44
внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность
расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных
показателей и сверхплановых объемов реализуемой продукции.
Способ оценки готовой продукции по прямым затратам
предусматривает отнесение общехозяйственных расходов на счет 90
«Продажи» в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно
распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством,
относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать
стоимость отгруженных товаров. В результате снижается трудоемкость
расчетов, повышается их точность.
Оценка готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее
для ПАО «Омскшина» поскольку предприятие выпускает широкий
ассортимент автопокрышек.
Наряду с обоснованностью формирования цены на выпускаемую
продукцию, необходимо всесторонне проверить и правильность заключения
предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его
сбытовой деятельности. При проверке договоров на поставку продукции
выяснилось, что в договоре с ИП Ивановым Н.Н. г. Кемерово на приобретение
партии шин 195/65 R-16 не указанно общее количество реализуемой
продукции, отсутствует подпись директора ПАО «Омскшина». При реализации
А/П 165/65 R-13 в количестве – 15 штук ООО «Кентавр» г. Новокузнецка
нарушены сроки отгрузки готовой продукции, вследствие простоя
производственной линии из-за отсутствия сырья. При сверке реквизитов на
ТТН 12568 от 22.05.17г. на отгрузку А/П 175/75 R-14 на ТП «Надежда» г.
Киселевска и даты заключения договора на поставку продукции, выяснилось,
что договор был заключен 26.05.2017г., то есть после совершения операции по
отгрузки продукции.
Реализационные цены проверяют по каждому виду продукции путем их
сопоставления с действующими договорами по реализации продукции,
прейскурантам. В ходе проверки не выявлено случаев расхождения
45
фактической цены реализации от цены, указанной в договоре на поставку
продукции.
Первичные учетные документы на ПФО «Омсшина» составляются на
бумажных и цифровых носителях информации. Бланки форм первичных
документов, принадлежащих ПАО, отнесенные к бланкам строгой отчетности
(ТТН), пронумерованы в порядке, установленным министерствами и
ведомствами
33
.
Ответственность за своевременное и доброкачественное создание
документов по отгрузке и реализации готовой продукции, передачу их в
установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность
сведений, содержащихся в документах данных, несут лица, создавшие и
подписавшие этот документ. На ПФО «Омсшина» такими лицами, согласно
приказа директора, являются главный бухгалтер, заведующий складом.
Проверка полноты учета продаж была эффективно осуществлена путем
выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных отдела продаж со
счетами - фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой
проверки аудитор должен убедиться, что все товарно-транспортные накладные
собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это было сделано
путем анализа порядковой нумерации этих документов.
При проверке достоверности данных исходным пунктом является
регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка
номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными
накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).
В результате такой проверки выяснилось, что отсутствуют счета-фактуры №118
от 02.02.2018, №203 от 25.05.18., №985 от 06.10.17, а также выяснилось, что нет
ТТН 65482 от 12.10.17., ТТН 84515 от 06.04.18., хотя в бухгалтерском учете
стоимость готовой продукции, отгруженной по этим накладным, отражена.
33
Зотова, И Расчеты наличные и безналичные [Электронный ресурс]// Главный бухгалтер. – 2012. - №12. –
Режим доступа: www.gb.by
46
Этот факт говорит о недостатках в организации документооборота на ПАО
«Омсшина», отсутствии контроля за регистрацией и хранением бланков
строгой отчетности.
Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности
подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения
сумм налогов и т.д. В счет-фактуре №201 от 04.03.17. неправильно выделен
НДС в стоимости товара (189326 руб., следовало 189362 руб.) Из объяснения
бухгалтера, ответственного за выписку счет-фактуры, следовало, что в данном
случае присутствовала механическая описка - перестановка цифр местами.
Была проведена встречная проверка достоверности хозяйственной
операции по реализации продукции ТП «Ромашка» г. Томск. Были проверены
счета-фактуры, вставленные предприятию, сверены номера, даты ТТН, по
которым был получен товар, суммы, указанные в документах, дату и величину
перечисления денежных средств на расчетный счет ПАО «Омскшина».
Нарушений не выявлено.
В ходе проверки установлено, что складские помещения оборудованы
противопожарной и охранной сигнализацией, на окнах имеются решетки, двери
стальные, с навесными замками, подходы к складу ярко освещены, не
захламлены, стены, пол и потолок не имеют повреждений. Эти факторы
указывают, что приняты меры к сохранности товарно-материальных ценностей.
