Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов
проводилась 4 октября 2017 года. Проведение ревизии было обусловлено
сменой кассира. Комиссия проверила достоверность соответствие
документального остатка, указанного в кассовой книге, и фактического
наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в
кассе, путем полного пересчета. Результаты инвентаризации оформлены актом
по форме № ИНВ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от
18.08.1998 № 88 в двух экземплярах, который подписан всеми членами
комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей. Один
экземпляр акта передан в бухгалтерию ООО «Сармат», второй - остается у
материально ответственного лица. По результатам инвентаризации
расхождения не выявлены.
В целях контроля системы учета кассовых операций в ООО «Сармат»
ежегодно проводится аудит.
Цель аудиторской проверки денежных средств в ООО «Сармат»
является проверка соответствия требованиям действующего законодательства
хозяйственных операций с денежными средствами, а также формирование
мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности о наличии и
движении денежных средств организации.
Аудит денежных средств включает проверку учета кассовых операций;
операций по расчетному счету; операций по прочим счетам в банке; учета
средств в пути.
Задачами аудита денежных средств являются проверка:
- своевременного проведения инвентаризаций денежных средств и
обязательств организации, выявление ее результатов и отражение их в учете. В
системе организации внутреннего учета необходимо планирование проведения
инвентаризаций, обеспечение объективности результатов сверки данных
документального учета и с фактическими остатками денежных средств
организации;
- обеспечения сохранности денежных средств, денежных документов в
46
кассе и других местах их хранения и выдачи;
- удовлетворения текущих потребностей предприятия в денежной
наличности на неотложные нужды и выплату заработной платы;
- обеспечения правильности документального оформления и
законности операций с денежными средствами, своевременное и полное
отражение их в учете. В решении данной задачи следует руководствоваться
действующим законодательством и нормативно-методическим
рекомендациями. Организация внутреннего учета должна обеспечивать
контроль оформления документов, доступность информации по каждой
проведенной хозяйственной операции.
- обоснованности вложения временно свободных денежных средств с
целью получения дополнительного дохода.
Для проведения проверки источником информации являются
действующие нормативно-методические указания по ведению учета денежных
средств, данные первичных документов и учетных регистров и финансовой
отчетности ООО «Вита-Микс», результаты проведения аудиторских процедур,
информация первичного документооборота.
При проведении проверки необходимо следовать правилам
(стандартам) аудиторской деятельности. Период аудита распространялся на
операции с денежными средствами ООО «Сармат» за 2017 г.
В рамках планирования аудиторской проверки составляется общий план
и программа аудита, отраженные в таблицах 6 и 7.
Общий план аудита
Таблица 6
Проверяемая организация ООО «Сармат»
Период аудита 2017 г.
Количество человеко-часов 60
Руководитель аудиторской группы Акимова Д.А.
Планируемый аудиторский риск 5%
47
Планируемые виды работ Период
проведения
Исполнители
Общая оценка системы внутреннего
контроля учета наличны х денеж ных
средств в кассе организации
01.03.201 7 г.
Акимова Д.А.
О пределение возможности использования
результатов работы внутреннего аудита
01.03.201 7 г.
Акимова Д.А.
Ф ормальная проверка данны х об объемах
движ ения наличных по операциям
хозяйственной деятельности
02.03.201 7 г.
Акимова Д.А.
П редварительное ознаком ление с
первичным документооборотом по кассе
02.03.201 7 г.
Акимова Д.А.
Аналитические процедуры по
сопряж енным участкам учета
03.03.201 7 г.
Акимова Д.А.
Разработка программы аудита
03.03.201 7 г.
Акимова Д.А.
Этапы проведения проверки детализируются в программе проверки
учета денежных средств (таблица 7).
В ООО «Сармат» в составе денежных средств на балансе организации
отражены показатели по статье «Касса» и «Расчетные счета». Средств на
специальных счетах в банках, денежных средств в валюте организация не
имеет и операции с такими объектами не проводила. Объектом аудиторской
проверки являются денежные средства в кассе и на расчетном счете
организации.
