поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным
ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев
присвоения денежных средств производится одновременная проверка
операций по кассе и по банку, а также со счетами расчетов.
Сплошной просмотр всех приложенных к отчету кассира за
определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволяет
выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Данные факты
отражаются в рабочей документации аудитора.
Далее следует установить, все ли приходные и расходные кассовые
ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале
регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли
даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.
Выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить
величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на аудируемое
лицо в случае его проверки, и сопоставить их с определенным для данного
участка проверки уровнем существенности и с финансовым результатом
деятельности предприятия.
Выявив существенные вопросы, требующие профессионального
суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам,
аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с Федеральным
правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование
аудита».
По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен
предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может
быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского
учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.
На предварительный вариант руководство экономического субъекта может
подготовить письменный ответ. Аудиторская организация в окончательном
26
варианте письменной информации должна дать оценку сделанным
исправлениям, имеющим существенный характер18.
В описательной части аудиторского отчета (письма руководству)
должны быть изложены результаты проверки по следующим основным
направлениям:
1) состояние системы внутреннего контроля;
2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;
3) соблюдение законодательства при совершении аудируемым лицом
хозяйственных операций;
4) выявленные нарушения и рекомендации по их исправлению.
Аудит кассовых операций, направлен на возможные случаи
неоприходования и присвоения поступивших денежных средств из банка. Для
этого аудиторам используется процедура проверки чековых книжек
предприятия из банка в кассу. В целях выявления излишнего списания
денежных средств по кассе путем повторного использования одних и тех же
документов, используется процедуры проверки полноты документов,
приложенных к отчету кассира. Возможны и другие случаи неправильного
списания денег, по которым аудитор должен иметь необходимые
подтверждения.
Аудитор должен прибегнуть к основным источникам информации по
учету кассовых операций, к ним относятся: кассовая книга, отчеты кассира,
приходные и расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров, журнал(книга) регистрации
выданных доверенностей, журнал (книга) регистраций депонентов, журнал
(книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей,
оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты. Кроме
того, проверка правильности отражения кассовых операций на синтетических
счетах, имеет существенное значение. Все выполненные операции движения
18 Терехова Э.П. Теория, практика и методология аудита. - М: Финансы и статистика - 2016.
- 578 с.
27
денежных средств в кассе предприятия необходимо фиксировать в регистрах
синтетического учета и отчетности, в Главной книге; журнале-ордере № 1
и ведомости № 1 (при журнально-ордерный форме учета) и отражаются
в балансе предприятия. В условиях автоматизированного ведения Кассовой
книги производится проверка правильности работы программных средств,
обработка кассовых документов19.
Аудитор должен проверить наличие договора о материальной
ответственности с кассиром. Ведь благодаря этому, есть гарантия того, что
наличные денежные средства будут в целостности и сохранности, и в случае
возникновения проблемных ситуаций, будет человек, который отвечает именно
за этот участок деятельности предприятия.
В акционерных обществах, где это предусмотрено их уставом ревизии
кассовых операций, производится ревизионными комиссиями или
привлеченными аудиторами. При выявлении нарушений кассовой
дисциплины, лица, виновные в этом привлекаются к ответственности
в установленном действующим законодательством порядке. Ответственность
за соблюдение кассовой дисциплины, возлагается на руководителей
организаций, главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб
и кассиров. Учреждения банков, производят проверки соблюдения
предприятиями действующих правил ведения кассовых операций20. Аудитор
начинает проверку состояния учета денежных средств на расчетном счете
с того, где определяет круг счетов: расчетных, валютных, ссудных, текущих
и других, которые могут быть открыты предприятием в коммерческих банках.
Аудитор должен быть убежден в том, что при наличии в действительности
таких счетов, по каждому из них имеется договор и официальное уведомление
органов налоговой службы. В ходе аудиторской проверки правильности
19 Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: учебник для вузов. - 3-е изд.,
перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 432 с.
20Соколов Я.В. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение: справочное пособие
/ Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева. - М. : Финансы и статистика, 2013. - 576 с.
28
и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам
предприятия в банках, аудитором применяются ряд процедур. В их число
входят: наличие полноты выписок банка по расчетному счету (счетам)
и приложенных документов; соответствие сумм в банковских выписок по
валютному счету (счетам) и приложенных к ним документов; правильности
расчетов и отражения в учете курсовых разниц по валютному счету. В случаях,
отсутствия банковской выписки или они заменены копиям (за какие-то дни,
периоды), аудитор должен получить в банке заверенные дубликаты и сверить
их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных
регистрах. При этом, также необходимо проверить правильность оформления
выписок и удостоверяться, что в них нет каких-либо исправлений. Основным
моментом проверки операций по расчетному счету, является проверка остатков
на счетах клиента, путем подсчета оборотов по каждому счету на основе
выписок банка за каждый месяц и сверки их с данными бухгалтерского учета.