Готовая продукция размещена таким образом, что доступ к наиболее
востребованной остается открытым.
Работники бухгалтерии ПАО периодически проверяет правильность
оформления приходных и расходных документов и записей в карточках
складского учета. Проверка производится в присутствии материально
ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер
подтверждает своей подписью в графе «контроль» с указанием даты проверки.
Обнаруженные расхождения и ошибки своевременно устраняются.
Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы
высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих
47
на предприятии учет готовой продукции и ее реализации.
В результате проведенной аудиторской проверки можно сделать вывод о
том, что бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации с
прилагаемыми поправками соответствует нормам действующего
законодательства.
Инвентаризация готовой продукции и отражение ее результатов в
учете. При проведении инвентаризаций на складах Общества особое внимание
уделяется проверке журналов и карточек складского учета, наличия
неоговоренных исправлений, помарок, подчисток и т.д. При наличии замечаний
по заполнению карточек складского учета с материально-ответственных лиц
дают письменные объяснения по каждому установленному случаю. Данные
факты отразиться в протоколах заседания рабочих инвентаризационных
комиссий. Протокол инвентаризационной комиссии (приложение 5).
Материалы инвентаризации (описи, сличительные ведомости,
протоколы, объяснения материально-ответственных лиц о причинах
образования недостач и излишков) представляются в бухгалтерию не позднее
трёх дней со дня окончания инвентаризации. В протоколах постоянно
действующей центральной инвентаризационной комиссии и рабочих
инвентаризационных комиссий отражается информация, в том числе
предложения о зачете недостач и излишков по пересортице, списании недостач
в пределах норм естественной убыли, об упорядочении приема, хранения и
отпуска материальных ценностей. Улучшении учета и контроля за их
сохранностью, о принятии мер к усилению защищенности объектов,
оснащению их средствами сигнализации и видеонаблюдения, продажи.
В рамках исполнения мероприятий по осуществлению контрольных
проверок ведения складского учета, документального оформления движения
готовой продукции на складах, сотрудниками управления бухгалтерского учёта
и отчетности проводятся проверки соблюдения норм действующего
законодательства, регулирующего порядок составления и заполнения
первичных учетных документов в структурных подразделениях.
48
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того
месяца, в котором было принято решение руководителем организации по
регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в
годовой бухгалтерской отчетности. Данные результатов проведенных в
отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов,
выявленных инвентаризацией
По результатам проведенных проверок составляются акты проверок, с
указанием нарушений при оформлении первичных учетных документов и
устанавливаются сроки исправления нарушений. При необходимости, лица,
допустившие оформление документов в нарушение норма действующих
нормативных актов, привлекаются к дисциплинарной ответственности
34
.
На основании приказа № 512 от 04.05.2017 «О проведении
инвентаризации товарно-материальных ценностей» и приказа № 79 от
23.06.2017 «О проведении инвентаризации готовой продукции» на складе ПАО
«Омскшина» в период с 11.05.2017 по 08.07.2017 проведена сплошная
инвентаризация товарно-материальных ценностей.
По данным инвентаризационной и сличительных ведомостей
результатов инвентаризации оборотных активов выявлена недостача на сумму
19 604 руб. 82 коп.
Установлено, что недостача и излишки на складе образовались в период
с ноября 2016 по май 2017. Предыдущая инвентаризация, проведенная в ноябре
2016 (с 02.11.2016 по 30.11.2016) не выявила недостач и излишков и показала,
что наличие ТМЦ соответствует данным бухгалтерского учета
(инвентаризационная опись по состоянию на 1.11.2016).
Согласно справки ПАО «Омскшина» сумма ущерба, причиненного
Обществу в результате недостачи по состоянию на 01.05.2017 (с учетом суммы
налога на добавленную стоимость в размере 20% от суммы недостачи ТМЦ по
учетным ценам), составляет 21 243 руб. 30 коп.
34
Совершенствование формирования и содержания документов в условиях автоматизированной обработки
данных [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.buh.soft. ru
49
По результатам инвентаризации активов на складе 23.08.2017 проведено
заседание центральной инвентаризационной комиссии ПАО «Омскшина»,
которая пришла к выводу, что причинами образования излишков и недостач
явились халатное отношение к своим должностным обязанностям материально-
ответственных лиц склада, которые не осуществляли достаточный контроль за
движением готовой продукции. Центральная инвентаризационная комиссия
приняла решение о взыскании всей суммы недостачи с материально-
ответственных лиц – кладовщика 5 разряда Горох А.С. и кладовщика 4 разряда
Герасимович М.С. (по 9 802 руб. 41 коп. с каждой).