Проверка производилась в соответствии со стандартами аудиторской
деятельности в Российской Федерации. При планировании и проведении
проверки оценивалось состояние систем внутреннего контроля и
бухгалтерского учета операций с денежными средствами.
В ходе аудиторской проверки проведена оценка применяемых
бухгалтерских проводок. Следует указать, что в используемой на предприятии
программе автоматизации бухгалтерского учета предусмотрен контроль
корректности бухгалтерских проводок. Это является основой того, что
48
бухгалтерией ООО «Сармат» не допускается использование некорректных
проводок по учету денежных средств.
Таблица 7
Программа аудиторской проверки учета денежных средств
_________________
в ООО «Сармат»
_____________________
Перечень аудиторских процедур
Исполни
тель
Рабочие документы
аудитора
1. П роверка операций по счетам в банке
1.1. П роверка оснований для отраж ения
операций по счетам в банке
Акимова
Д.А.
Договоры банковского
счета, копии
уведомлений об
открытии (закрытии
счетов в банке
1.2. Сверка остатков по банковским
выпискам и счету «Расчетны е счета»
Акимова
Д.А.
Бухгалтерский баланс,
выписки банка
1.3. Проверка правильности отраж ения
оборотов по счетам учета средств на
счетах в банках
Акимова
Д.А.
Регистры
синтетического учета
ж урнал-ордер 2,
ведомость 2
2. Проверка кассовы х операций
2.1. П роверка условий обеспечения
сохранности наличных денеж ных
средств в кассе организации; Проверка
наличия договоров о полной
материальной ответственности с
работником кассы
Акимова
Д.А.
Бухгалтерский баланс,
отчет о движении
денеж ны х средств,
кассовая книга
2.2. П роверка законности проведения и
документального оф ормления кассовы х
операций:
- своевременности отражения выручки
наличными;
- порядка расчетов наличными с
юридическими лицами;
- соблюдения правил работы с
подотчетными лицами;
- порядка расходования наличных из
кассы
Акимова
Д.А.
Регистры
синтетического учета
2.3. П роверка соблюдения лимита
остатка по кассе, порядка и
своеврем енности сдачи наличных на
счета в банке
Акимова
Д.А.
Кассовая книга,
регистры по счету 50
«Касса»
3. С верка показателей остатков по
счетам с показателями бухгалтерской
отчетности
Акимова
Д.А.
Регистры
синтетического учета,
бухгалтерский баланс,
отчет о движении
денеж ны х средств
49
Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по
расчетному счету проведена проверка списания денежных средств с расчетного
счета ООО «Сармат» и полноты оприходования наличных денег в кассу. При
этом обращалось внимание на следующее:
- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег
квитанция к приходному кассовому ордеру;
- тождественность записей в регистрах синтетического учета по
кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».
В ООО «Сармат» по данному направлению проверки нарушения не
выявлены. Это обусловлено тем, что операции по расчетному счету
контролируются обслуживающим банком. Наличие такой формы контроля, а
также строгая регламентация операций в законодательстве ведут к
прозрачности этого направления учета и отсутствию нарушений.
При аудите денежных средств выборочно осуществлена проверка
правильности оформления первичных учетных документов в ООО «Сармат».
При этом обращалось внимание на наличие утвержденного руководителем
перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;
правильность и полноту заполнения обязательных реквизитов в документах;
обоснованность внесения исправлений в документах; сомнительные
неоговоренные подчистки, дописки и помарки в документах; правильность
таксировки и подсчета соответствующих итогов в документах; точность
записей документов в учетные регистры.
Согласно основной цели проверки аудитору в первую очередь
необходимо проверить наличие договоров на расчетно-кассовое обслуживание
с банком. Далее следует проверить хозяйственные операции по движению
денежных средств, правильность документального оформления операций по
поступлению и расходованию денежных средств.
Основными аудиторскими процедурами, используемыми при проверке
кассовых операций, являются: инвентаризация кассы, обследование
помещения кассы, опрос, проверка соблюдения установленных правил
50
совершения операций, проверка и сравнение денежных документов.
