израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним, что не
всегда соблюдается в ООО «Сармат». Так, Фадеевой И.М. по расходному
кассовому ордеру №2 от 12.01.2017 г. выдали подотчет на хозяйственные
нужды 3000 рублей, авансовый отчет составлен от 6.02.2017 г.; Вафину Р.Г. по
расходному кассовому ордеру № 11 от 20.01.2017 г. выдали подотчет на оплату
горюче-смазочных материалов 3960 рублей, авансовый отчет составлен от
05.02.2017 г.; Ахметову Р.Р. по расходному кассовому ордеру № 42 от
13.02.2017 г. выдали подотчет командировочные 3500 рублей, авансовый отчет
от 27.02.2017 г.
Согласно пункта 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с
банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации,
выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения
подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме
наличных денег. В организации встречаются нарушения данного Порядка.
Панкратову И.В. по расходному кассовому ордеру № 43 от 14.02.2017 г.
выданы подотчет командировочные 3500 рублей, авансовый отчет от
25.02.2017 г. на сумму 3000 рублей, остаток 500 рублей. По расходному
кассовому ордеру № 26 от 25.02.2017 г. выданы подотчет командировочные
3200 рублей, хотя по ранее выданному авансу отчета не было.
Итак, основными аудиторскими процедурами, используемыми при
проверке кассовых операций являлись: инвентаризация кассы, обследование
помещения кассы, опрос, проверка соблюдения установленных правил
совершения операций, проверка и сравнение денежных документов.
Таким образом, основное направление деятельности ООО «Сармат» -
торговля одежды в розницу. ООО «Сармат» является коммерческой
организацией, которое ориентируется на получение прибыли, и уставный
капитал, которой разделен на определенное число долей, удостоверяющих
обязательные права учредителей по отношению к этому обществу. ООО
«Сармат» применяются унифицированные формы первичной учетной
документации по учету кассовых операций. Кассовые ордера регистрируются в
56
журнале регистрации при их оформлении. Записи по проведенным операциям
вносятся в кассовую книгу. Записи в регистрах бухгалтерского учета
производятся на основании отчета кассира. В ООО «Сармат» применяются
типовые бухгалтерские проводки, предусмотренные инструкцией по
применению плана счетов. В ООО «Сармат» проведенный аудит является
достаточным основанием, чтобы высказать мнение о достоверности
бухгалтерской отчетности за 2017 г. в области учета наличных денежных
средств. За исключением вышеупомянутых недостатков во всех иных
существенных аспектах деятельности ООО «Сармат» финансовая отчетность
полно и достоверно отражает финансовое положение ООО «Сармат» на
01.01.2017 г. в области учета наличных денежных средств, что позволяет
выразить мнение с оговоркой. Выявленные при проверке нарушения не
повлияли на достоверность показателей бухгалтерской отчетности. По
результатам аудита наличных денежных средств ООО «Сармат» сформировано
положительное заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
57
Глав 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета
кассовых операций в ООО «Сармат»
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации
учета кассовых операций на предприятии
В целях совершенствования организации учета кассовых операций в
ООО «Сармат» рекомендуется:
- издать приказ, устанавливающий периодичность проверок кассы с
полным полистным пересчетом денежной наличности, а также проверки
ценностей, хранящихся в кассе;
- не допускать назначение в комиссии по проведению проверки одних и
тех же лиц;
- не допускать предоставление права подписи кассовых документов
другим лицам помимо директора и главного бухгалтера ООО «Сармат», не
отраженное в приказах.
В ООО «Сармат» учетная политика для целей бухгалтерского учета и
целей налогообложения представлена лишь в общих чертах. В ней нет
конкретизации системы документооборота, порядка отражения различных
операций, ведения учета этих операций и отражения их в первичных
документах, что требует ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Поэтому ООО «Сармат» рекомендуется прописать все пункты ведения
бухгалтерского учета.
В отношении учета денежных средств в учетной политике ООО
«Сармат» необходимо закрепить и подробно расписать виды первичных
документов, порядок их заполнения и принятия к учету, а также процесс
документооборота по данным расчетам.
В ООО «Сармат» для сохранности данных первичных документов и
регистров бухгалтерского учета рекомендуется разработать порядок хранения
первичных документов и учетных регистров, так как регистры бухгалтерского
учета являются коммерческой тайной организации.
Статья 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
58
бухгалтерском учете» устанавливает лишь общий срок хранения бухгалтерских
документов - не менее пяти лет. Приказом Минкультуры России от 25.08.2010
№ 558 (действует с 30 сентября 2011 г.) утвержден «Перечень типовых
управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности
государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с
указанием сроков хранения».
При применении Перечня следует учитывать, что установленные сроки
хранения документов нужно отсчитывать не от даты составления документа, а
с 1 января следующего года.
Приведем сроки хранения отдельных видов бухгалтерских документов
(таблица 9).
