхождения
с законода-
тельством РФ
Способ начисления амортизации
основных средств
Линейный способ
Нет
Переоценка первоначальной стоимости
основных средств
Производиться
Нет
Списание затрат по ремонту основных
средств
Сразу на издержки
производства и
б
Нет
Метод оценки МПЗ (кроме товаров,
учитываемых по продажной стоимости)
По средней
себестоимости
Нет
Выручка определяется
методом
начисления
Нет
Метод оценки реализованных покупных
товаров
Способ ФИФО
Нет
Главный бухгалтер
I зам. Гл. бухгалтера
II зам. Гл. бухгалтера
Материальная группа
Расчетная
группа
Финансовая
группа
38
Окончание таблицы 14
При формировании стоимости
покупных товаров
В сумме затрат на
приобретение, в т.ч.:
расходы на доставку,
погрузку и разгрузку, если
по условиям договора эти
расходы включены в
стоимость товаров
Нет
Расходы на командировки в
части суточных
Признаются в полном
объеме
Нет
Порядок списания расходов
будущих периодов
Равномерно
Нет
Применение ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на
прибыль организаций»
Не применяется
Нет
Способ определения
величины
текущего налога на прибыль
На основе налоговой
декларации по налогу на
прибыль
Нет
В целом, учетная политика отвечает требованиям бухгалтерских
стандартов и раскрывает методологию ведения бухгалтерского учета и порядок
формирования бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет ведется по
журнально-ордерной форме учета с использованием механизированной
обработки учетной информации (Программа 1С-Бухгалтерия).
Экономическая характеристика ООО «Сима-ленд» представлена в
таблице 15.
Таблица 15
Экономическая характеристика ООО «Сима-ленд» в 2015- 2017 гг.,
тыс.руб.
Показатели
2015
2016
2017
Отклонение
Выручка
2882294
5172396
2576726
-305568
Себестоимость
1824016
4121605
1735637
-88379
Расходы по
обычной
деятельности
929993
914270
795314
-134679
Прибыль от продаж
128285
136521
45775
-82510
Оборотные активы
3299231 4480698 6224121
2924890
Внеоборотные
активы
89444 63172 37526
-51918
39
Окончание таблицы 15
Кредиторская
задолженность
789342 2616611 3400070
2610728
Численность
персонала, чел
124
168
183
59
Средняя з/п
16203
18620
19200
2997
Чистая прибыль
8489
4266
2007
-6482
Рентабельность
продаж, %
4,4
2,6
1,8
-2,6
По данным таблицы 15 можно отметить, что в 2017 году в ООО «Сима-
ленд» произошло снижение таких важных показателей экономической
деятельности, как выручка, себестоимость и чистая прибыль. Стоит отметить,
что в 2017 году величина чистой прибыли снизилась в 4 раза и стола составлять
2007 тыс. руб. существенным в деятельности предприятия оказался тот факт,
что в отчетном году увеличилась кредиторская задолженность, это связано с
расширением торговых площадей и, как следствие, в увеличении финансовых
потребностей.
Рентабельность продаж в 2017 году снизилась на 2,6% и стала
составлять 1,8%. Данное снижение связано с тем, что темпы снижения выручки
опережают темпы снижения затрат.
2.2 Организация бухгалтерского учета движения денежных средств
ООО «Сима-ленд»
Безналичные расчеты с поставщиками, заказчиками и персоналом
занимают важное место в учете ООО «Сима-ленд». Для отражения обобщенной
информации о безналичных операциях ООО «Сима-ленд» использует
бухгалтерский счет учета 51 «Расчетный счет». Счет 51 создан для учета,
контроля и анализа информации о денежных средствах, которые числятся на
банковских расчетных счета ООО «Сима-ленд». Данный счет используется
исключительно для отражения расчетов в рублях.
Средства, поступающие на счет 51, отражаются по Дт, сумма списаний -
40
по Кт. Основанием для отражения поступлений по счету 51, являются
банковские выписки, суммы перечисления средств проводятся по счету на
основании платежных поручений. Организация аналитического учета по счету
51 осуществляется в разрезе контрагентов, с которыми ведутся расчеты, и в
разрезе видов осуществляемых операций.
Рассмотрим типовые проводки и примеры в виде таблицы.
Выписка банка из расчетного счета
Дт
Кт
Рисунок 4. Схема учета по счету 51 ООО «Сима-ленд»
Рассмотрим пример: ООО «Сима-ленд» приобрело товары (текстильные
изделия) на сумму 121 500 руб., НДС 18 554 руб. Поставщиком товаров
выступает ООО «Сервис». Согласно условиям договора, ООО «Сервис»
осуществляет доставку товара на склад ООО «Сима-ленд» (стоимость доставки
— 33 000 руб., НДС 5 034 руб.). Оплата по договору осуществляется по факту
поставки товара на склад ООО «Сима-ленд» в безналичной форме на расчетный
счет ООО «Сервис».
В учете ООО «Сима-ленд» были сделаны такие проводки (таблица 16).
Аналитический
учет
Первичные документы
Дт.51
Кт.51
Ж-О Ф. №2
Синтетический
учет
Главная книга
Баланс
41