При проверке соблюдения порядка ведения операций по кассе в ООО
«Сармат» рассматривались:
1. Ведение кассовой книги, ежедневный отчет кассира по
произведенным кассовым операциям в соответствии с приходными и
расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, а также их
оформление. При проведении данного этапа проверки установлено, что в ООО
«Сармат» ведется кассовая книга, оформленная в соответствии с требованиями
порядка ведения операций по кассе. Все операции по поступлению и
расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая
пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество
листов в ней заверено подписями руководителя организации и главного
бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог
операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день.
Кассовая книга ведется на бумажном носителе и в электронном варианте в
системе автоматизированного учета. Отчеты кассира в форме отрывной части
листа кассовой книги с приложенными приходными и расходными кассовыми
ордерами ежедневно предоставляются в бухгалтерию ООО «Сармат».
Замечаний по оформлению отчета кассира нет.
2. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке.
В случае расхождений между данными предприятия и банка выясняются
причины этих расхождений. Перекрестная сверка кассовой книги и выписок
банка по операциям «касса» - «банк» показала отсутствие расхождений между
суммами, полученными в банке по чековой книжек и суммами,
оприходованными по кассе.
3. Полнота оприходования наличных, полученных в результате
хозяйственных операций ООО «Сармат». Для получения доказательств по
данному пункту проверки выявлялись операции по сдаче денег от продажи
товаров и иного имущества, предусматривающие расчеты наличными
денежными средствами. Оприходование выручки по данным операциям
51
устанавливалось по кассовой книге. По результатам проверки получено
подтверждение полноты оприходования наличных, полученных в результате
хозяйственной деятельности.
4. Целевое использование денег, полученных в банке, и наличных из
выручки. Для выявления возможных злоупотреблений по использованию
наличных из кассы устанавливалось соответствие оснований для выдачи
денежных средств по расходным кассовым ордерам и реального использования
наличных. С этой целью изучается содержание расходных кассовых
документов ООО «Сармат», наличие в них реквизитов кому выдано, основания
выдачи, документов, удостоверяющих личность получателя и его расписки. По
расходу подотчетных сумм производится подборка авансовых отчетов,
соответствующих выданным суммам, проверяется основание списания
подотчетных сумм.
5. Соблюдение на каждый день установленного лимита остатка кассы,
сроков и порядка сдачи выручки. По данным кассовой книги выявлено
однократное за проверяемый период превышение установленного лимита.
6. Осуществление расчетов наличными деньгами между ООО «Сармат»
и предприятиями - юридическими лицами. Суммы, полученные или
уплаченные ООО «Сармат» другим юридическим лицам, не превышают
установленного российским законодательством предела. В ходе аудиторской
проверки проведена оценка применяемых бухгалтерских проводок.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проведена
проверка соответствия ее показателей данным синтетического и
аналитического учета и первичным документам по кассе. В ООО «Сармат»
путем проведения сплошной проверки получено подтверждение соответствия
принятого на предприятии порядка учета денежных средств порядку,
установленному соответствующими нормативными документами. Наличие
контроля операций по кассе со стороны обслуживающего банка, а также
строгая регламентация операций в законодательстве ведут к прозрачности
этого направления учета и отсутствию нарушений.
52
При проведении проверки операций по кассе установлено, что в ООО
«Сармат» не допускаются:
1) хищение денежных средств. Прямое хищение денежных средств без
подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой
наличности;
2) неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из
операционных касс, из банка, от различных физических и юридических лиц по
приходным ордерам). Для этого сверяются корешки выданных чеков с
приходными документами по кассе;
3) излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и
тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и
отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог
в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).
Результат проверки кассовой наличности и качества инвентаризации
денежных средств в кассе представлен в таблице 8. При проведении
инвентаризации кассы по состоянию на 05.03.2017г. не было выявлено
недостач или излишков денежных средств.
