СОДЕРЖАНИЕ
Введение.....................................................................................................................7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций предприятий..........................................................................................10
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно-правовое регулирование
их учета и аудита..................................................................................................... 10
1.2. Порядок организации учета кассовых операций...........................................16
1.3. Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций
.............
22
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций в
ООО «Сармат»....................................................................................................... 32
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия.........................32
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии
..............................
37
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций
........
45
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций в ООО «Сармат»
................................................................
58
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации
учета кассовых операций на предприятии
............................................................
58
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных мероприятий... 63
Заключение............................................................................................................. 68
Список использованной литературы
.................................................................
71
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут
расчеты с поставщиками товарно-материальных ценностей, с покупателями за
реализованные им товары и оказанные услуги, с бюджетом и внебюджетными
фондами по налоговым платежам, с кредитными учреждениями по ссудам и
другим финансовым операциям. Движение денежных средств связано со
значительной частью хозяйственных операций коммерческой организации,
которые во многом определяют результаты хозяйственной деятельности
предприятия. В связи с этим учет этих хозяйственных операций можно
охарактеризовать как один из важнейших участков работы бухгалтерской
службы предприятия. Значимость этого раздела учетных работ определяет
состав задач, которые должны решаться при организации бухгалтерского учета
кассовых операций.
Все хозяйственные процессы связаны с движением денежных средств.
Решение вопросов своевременного проведения расчетов, обеспечения
непрерывного хозяйственного процесса необходимыми объемами денежных
средств является важнейшей задачей бухгалтерской службы предприятия.
Учет и аудит кассовых операций должен обеспечивать постоянный контроль
состояния платежеспособности предприятия.
Актуальность темы исследования заключается в том, бухгалтерский
учет и аудит кассовых операций имеет огромное значение для правильной
организации денежного обращения, расчетов, для укрепления платежной
дисциплины организации, эффективности использования финансовых
ресурсов.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций на предприятии.
Для реализации этой цели в работе были поставлены следующие задачи:
7
- рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета кассовых
операций предприятий;
- раскрыть методику проведения аудиторской проверки кассовых
операций;
- изучить бухгалтерский учет кассовых операций в ООО «Сармат»;
- провести аудит кассовых операций в ООО «Сармат»;
- дать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и
аудита кассовых операций в ООО «Сармат».
Объект исследования - ООО «Сармат».
Предмет исследования - бухгалтерский учет и аудит кассовых
операций.
В процессе написания работы были использованы следующие методы
исследования: коэффициентный, горизонтальный и вертикальный анализ,
метод сравнения, расчет абсолютных величин и относительных показателей.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.
Введение включает в себя актуальность изучаемой темы, цели, задачи,
объект и предмет исследования, методы исследования, структуру выпускной
квалификационной работы.
В первой главе работы «Теоретические основы бухгалтерского учета и
аудита кассовых операций предприятий» рассмотрены сущность кассовых
операций, нормативно-правовое регулирование их учета и аудита; изучен
порядок организации учета кассовых операций; исследована методика
проведения аудиторской проверки кассовых операций.
Во второй главе «Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций в
ООО «Сармат» дана краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия; рассмотрена организация учета кассовых операций на
предприятии; исследованы процедуры и результаты аудиторской проверки
кассовых операций на предприятии.
8
В третьей главе «Направления совершенствования бухгалтерского учета
кассовых операций в ООО «Сармат» разработаны рекомендации по
совершенствованию организации учета кассовых операций на предприятии;
представлена оценка экономической эффективности рекомендованных
мероприятий.
В заключении изложены основные выводы и результаты по работе.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в том, что разработанные рекомендации по совершенствованию
организации учета кассовых операций могут быть использованы в
деятельности ООО «Сармат».
В качестве информационной базы при написании данной работы
использовались нормативно-правовые документы, труды таких авторов, как
Кондраков Н.П., Савицкая Г.В., Богаченко В.М., Лытнева Н.А., а также
материалы периодической печати.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций предприятий
1.1 Сущность кассовых операций, нормативно-правовое регулирование
их учета и аудита
Кассовые операции занимают одно из центральных мест в
хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных
средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы,
пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг
наличными и т. п. В то же время, в кассу ежедневно могут поступать платежи
наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с
расчетного счета или от заказчиков и др.
Кассовые операции - это операции, связанные с получением, выдачей,
хранением и перевозкой наличных денег1.
Организации, предприятия, учреждения независимо от организационно -
правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков
на соответствующих счетах, на договорных условиях. Наличные денежные
средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения
банков для последующего зачисления на счета этих предприятий. Денежная
наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений
банков или через объединенные кассы при предприятиях. Наличные деньги
могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские
службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы,
имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих
операций по инкассации денежных средств и других ценностей.
Ведущая роль в решении этих задач принадлежит бухгалтерской службе
предприятия. Следует также отметить возрастание роли бухгалтерского учета
в финансовом менеджменте предприятия в условиях рыночной экономики. В
современных условиях бухгалтерская служба предприятия является не просто
1 Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. / Л.М. Бурмистрова. - 2-e изд.,
перераб. и доп. - М. : Форум, 2013. - 304 с.