Выводы по главе 2 :
Задачи при реализация продукции, произведенной ПАО "Омский
шинный завод":
— Приближение продукции к конечному потребителю. Изучение
спроса на продукцию Общества в закрепленном регионе, учет замечаний и
предложений покупателей о соответствии потребительских свойств продукции
установленным требованиям и формирование заявок на поставку продукции.
В своей деятельности работники склада готовой продукции
руководствуются:
— приказами и распоряжениями по Обществу, управлению реализации
продукции;
— нормативными, методическими и другими руководящими
материалами, определяющими политику предприятия в области качества;
— должностной инструкцией специалиста по продаже склада готовой
продукции;
— Учетной политикой ПАО "Омскшина" ;
— Налоговым кодексом Российской Федерации;
— Законом Российской Федерации о Бухгалтерском учете и отчетности.
Информация о движении готовой продукции по складу отражается
материально-ответственными лицами (кладовщиком склада (специалистом
по продаже)) КСУ ежемесячно. Карточка складского учета на каждом листе
50
подписывается кладовщиком (специалистом по продаже), отвечающим за
ведение складского учета, а на каждом листе карточки проставляют штамп
склада. При проведении инвентаризации готовой продукции на складе,
карточки формируются в вышеуказанном порядке на дату проведения
инвентаризации и представляются рабочей комиссии для контрольной
отметки.
Материально ответственные лица склада должны ежедневно перед
началом работы провести подсчет фактических остатков продукции. При
проведении ежедневного пересчета и в случае установления несоответствия
фактического наличия готовой продукции на складе с данными бухгалтерского
учета, работник склада составляет акт выявленных несоответствий с
приложением объяснительной записки и предоставляет его начальнику УРП (а
копию в бухгалтерию) для принятия мер по устранению несоответствий.
Кладовщик склада ежемесячно составляет Отчет о движении продукции
по складу за отчетный период (прошлый месяц) и направляет его в
бухгалтерию ПАО, согласно графику документооборота, утвержденному
приказом Генерального директора ПАО «Об учетной политике; не позднее 5-го
числа месяца, следующего за отчетным.
Бланки с определенной степенью защиты (ТТН, ТН), карточки
складского учета, журналы учета и движения бланков с определенной степенью
защиты (ТТН (ТН)), учета рекламации, учета заявок и выставленных счет-
фактур, рабочие и должностные инструкции, положения и др. а также
штамп склада хранятся в металлическом сейфе, закрываемом на замок.
При работе в программе «1С:Предприятие7.7», работник склада производящий
отпуск продукции в адрес потребителя, в обязательном порядке осуществляет
проверку остатка денежных средств по платежному поручению путем
формирования отчета об оплате и отгрузке по покупателю. В целях
исключения случаев отгрузки продукции сверх суммы поступившей оплаты,
работник склада обязан осуществить проведение ТТН в программе
«1С:Предприятие» в срок не позднее 30 минут после отгрузки.
51
Глава 3. Рекомендации по улучшению учета и аудита готовой
продукции в ПАО "Омский шинный завод"
3.1. Направления совершенствования учета реализации готовой
продукции
Увеличение реализации готовой продукции ПАО "Омскшина"
методами ценовой конкуренции.
Ценовая стратегия ПАО "Омскшина" базируется на принципе
обеспечения конкурентоспособного положения продукции на основных рынках
сбыта и может быть сформулирована как ценовая дифференциация. Отпускные
цены на товары и тарифы на услуги (работы) формируются с учётом
конъюнктуры рынка на основе плановой себестоимости, налогов и неналоговых
платежей, прибыли.
Ежемесячно на предприятии проводится сравнительный анализ цен на
продукцию основных конкурентов дифференцировано по рынкам сбыта.
Данный мониторинг цен позволяет оценивать конкурентоспособность
продукции предприятия на рынке и планировать возможные последствия
принимаемых ценовых изменений на перспективу. В целях обеспечения
оперативного реагирования на быстроизменяющиеся требования рынка на
предприятии функционирует комиссия по формированию ценовой политики
ПАО где могут приниматься решения о реализации продукции по ценам
отличным от базовых прейскурантов.