Таблица 8
Проверка фактического наличия средств на 05.03.2017 г. в кассе
__________________
ООО «Сармат» (руб.)
___________________
№
п/
п
Наименование
денежных
средств
Факти
чески
По
учетным
данным
Результаты
Недостачи Излишки
Кол-
во
Сумма
Кол
-во
Сумма
1
Наличные деньги 19160 19160
2
О плаченные
авиа- и
ж елезнодорож ны е
билеты
45800 45800
Итого 64960 64960
Аудит кассовых операций проводился сплошным методом, путем
инспектирования, запросов, подтверждения, пересчетов арифметических
расчетов аудируемого лица, проверки документов, инвентаризации денежных
средств, устного опроса персонала и руководства экономического субъекта.
53
При проверке кассовых операций особое внимание уделялось
выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования
денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата
подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов.
Проведенный инициативный аудит учета наличных денежных средств
в ООО «Сармат» является достаточным основанием, чтобы высказать мнение о
достоверности бухгалтерской отчетности за 2017 г. в области учета денежных
средств.
Признаками недостаточности системы внутреннего контроля в ООО
«Сармат» за движением наличных денежных средств являются:
- отсутствие приказа, устанавливающего периодичность проверок
кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности, а также
проверки ценностей, хранящихся в кассе;
- назначение в комиссии по проведению проверки одних и тех же лиц;
- предоставление права подписи кассовых документов другим лицам
помимо директора и главного бухгалтера ООО «Сармат», не отраженное в
приказах.
По результатам аудита существенных нарушений ведения операций по
кассе, способных оказать влияние на достоверность показателей бухгалтерской
отчетности, не выявлено. Кассовые операции в ООО «Сармат» оформляются
типовыми формами кассовых документов, бухгалтерские проводки
соответствуют инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета, а также кассовая книга ведутся в
автоматизированном режиме. Кроме того, формируются их аналоги на
бумажных носителях, которые скреплены в книги.
В ходе проверки установлен недостаточный уровень обеспечения
сохранности денежных средств в кассе, который проявляется, прежде всего, в
отсутствии плана проведения внезапных ревизий кассы и отказа от этого
средства контроля деятельности материально-ответственного лица по кассе.
Кроме того, в организации присутствует формальный подход к проведению
54
ревизий кассы, что проявляется в участии в ревизии кассы постоянного состава
инвентаризационной комиссии, хотя ревизии кассы проводятся и оформляются
актами ревизии кассы. По данной ситуация была дана низкая оценка
эффективности внутреннего контроля кассовых операций.
При проведении аудиторской проверки, были выявлены некоторые
нарушения требований законодательства по ведению операций по кассе. В
частности, 12 апреля 2017 года выявлен случай превышения установленного
лимита остатка по кассе - в кассовой книге остаток денег по кассе составил
144160 рублей. Также был выявлен случай выдачи наличных денежных
средств менеджеру Кравцовой П.Д. в сумме 2700 рублей под отчет на
командировку в Крым при отсутствии авансового отчета Кравцовой П.Д. по
ранее выданной сумме. Встречаются и такие нарушения порядка ведения
кассовых операций: при поступлении денег в кассу ООО «Сармат» квитанция
к приходному кассовому ордеру остается в кассовых документах, хотя должна
отдаваться на руки лицу, внесшему деньги в кассу, заверенная подписями
главного бухгалтера и кассира, и печатью (штампом) кассира или оттиском
кассового аппарата.
Согласно пункта 5.2 Положения о порядке ведения кассовых операций
с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации
(утверждено Банком России 12.10.2013 N 373-П), в кассовой книге
неоговоренные исправления не допускаются. Сделанные исправления
заверяются подписями кассира и главного бухгалтера (или лица его
заменяющего), что не всегда соблюдается в ООО «Сармат». Так, в отчетах
кассира от 17.01.2017 г., 06.02.2017 г. исправления заверены только одной
подписью.
Согласно пункта 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций
с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации,
получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по
истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из
командировки, предъявить в бухгалтерию организации отчет об
55