Таблица 9
Сроки хранения отдельных видов бухгалтерских документов
Наименование
бухгалтерского документа
Срок хранения
Норма закона
Кассовые, банковские
документы, акты о приеме,
сдаче, списании имущества и
ТМЦ, накладны е, авансовы е
отчеты
Не менее пяти лет при
условии заверш ения
проверки или ревизии и
отсутствия споров и
разногласий
Пункт 1 ст. 29
Закона о
бухгалтерском
учете, п. 362
Перечня
Документы о дебиторской и
кредиторской задолженности
(справки, акты сверки,
переписка и др.)
Не менее пяти лет
Пункт 379 Перечня
Лицевые счета работников Не м енее 75 лет
Пункт 413 Перечня
Исполнительны е документы Не менее пяти лет
Пункт 416 Перечня
Договоры о материальной
ответственности
Не менее пяти лет после
увольнения материально
ответственного лица
Пункт 457 Перечня
Личные карточки работников
Не менее 75 лет
Пункт 658 Перечня
Графики предоставления
отпусков
Не менее года
Пункт 693 Перечня
59
Отдельные сроки хранения установлены для документов, необходимых
для исчисления и уплаты налогов (сборов), - не менее четырех лет (подп. 8 п. 1
ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ).
Для некоторых налоговых документов существуют специальные сроки.
В первую очередь, это касается первичных документов, которые подтверждают
размер полученного убытка (в случае его переноса на будущие периоды), в
течение всего перенесенного срока (п. 4 ст. 283, п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Поскольку полученный убыток по правилам налогового учета можно
переносить на будущее в течение десяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ), а первичные
документы отчетного года хранятся четыре года (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ),
максимальный срок хранения «убыточных» документов составит 14 лет.
Несмотря на то что для хранения документов, подтверждающих
начисление амортизации, установлен общий срок хранения (четыре года),
исчисление данного срока производится в специальном порядке (письмо
Минфина России от 26.04.2011 № 03-03-06/1/270): четырехгодичный срок
хранения документов отсчитывается с момента окончания амортизации по
основному средству.
В таблице 10 приведены сроки хранения отдельных видов налоговых
документов.
За организацию хранения документов несет ответственность
руководитель организации (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). А главный бухгалтер несет ответственность
за организацию работ по сохранности этих документов (составление реестра,
подшивку документов) с последующей передачей их в архив.
За нарушение порядка и сроков хранения первичных учетных
документов организация и ее должностные лица могут быть привлечены к
административной ответственности.
60
Таблица 10
Сроки хранения отдельных видов налоговых документов
Наименование налогового
документа
Срок хранения
Норма
Закона
Счета фактуры Не менее четырех лет при
условии заверш ен и я проверки
или ревизии (наприм ер,
налоговой) и отсутствия
споров и разногласий
Подп. 8 п.
1 ст. 23
НК РФ
Свидетельства о постановке на
учет в налоговы х органах
Постоянно
Пункт 381
Перечня
Налоговые декларации (расчеты )
юридических лиц по всем видам
налогов
Не менее пяти лет
Пункт 392
Перечня
Документы , подтверж дающ ие
объем налогового убытка прош лых
лет, сумма которого перенесена на
будущ ее при расчете налога на
прибыль
Не менее четырех лет после
окончания налогового
периода, налоговая база по
итогам которого была
уменьш ена на сумму убытков
прош лых лет
Пункт 4
ст. 283 НК
РФ
Итак, первичные учетные документы подлежат хранению
экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с
правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет
после отчетного года. Экономический субъект должен обеспечить безопасные
условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений.
При смене руководителя организации должна обеспечиваться передача
документов бухгалтерского учета организации.
Порядок хранения первичных бухгалтерских документов и учетных
регистров осуществляется в том, что первичные документы, учетные регистры,
бухгалтерская и налоговая отчетность должны быть обязательно переданы в
архив.
61
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская и налоговая
отчетность до передачи в архив фирмы должны храниться в бухгалтерии в
специальных помещениях, в закрывающихся шкафах или сейфах.
Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской
и налоговой отчетности. Ответственность за оформление этих документов
перед передачей в архив и непосредственную передачу их в архив
обеспечивает главный бухгалтер организации. Выдача первичных документов,
учетных регистров, бухгалтерской и налоговой отчетности из бухгалтерии или
из архива организации работникам других структурных подразделений
организации, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может
производиться только с письменного распоряжения главного бухгалтера и
генерального директора.
Основным общим недостатком системы учета в ООО «Сармат»
является недостаточный контроль за работой бухгалтерии со стороны
руководителя организации. Недостаточность контроля со стороны как главного
бухгалтера ООО «Сармат», так и руководителя приводит к ошибкам
зачисления поступивших денежных средств, поступления товаров и
материальных ценностей, отгрузки товаров и путанице при платежах от
третьих лиц.
Для совершенствования учета денежных средств и обеспечения
достоверности показателей бухгалтерской отчетности ООО «Сармат»
рекомендуется:
- приобрести программу 1С: Бухгалтерия 8.2;
- главному бухгалтеру усилить контроль учета наличных денежных
средств;
- рекомендуется внедрить платежный календарь, так как планирование
потоков денежных средств предполагает возможность управления
ликвидностью ООО «Сармат»;
- организация допускает нарушения в заполнении отчета о движении
денежных средств: суммы полученного кредита и безвозмездные поступления
62
от учредителя отражаются в разделе по текущей деятельности. Рекомендуется
данные суммы отражать в разделе по финансовой деятельности.
