37
Стандарты экономического субъекта: устав, учетная политика, приказы,
распоряжения и рабочие инструкции.
Обработка учетной информации, а также анализ результатов
деятельности ООО «Сибирь-Керамика», производится с полным
использованием программы «1С: Предприятие 8.2», что позволяет максимально
уменьшить влияние человеческого фактора на формирование финансовых
результатов, а также своевременно и полно формировать отчеты и проводить
комплексную обработку документов.
Для получения наиболее полного анализа финансового результата
программное обеспечение позволяет ежемесячно с помощью соответствующих
отчетов формировать учет выручки и себестоимости продаж, учет прочих
доходов и расходов, распределение расходов на себестоимость продаж,
распределение доходов и расходов на направления деятельности, а также
проводить анализ доходов, расходов и финансовых результатов. Все это
позволяет детально анализировать полученный финансовый результат,
оптимизировать сильные стороны и принять верные и взвешенные решения.
Все учетные документы ООО «Сибирь-Керамика» хранятся в архиве в
бумажной форме в течении пяти лет.
При этом в ходе рассмотрения процесса документооборота
существенным недостатком является отсутствие графика документооборота
учета финансовых результатов. По этой причине документы не всегда
своевременно передаются в бухгалтерию и круг лиц, ответственных за
оперативное поступление документов не обозначен.
Основной вид деятельности ООО «Сибирь-Керамика» - оптовая и
розничная торговля.
Выручка от реализации является главным источником средств,
получаемым от обычных видов деятельности, который учитывается на счете 90
«Продажи». Порядок отражения выручки в бухгалтерском учете определяется
принятой учетной политикой.
38
Учетной политикой ООО «Сибирь-Керамика» предусмотрено отражение
выручки на момент отгрузки, следовательно, право собственности переходит к
покупателям в тот же момент на основании сопроводительных документов.
В учетной политике ООО «Сибирь-Керамика» не предусмотрено
формирование рабочего плана счетов, поэтому отражение всех операций
происходит на основании Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от
08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
Планом счетов бухгалтерского учета №94н предусматривается детальное
отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности, путем введения
отдельных субсчетов к счету 90 «Продажи».
В ООО «Сибирь-Керамика» к счету 90 «Продажи» открыты субсчета:
90.1 «Выручка» - учитываются поступления активов, признаваемые
выручкой;
90.2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость
реализованных товаров, по которым на субсчете 90.1 признана выручка;
90.3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы налога на
добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя, в
корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.2
«Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для выявления
финансового результата за отчетный месяц.
Схематично счет 90 «Продажи» изображен в таблице 1.
Таблица 1
Структура счета 90 «Продажи»
Субсчета
Счет 90 «Продажи»
Дебет
Кредит
Субсчет 1
Выручка
Субсчет 2
Себестоимость
Субсчет 3
НДС
Субсчет 9
Прибыль
Убытки
39
Реализация товара через розничную сеть происходит путем оплаты
покупателем денег за товар в кассу магазина. Аналитический учет ведется по
номенклатуре и местам нахождения товара.
При работе с юридическими лицами ООО «Сибирь-Керамика» заключает
договор поставки товара, в котором оговариваются условия поставки, оплаты,
отгрузки товара, оговаривается ответственность сторон за невыполнение
условий договора. Договор может быть составлен на конкретную поставку
товара с указанием перечня товара в рамках заключенного договора, либо
заключается на длительное время и каждая поставка подкрепляется путем
составления дополнительных соглашений или спецификаций (Приложение 8,
Приложение 9).
Факт оплаты товара покупателем подтверждается банковской выпиской и
зачислением денег на расчетный счет (Приложение 10).
Таблица 2
Корреспонденция счетов по зачислению аванса от покупателя
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Отражен аванс от
покупателя
62.02 «Расчеты по
авансам
полученным»
62.01 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»
Реализация юридическим лицам происходит путем оформления
универсального передаточного документа, который сочетает в себе функции
счет-фактуры и товарной накладной (Приложение 11).
При оформлении реализации товара корреспонденция счетов
отображается путем списания себестоимости товара и отражением выручки
(Таблица 3).
Таблица 3
40
Корреспонденция счетов при реализации товара
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Списана себестоимость
реализованного товара
90.2 «Себестоимость
продаж»
41.1 «Товары на
складах»
Отражена выручка от
продажи товара
62.01 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
90.01 «Выручка»
При реализации товара покупателям ООО «Сибирь-Керамика» обязана
начислить со стоимости товара НДС и уплатить его в бюджет.