10
регистратором осуществляемых хозяйственных операций, но также
аналитическим центром, обладающим наиболее полной информацией о
состоянии объекта учета.
Как и любой вид деятельности юридического лица, учет и аудит
кассовых операций регламентируется законодательством Российской
Федерации (РФ), в частности следующими нормативными актами.
К числу основных законодательных актов относится Гражданский
кодекс РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и
договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.д. Все это
достоверно и полно отражает бухгалтерский учет2.
Не менее важное значение для целей регулирования взаимоотношений
юридического лица с государственными структурами и внебюджетными
фондами, играет Налоговый кодекс РФ.
Кодекс РФ об административных правонарушениях устанавливает
наложение административного штрафа на должностных и юридических лиц
при нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения
кассовых операций.
Основными нормативными документами, регулирующими
бухгалтерский учет денежных средств являются:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. №402-ФЗ.
Этот закон дает определение сущности бухгалтерского учета, называет его
объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные
операции), задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия,
используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет,
План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.)3.
2 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (с посл.
изм. и доп.) // Российская газета. - 1996. - 28 января.
3 Федеральный закон от 06.12.2011 Ж 02-Ф З (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете» //
Парламентская газета. - 09-15.12.2012. - N54. Статья 45.
11
Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с
которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом
осуществляется Правительством РФ, а органы, которым предоставлено право
регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы
счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по
бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по
бухгалтерскому учету.
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. №402-ФЗ
изложены требования к ведению бухгалтерского учета, к документированию
хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке
имущества и обязательств, к порядку осуществления инвентаризации
имущества и обязательств4 [2].
В этом законе изложены основные требования к составлению
бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей
бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила
составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения
документов бухгалтерского учета.
Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» определяет правовые основы регулирования аудиторской
деятельности в Российской Федерации. Данный закон рассматривает подробно
такие темы, как квалификационный аттестат аудитора, аудиторское
заключение и тайна, обязательный аудит, контроль качества работы
аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов,
независимость аудиторских учреждений и др.5.
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
4 Федеральный закон от 06.12.2011 Ж 02-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете» //
Парламентская газета. - 09-15.12.2012. - N54. Статья 45.
5 Федеральный закон от 30.12.2008 Ш 07-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об аудиторской
деятельности» // Парламентская газета. - 31.12.2008. - N62. Статья 5.
12
использованием платежных карт» от 22.05.2003г. № 54-ФЗ (ред. от
08.03.2016г.) определяет сферу применения контрольно-кассовой техники,
порядок ведения Г осударственного реестра, требования к контрольно-кассовой
технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-
кассовую технику, а также контроль за применением контрольно-кассовой
техники.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г № 34н
(ред.24.12.10г.). Указанное положение определяет порядок организации и
ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской
отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с
внешними пользователями бухгалтерской информации. В нем изложены
требования ведения бухгалтерского учета. Рассмотрен порядок
документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского
учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки
имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и инструкция по его применению утверждены
приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 08.11.10 г.)6.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему
регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете. На основании Плана счетов и Инструкции по его
применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского
учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов.
6 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31
октября 2000г. № 94н. (в ред. от 08.11.2010) // Экономика и жизнь. - 2000. - N46.
13
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 (ред. от
08.11.10г.).
Методические указания устанавливают порядок проведения
инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и
оформления ее результатов.
Положение Центрального банка РФ «О правилах осуществления
перевода денежных средств» от 19.06.2012г. №383-П (ред. от 19.05.15г.)
регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими
лицами в валюте РФ и на ее территории в формах, предусмотренных
законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления
используемых расчетных документов7.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» - ПБУ 4/99 утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г.
№ 43н (ред. от 08.11.2010г.)8.
Положение устанавливает состав, содержание и методические основы
формирования бухгалтерской отчетности организаций. Положение
применяется при установлении:
- типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке
составления отчетности;
- упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для
субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;
- особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;
- особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях
реорганизации и ликвидации организации;
7 Положение Центрального банка РФ «О правилах осуществления перевода денежных
средств» от 19.06.2012г. №383-П (ред. от 19.05.15г.).
8 Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N43n (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» //
Финансовая газета. - 1999. - N34.
14
- особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми
организациями, негосударственными пенсионными фондами,
профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными
организациями сферы финансового посредничества;
- порядка публикации бухгалтерской отчетности.
Указание Банка России от 11.03.2015 №3210-У (ред. от 03.02.2016) «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» устанавливает порядок ведения
кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории
Российской Федерации юридическими лицами (за исключением Центрального
банка Российской Федерации, кредитных организаций), а также упрощенный
порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства9.
Указание Банка России «Об осуществлении наличных расчетов» от
07.10.2013г. № 3073-У устанавливает правила осуществления наличных
расчетов в Российской Федерации в валюте Российской Федерации, а также в
иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства
Российской Федерации.
Расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а
также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением
ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора,
заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не
превышающем 100 тысяч рублей.
9 Указание Банка России от 11.03.2015 №3210-У (ред. от 03.02.2016) «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства».
15