По выявленным отклонениям, устанавливают причины21.
Особое внимание, следует уделять, по расчетному счету на содержание
операций. Выявляют: перечисление авансов поставщикам по товарным
операциям; операциям по оплате за выполнение работ по капитальному
ремонту или капитальным вложениям, за счет оборотных средств. Проверяя
перечисления средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги,
аудитор устанавливает, фактическое оприходование предприятием,
оплаченные ценности и принятие их по актам выполненных работ и оказанных
услуг. Аудитор обязан хорошо владеть требованиями о порядке совершения
и оформления операций по расчетному счету. Также он должен знать, что
в каждой организации периодически в сроки, установленные руководителем
предприятия, но не реже одного раза в квартал производиться ревизия кассы
с полным пересчетом всех денежных средств и других ценностей.
21 Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: учебник для вузов. - 3-е изд.,
перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 432 с.
29
Итак, основной целью аудиторской проверки кассовых операций
является установление соответствия применяемой в организации методики
учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств
действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным
документам. Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.
Это связано с подвижностью данных активов и подверженностью их
злоупотреблениям.
Таким образом, кассовые операции представляют собой операции,
связанные с получением, выдачей, хранением и перевозкой наличных денег.
Важнейшими нормативно-правовыми документами, регулирующими
бухгалтерский учет и аудит кассовых операций являются: Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. №402-ФЗ, Федеральный закон «Об
аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ, План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
инструкция по его применению утверждены приказом Минфина РФ от
31.10.2000г. № 94н (ред. от 08.11.10 г.), Указание Банка России «Об
осуществлении наличных расчетов» от 07.10.2013г. № 3073-У и др.
Учет кассовых операций в кассе ведется на основании кассовых
документов на счете 50 «Касса». Приход средств в кассу показывается по
дебету счета, а расход по кредиту. При необходимости (применении в
расчетах иностранной валюты; наличии структурных подразделений и т. п., а
также денежных документов) на счете 50 организация может открыть
специальные субсчета для учета: наличных денежных средств в кассе
организации - 50-1. Когда организация производит кассовые операции с
иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие
субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной
валюты; наличных денежных средств в кассах - 50-2; денежных документов -
50-3. Бухгалтерский учет кассовых операций должен обеспечить контроль за
сохранностью и целесообразностью использования денежных средств
30
организации, точный учет всех расчетных операций, своевременную и полную
инвентаризацию денежной наличности.
Аудиторская проверка кассовых операций охватывает в себя:
инвентаризацию кассы; проверку соблюдения лимита остатка наличных
средств в кассе; проверку правильности документального оформления
операций; проверку полноты и своевременности оприходования денежных
средств; аудиторскую проверку правильности списания денег в расход;
проверку соблюдения кассовой дисциплины; проверку правильности
отражения операций на счетах бухгалтерского учета; оформление результатов
проверки.
31
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций в
ООО «Сармат»
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
ООО «Сармат» зарегистрировано 21 марта 2006 года Инспекцией
Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики
Татарстан.
ООО «Сармат» является юридическим лицом и строит свою
деятельность на основании Устава и действующего законодательства
Российской Федерации.
ООО «Сармат» - это коммерческая организация, которая ориентируется
на достижение прибыли, и уставный капитал, которой разделен на
определенное число долей, удостоверяющих обязательные права учредителей
по отношению к этому обществу.
Основное направление деятельности фирмы - торговля одежды в
розницу. Реализация товара осуществляется через сеть розничных магазинов
ООО «Сармат». На текущий момент ООО «Сармат» управляет сетью из
одиннадцати магазинов самообслуживания.
ООО «Сармат» представляет на российском рынке итальянскую
одежду самых известных брендов и модную молодежную одежду от именитых
модельеров: Versace, D&G, Just Cavalli, Ferre, EXTE, CNC, Valentino, Moschino,
Armani, Blumarine, Blugirl, LoveSexMoney и многих других.
Уже более 15 лет компания активно развивается и зарекомендовала
себя, как надежный, и стабильный партнер, поставляющий качественную
продукцию в широком ассортименте по выгодным ценам. Компания
продолжает своё развитие, открываются новые магазины, направленные на
удовлетворение потребностей представителей малого и среднего бизнеса.