Одновременно со списанием себестоимости и отражением выручки
делается корреспонденция счетов по начислению НДС в бюджет из суммы
начисленной выручки (Таблица 4).
Таблица 4
Корреспонденция счетов по отражению начисления налога на
добавленную стоимость
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Начислен налог на добавленную
стоимость с выручки от продажи
товаров
90.3 «Налог на
добавленную
стоимость»
68.02 «Расчеты по
налогам и сборам»
Если на расчетный счет ООО «Сибирь-Керамика» была перечислена
авансовая сумма от покупателя, но товар не был получен, то по прошествии
пяти дней формируется счёт-фактура на аванс. Она служит правовым
основанием по принятию покупателем заявленных сумм НДС к вычету
(Приложение 12).
Таким образом в ООО «Сибирь-Керамика» в течение месяца отражаются
все продажи. В конце месяца по каждому субсчету считается сальдо и
выводится финансовый результат за месяц (Приложение 13).
41
В ООО «Сибирь-Керамика» при определении прибыли от продаж
делается следующая корреспонденция счетов (Таблице 5).
Таблица 5
Корреспонденция счетов по отражению прибыли (убытка)
от продаж
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Определена прибыль от продаж
90.9 «Прибыль
(убыток) от продаж»
99 «Прибыли и
убытки»
Определен убыток от продаж
99 «Прибыли и
убытки»
90.9 «Прибыль
(убыток) от продаж»
С началом нового месяца счет 90 «Продажи», сальдо каждого субсчета
предыдущего периода переносится в соответствующие субсчета 90 «Продажи»
счета нового периода.
Главной отличительной особенностью счета 90 «Продажи» является то,
что он закрывается полностью только в конце года. На протяжении
календарного года из месяца в месяц на каждом субсчете накапливается сальдо.
В конце года каждый субсчет закрывается, считается общий финансовый
результат за год.
По окончании года счет 90 «Продажи» закрывается таким образом, чтобы
сальдо каждого субсчета стало равным нулю. При этом каждый субсчет
закрывается на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91
«Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. К этому счету в ООО
«Сибирь-Керамика» открыты следующие субсчета:
91.1 «Прочие доходы»
91.2 «Прочие расходы»
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Каждый субсчет счета 91 «Прочие доходы и расходы» имеет сальдо
конечное на конец месяца, при этом синтетический субсчет 91 «Прочие доходы
и расходы» в целом ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не
имеет.
42
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО
«Сибирь-Керамика» ведется по каждому виду доходов и расходов, что
обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой
совершаемой хозяйственной или финансовой операции (Приложение 14).
Прочие доходы и расходы в ООО «Сибирь-Керамика» образуются от
сдачи в аренду торгово-выставочного оборудования, валютных операций,
выплаты премий и бонусов в рамках договоров поставки, а также отражаются
результаты проведенной инвентаризации.
Услуги инкассации, банковские услуги за обслуживание платежных
терминалов и расчетных счетов входят в состав прочих доходов и расходов
ООО «Сибирь-Керамика».
Наибольший удельный вес в объеме прочих доходов и расходов имеют
валютные операции. Результат прочих доходов и расходов образуется по
причине отклонения курса продажи и покупки валюты, а также от переоценки
активов и обязательств в валюте (Таблица 6).
Таблица 6
Корреспонденция счетов при отражении курсовых разниц
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Начислены положительные
курсовые разницы на средства
в иностранной валюте на
расчетном счете
52 «Валютные счета»
91.1 «Прочие
доходы»
Начислены отрицательные
курсовые разницы на средства
в иностранной валюте на
расчетном счете
91.2 «Прочие расходы»
52 «Валютные
счета»
Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы»
производятся накопительно в течении отчетного периода. Ежемесячно,
сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и
кредитового по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо на счете
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
43
Ежемесячно прочие доходы и расходы со счета 91 «Прочие доходы и
расходы» образуют сальдо на счете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
которое отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
Учет конечного финансового результата деятельности ООО «Сибирь-
Керамика» ведется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот
счет предназначен для обобщения информации о формировании прибыли или
убытка и складывается из финансового результата от обычных видов
деятельности, от прочих доходов и расходов, а также расчетов по налогу на
прибыль (постоянные налоговые обязательства и условный доход по налогу на
прибыль) (Приложение 15).
Хозяйственные операции отражаются нарастающим итогом с начала года.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период
показывает конечный финансовый результат ООО «Сибирь-Керамика»
отчетного периода.