Направлением совершенствования учета денежных средств четкая и
правильная организация взаимоотношений: руководства предприятия,
бухгалтерии и отдела продаж.
Таким образом, внедрение приведенных рекомендации позволит
повысить качественный уровень бухгалтерского учета кассовых операций и
повысит эффективность деятельности ООО «Сармат».
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных
мероприятий
С момента образования ООО «Сармат» использовало
автоматизированную форму учета. В 2015 году была приобретена программа
«1С: Бухгалтерия 7.7» - универсальная программа массового назначения для
автоматизации бухгалтерского учета. Она представляет собой компоненту
«Бухгалтерский учет» системы программ «1С: Предприятие 7.7» с типовой
конфигурацией. Компонента «Бухгалтерский учет» позволяет реализовать
любую схему учета и может использоваться как автономно, так и совместно с
другими компонентами «1С: Предприятия 7.7». Типовая конфигурация
представляет собой готовое решение для автоматизации большинства участков
бухгалтерского учета.
ООО «Сармат» рекомендуется приобрести программу 1С: Бухгалтерия
8.2. Программа 1С: Бухгалтерия 8.2 - улучшенная версия популярной
программы для автоматизации бухгалтерского и налогового учета в
коммерческих организациях. Программа работает на платформе «1С:
Предприятие 8» и сохраняет преемственность с другой бухгалтерской
программой - «1С: Бухгалтерия 7.7». Абсолютно для всех пользователей «1С:
Бухгалтерии 7.7» доступен и автоматизирован переход на «1С: Бухгалтерию
8». Благодаря своим функциональным возможностям « 1С: Бухгалтерия 8.2»
63
позволяет вести учет предприятиям любой сферы деятельности и любого
режима налогообложения.
С помощью программного продукта 1С: Бухгалтерия 8.2 можно
эффективно вести бухгалтерский и налоговый учет, подготовку
регламентированной отчетности. Отчеты доступны для выгрузки в
электронном виде. С помощью Стартового помощника предоставляется
возможность заполнить основные настройки: справочники, начальные остатки.
Программные продукты серии «1С Бухгалтерия» дополняют друг друга.
Справочник корреспонденций счетов подскажет, как нужно отразить ту или
иную информацию в программе. Монитор бухгалтера оперативно и в удобной
форме предоставляет данные по остаткам на расчетном счете и в кассе, суммах
дебиторской и кредиторской задолженности, срокам сдачи отчетности и
уплаты налогов. Программный продукт 1С: Бухгалтерия 8.2 позволяет
загружать классификаторы БИК, адресные классификаторы ФНС, курсы
валют.
Рассчитаем экономическую эффективность от внедрения
автоматизированной системы. Экономическая эффективность рассчитывается
для оценки целесообразности решения экономических задач с использованием
компьютера.
Экономическую эффективность определяют с помощью трудовых и
стоимостных показателей. Основным при расчетах является метод
сопоставления данных базисного и отчетного периода. В качестве базисного
периода принимают затраты на обработку информации до внедрения
автоматизированной системы. Основными показателями экономической
эффективности является годовая экономия (Эгод), затраты на внедрение
проекта (З2), срок окупаемости (Ток).
Для их определения необходимо сравнить два варианта:
а) базовый;
б) сравнительный.
64
Для расчетов приведена следующая информация по данной
организации.
В результате внедрения модернизированной версии программы 1С:
Бухгалтерия 8.2, в отделе бухгалтерия планируется сокращение 0,5 ставки
бухгалтера. Годовой фонд заработной платы бухгалтера составляет 132 000
руб.
Рассчитаем срок окупаемости внедрения новой автоматизированной
системы на рабочих местах в бухгалтерии.
Затраты на внедрение и сопровождение автоматизированной системы
представлены в таблице 9.
Таблица 9
Затраты на внедрение и сопровождение автоматизированной
системы
Наименование
Цена, руб.
1C: Бухгалтерия 8 Б азовая версия
5 600
1C Бухгалтерия 8.2 П роф ессиональная версия
13 000
1C Бухгалтерия 8.2
Комплект на 5 пользователей
24 800
Затраты на внедрение программы
11200
Сопровождение автом атизированной программы,
руб./год
25 200
ИТОГО: 78 800
Обозначим через:
31 - затраты до внедрения автоматизированной системы 1С:
Бухгалтерия 8.2.
32 - затраты на внедрение автоматизированной системы 1С:
Бухгалтерия 8.2. Затраты представлены в таблице 10.
31=132 000 руб.
32 = 78 800 руб.
Г одовой экономический эффект:
Э год = 31-32 = 53 200 (1)
Э год=31-32=132 000 - 78 800 =53 200 руб.
Срок окупаемости затрат на внедрение проекта машинной обработки
65