ООО «Сармат» имеет самостоятельный баланс, свой фирменный бланк,
печать с полным наименованием на русском языке, необходимые штампы,
действует на принципах хозяйственного расчета.
32
В ООО «Сармат» функционирует линейно-функциональная
организационная структура управления.
Суть функциональной организованной структуры управления состоит в
том, что выполнение отдельных функций по конкретным вопросам возлагается
на специалистов, т.е. каждый руководитель или исполнитель специализирован
на выполнении отдельных видов деятельности.
Схема организационной структуры управления ООО «Сармат»
представлена на рисунке 1.
Директор
Зам. директора
Зам. директора
Главный
Заведующий
по коммерции
по торговой
деятельности
бухгалтер
складом
Менеджер склада
Менеджеры по
закупкам
Начальник
торгового отдела
Рисунок 1 - Организационная структура управления
ООО «Сармат»
В соответствии со ст.53, 91 ГК РФ, директор осуществляет единоличное
руководство деятельностью общества и наделяется всеми необходимыми
полномочиями для выполнения этой задачи. Руководство текущей
деятельностью Общества осуществляется директором по согласованию с
собранием учредителей. Ему подчинены заместитель директора по коммерции,
заместитель директора по торговой деятельности, заведующий складом и
33
главный бухгалтер. Функции по ведению бухгалтерского учета, отчетности и
контрольно-ревизионной деятельности выполняет бухгалтерия.
Социальная политика ООО «Сармат» направлена на обеспечение
комфортной работы в торговой организации, поддержание благоприятного
климата в компании, сплочение сотрудников, мотивацию к коллективному
труду, повышение производительности труда каждого сотрудника. Таким
образом, успешное управление предприятием зависит от грамотно
построенной организационной структуры и от квалифицированного персонала.
Источником информации для анализа основных экономических
показателей деятельности является бухгалтерская (финансовая) отчетность
ООО «Сармат» (Приложения 1 и 2).
Финансово-экономические показатели деятельности ООО «Сармат»
представлены в таблице 2.
Таблица 2
Финансово-экономические показатели деятельности
ООО «Сармат» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Наименование
показателя
2015 2016
2017
Абсолютное
изменение
Темп роста,
%
2016/
2015
2017/
2016
2016
/
2015
2017
/
2016
1. В ы ручка
11 0 6 0 5
1 0 6 4 1 4
14 0 6 1 3
- 4191
3 4 1 9 9 96
132
2. С ебестоим о сть
п р о д аж
10 5 2 0 4
10 3 3 4 5 1 3 6 2 9 0
- 1859
3 2 9 4 5 98
132
3. В аловая
при б ы л ь
5401 306 9 4 3 2 3
- 23 3 2
1254 57 141
4. П рибы ль д о
н ал о го о б л о ж ен и я
5291 270 6 377 3
- 25 8 5 1067
51 139
5. Ч и стая
при б ы л ь
4 0 2 1 ,1
6
2 0 5 6 ,5
6
2 8 6 7 ,4
8
1 9 6 4 ,6
8 1 0 ,9 2
51 139
б .Р ен т а б е л ь н о сть,
%
5 ,03
2,6 2 2,7 7 -2 ,41
0 ,15
52
106
Из данных таблицы 2 видно, что выручка за исследуемый период
увеличилась с 110605 тыс.руб. в 2015 году до 140613 тыс.руб. в 2017 году. В
связи с расширением деятельности себестоимость продаж также увеличилась и
34
составила 136290 тыс.руб. в 2017 году. Чистая прибыль организации в 2017
году выросла на 810,92 тыс. руб. и составила 2867,48 тыс. руб. В 2017 году по
сравнению с 2016 годом рентабельность деятельности увеличилась на 0,15%.
Бухгалтерский учет в ООО «Сармат» осуществляется бухгалтерией
предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством
(«Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с
применением компьютерной обработки»).
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением
предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер
назначается на должность и освобождается от должности приказом
руководителя организации.
Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется
Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
«Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими
нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению
документы, противоречащие законодательству.
В случае разногласий между руководителем организации и главным
бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных
операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного
распоряжения руководителя предприятия.
Задачи бухгалтерии ООО «Сармат»:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности
предприятия, и ее имущественном положении;
- обеспечение информацией руководителей предприятия с целью
правильного осуществления предприятием хозяйственных операций;
- обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств,
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
35