По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль (доходы),
а по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» - убытки (расходы, потери
экономического субъекта). Кредитовое сальдо 99 «Прибыли и убытки»
показывает превышение расходов над доходами и является балансовым
убытком.
Так как в ООО «Сибирь-Керамика» имеется автоматизация учета
финансовых результатов с использованием программы «1С: Предприятие 8.2»,
операции по закрытию периода выполняется при помощи специальной
обработки «Закрытие месяца». Она состоит из последовательно выполняемых
операций:
- контроль последовательности проведения документов;
- амортизация и износ основных средств;
- переоценка валютных средств;
- списание расходов будущих периодов;
- закрытие счета 44 «Расходы на продажу».
44
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью
списания суммы финансового результата за отчетный год (Таблица 7).
Таблица 7
Корреспонденция счетов при формировании финансового
результата за отчетный год
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Отражен финансовый
результат за год
(прибыль)
99 «Прибыли и
убытки»
84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)»
Отражен финансовый
результат за год (убыток)
84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)»
99 «Прибыли и убытки»
Финансовый результат отчетного года, как самостоятельный показатель
не отражается в бухгалтерском балансе, а является составной частью
показателя «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за весь период
деятельности экономического субъекта.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в ООО
«Сибирь-Керамика» предусмотрен счет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток). В следующем за отчетным годом, после того, как
собственник утвердит распределение прибыли, производится реформация
баланса. Оставшаяся после этого прибыль предназначена для выплаты
дивидендов собственникам и самофинансирования экономического субъекта.
Она отражается в виде кредитового сальдо на счете 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» (Приложение 16).
В связи с имеющимися постоянными и временными разницами в
бухгалтерском учете ООО «Сибирь-Керамика» формируется налог на прибыль,
определяемый исходя из бухгалтерской прибыли (условный доход) и налог на
прибыль для целей налогообложения (текущий налог на прибыль).
Условный расход по налогу на прибыль не зависит от суммы
налогооблагаемой прибыли и определяется исходя из суммы бухгалтерской
45
прибыли и ставки по налогу на прибыль 20%. Сумму начисленного расхода по
налогу на прибыль за отчетный период оформляют записью (Таблица 8).
Таблица 8
Корреспонденция счетов по начислению условного налога на
прибыль
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Начислен условный налог
на прибыль
99 «Прибыли и
убытки»
68 «Расчеты по налогам и
сборам»
Текущий налоговый расход признается налогом на прибыль для целей
налогообложения, определяемым исходя из величины условного расхода,
скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства,
отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства
отчетного периода.
При рассмотрении результатов деятельности 2016 года и решении
вопроса о распределении полученной прибыли, собственники ООО «Сибирь-
Керамика» на собрании учредителей приняли решение о распределении
полученной прибыли на дивиденды.
2.3. Порядок отражения финансовых результатов в бухгалтерской
отчетности
Финансовые результаты деятельности ООО «Сибирь-Керамика» за
исследуемый период, характеризуются системой взаимосвязанных отчетных
показателей. Основными источниками оценки и изучения финансовых
результатов и эффективности работы ООО «Сибирь-Керамика» является
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Составлению бухгалтерской отчетности в ООО «Сибирь-Керамика»
предшествует значительная подготовительная работа. Для достоверного
отражения финансовых результатов проводится ряд подготовительных работ,
включающих такие мероприятия как:
46
- уточнение распределения доходов и расходов между смежными
отчетными периодами;
- уточнение оценки имущественных статей баланса, образование
оценочных резервов, предусмотренных учетной политикой;
- выявление окончательного финансового результата путем
суммирования всех частных результатов (счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие
доходы и расходы»);
- проведение реформации баланса, путем закрытия счета 99 «Прибыли и
убытки» и списание чистой прибыли (убытка) на счет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»;
- составление оборотной ведомости по счетам Главной книги,
охватывающей все исправленные, корректирующие и дополнительные записи.
При подготовке к составлению бухгалтерской отчетности в ООО
«Сибирь-Керамика» каждый бухгалтер на своем участке работы проверяет
соответствие данных бухгалтерского учета имеющимся первичным учетным
документам. Одновременно проверяется, все ли имеющиеся первичные
документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете.
Утраченные документы восстанавливаются, а документы в которых
допущены ошибки или неверно оформленные подлежат дооформлению в
соответствии с предъявленными к ним требованиями.
Бухгалтерская отчетность за 2016 г. в ООО «Сибирь-Керамика»
формируется на основании следующих нормативных документов:
- Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) "О
формах бухгалтерской отчетности организаций"
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 № 106н;
- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)".