Решения о реализации продукции по ценам отличным от базовых
прейскурантов принимаются с учетом финансового состояния Общества,
обосновывая эффективность проводимых сделок результатами проведенных
переговоров, особенностями (спецификой) отдельных сегментов рынка, на
основании маркетинговых исследований, проводимых мероприятий по
модернизации производства, с целью обеспечения выполнения основных
прогнозных показателей, сохранения или увеличения достигнутых объемов
производства и реализации, размерами остатков готовой продукции на складах
предприятия, завоевания, сохранения или расширения рынков сбыта,
52
получения валютной выручки.
При выходе на международный рынок и резких изменениях
экономической ситуации ПАО следует устанавливать расценки
дифференцированные не только по моделям колесной техники, но и с разницей
между заказчиками, их местоположением и временем исполнения заказа. При
такой дискриминационной дифференциации подходов при установлении цен на
типоразмеры одной и той же шины цена может определяться
непропорционально соответствующим издержкам.
Например, противотермитные добавки в шины для тропических зон
существенно повышают цену продукта, хотя затраты на реализацию этого
конструкторского ноу-хау относительно небольшие. Дискриминационные
ценовые стратегии широко применяются автодорожными организациями и
являются весьма актуальными для ПАО "Омскшина" при совместных
проектах с такими компаниями.
Указанные дифференцирующие маневры могут осуществляться
маркетологами Общества в комплексе с системами скидок. Дистрибьюторы
марки ПАО "Омский шинный завод" совершенствуют стратегии
стимулирования покупок. Нередко независимые дистрибьюторы и
региональные представительства косвенно конкурирующих фирм для
привлечения внимания к новой технике пробуют снижать цену на известные
марки, что называется «сдачей убыточного лидера».
Такая стратегия эффективна на начальном этапе, но при повторном
применении эффект снижается, поскольку не создается стимул для других, не
участвовавших в контактах, пользователей. Так называемые стратегии
«партера» и «бархатного сезона» означают прежде всего пространственное и
временное удобство для пользователей и применимы для продаж и поставок
шин, а также продвижения марки ПАО "Омский шинный завод" на товарах
повседневного спроса.
ПАО "Омский шинный завод" может изменять свою базовую цену с
целью вознаграждения дилеров и дистрибьюторов за определенные действия,
53
такие как предоплата, крупный заказ, участие в разработке, транспортировке,
поставках оборотных средств и другие.
Для достижения этих целей ПАО «Омсшина» может проводить
тактические действия в области ценообразования на рынке иностранных
государств. Их реализация позволит предприятию перейти к новым, более
совершенным методам управления процессом установления цен как в
краткосрочном, так и в долгосрочном периодах. Помимо этого изменения в
области ценовой политики будут способствовать укреплению существующих и
завоеванию новых позиций ПАО «Омскшина» на зарубежном рынке, что
предусмотрено целями ценообразования предприятия.
Разработаем шкалу скидок на грузовую шину марки И-281. Исходные
данные для расчета скидок представлены в таблице 8.
Таблица 8
Исходные данные для расчета скидок (2018 год)
Показатель
Значение
1. Установленный плановый объем выпуска, штук
41500
2. Максимальная рыночная цена без НДС за 1 шт, EUR
155
3. Условно-переменные затраты в себестоимости 1 штуки
продукции, EUR
73,5
3.1. Сырье и материалы
64,0
3.2. Топливо и энергия на технологические нужды
4,1
3.3. Основная зарплата производственных рабочих
2,6
3.4. Дополнительная зарплата производственных рабочих
0,7
3.5. Отчисления от средств на оплату труда и др.
1,2
3.6. Прочие
0,9
4.Условно-постоянные затраты, относимые на производство
единицы изделия, EUR
24,5
4.1. Общепроизводственные расходы
15,1
4.2. Общехозяйственные расходы
9,4
Необходимо выполнить последовательность действий:
— определим окупаемость постоянных затрат:
О пост. затр = 24,5 * 41500 : 155-73,5= 12475 шт.
— рассчитаем сумму прибыли по предприятию при исходном объеме
заказа:
П = (41500 - 12475) * (155 - 73,5) = 2 365 537,5 EUR;
— рассчитаем минимальную цену с учетом возмещения всех затрат при
исходном объеме заказа: