- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов
обеспечения его финансовой устойчивости.
Федеральным Законом от 06.12.11 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете
в РФ» предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале
каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и
органы, ведающие его регистрацией, так называемую учетную политику на
текущий год.
В ООО «Сармат» ответственным лицом за формирование учетной
политики является главный бухгалтер. При этом утверждается рабочий план
счетов, график документооборота. Учетная политика формируется положением
по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.
При формировании учетной политики предполагаются имущественная
независимость и непрерывность деятельности предприятия, а также
последовательность применения выбранной учетной политики. При создании
учетной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение
«Учетная политика предприятия» - отдельный нормативный документ, в
котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность предприятия
и учет на нем.
Учетная политика для целей налогообложения утверждена
соответствующим приказом руководителя ООО «Сармат».
Налоговую учетную политику организация применяет с момента
создания и до момента ликвидации. Налоговая учетная политика, срок
действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется
вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости
в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные
отдельным приказом.
В случае появления новых видов деятельности вносить дополнения в
учетную политику можно в любой момент отчетного года. При этом нужно
36
определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих
видов деятельности для целей налогообложения.
По каждому налогу приняты отдельные элементы учетной политики для
целей налогообложения. В приложении к учетной политике ООО «Сармат»
утверждены формы регистров налогового учета.
Итак, учетная политика ООО «Сармат» представляет собой принятая
организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная
политика для целей налогообложения ООО «Сармат» представляет собой
выбранную организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения
налогового учета в целях оптимизации налогообложения. Учетная политика
для целей налогообложения быть утверждена соответствующим приказом
руководителя ООО «Сармат».
Таким образом, основное направление деятельности ООО «Сармат» -
торговля одежды в розницу. ООО «Сармат» является коммерческой
организацией, которое ориентируется на получение прибыли, и уставный
капитал, которой разделен на определенное число долей, удостоверяющих
обязательные права учредителей по отношению к этому обществу.
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии
Хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных
средств, в бухгалтерском учете называют кассовыми операциями. В ООО
«Сармат» такие операции проводятся в соответствии с Порядком ведения
кассовых операций, утвержденным Банком России. Ответственность за
соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя
организации и главного бухгалтера. Для приема, хранения и расходования
наличных денежных средств в ООО «Сармат» оборудована касса, техническая
оснащенность которой соответствует установленным требованиям. В кассе
ООО «Сармат» могут храниться не только наличные денежные средства, но и
денежные документы, и бланки строгой отчетности. Хранение в кассе
37
наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному
предприятию, запрещается.
В кассе организации могут храниться денежные средства только в
пределах установленного лимита. Лимит определяется предприятием. Лимит,
установленный ООО «Сармат» составляет 127745 рублей. Денежные средства
сверх установленного лимита заносятся на расчетный счет организации.
Документальное оформление кассовых операций производится в
соответствии с требованиями порядка ведения кассовых операций. В ООО
«Сармат» применяются унифицированные формы первичной учетной
документации по учету кассовых операций:
- «Приходный кассовый ордер» (форма № КО-1) - применяется для
оформления поступления наличных денег в главную кассу организации;
- «Расходный кассовый ордер» (форма № КО-2) - применяется для
оформления выдачи наличных денег из кассы организации подотчетным лицам
или для зачисления полученной выручки на расчетный счет организации;
- «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»
(форма № КО-3) - применяется для регистрации бухгалтерией приходных и
расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов;
- «Кассовая книга» (форма № КО-4) - для регистрации всех
поступлений и выдач наличных денег в разрезе каждого дня операций;
- «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»
(форма № КО-5) - применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы
организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также
учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным
операциям.
Выплата заработной платы в ООО «Сармат» производится путем
перечисления начисленных сумм на лицевые счета работников организации в
банке. Работники получают зарплату по пластиковым картам через банкоматы
обслуживающего банка.
На сумму денежных средств, инкассированных на расчетный счет,
38
оформляется препроводительная ведомость к сумке с денежной выручкой. На
сумму, сданную на расчетный счет, оформляется расходный кассовый ордер.
На принятую от ООО «Сармат» сумму банк выдает квитанцию, в которой
указывается, от кого приняты деньги, на какой счет зачислены денежные
средства, на каком основании, сумма, подпись бухгалтера банка, какой кассир
принял указную в квитанции сумму. Квитанция обязательно заверяется
печатью банка. На основании квитанции банка кассир ООО «Сармат»
списывает деньги по кассе организации.
Выписка банка о зачислении денежных средств на расчетный счет
имеет дату следующего дня. При такой схеме учетных записей возникают
расхождения между датой списания средств из кассы, указанной в расходном
кассовом ордере, и датой зачисления денежных средств на расчетный счет,
указанной в выписке банка. Со стороны обслуживающего организацию банка
при проверке соблюдения порядка ведения кассовых операций по этой
ситуации претензий не предъявлялось.
Для получения наличных с расчетного счета ООО «Сармат» имеет
чековую книжку, полученную в обслуживающем банке. Каждый лист книги
(чек) предназначен для разового получения наличных в кассе банка. Получение
денег кассир осуществляет по чеку, предварительно заказав их в банке по
заявлению о бронировании средств. В чеке указывают его номер, сумму
получаемых средств, дату получения средств, наименование отделения банка,
лицо, которому доверено получение денег, подписи руководителя и главного
бухгалтера предприятия - распорядителей средств на счете. Для
идентификации подписей, операционистом банка используется карточка с
образцами подписей, заверенная нотариусом. Наличность, полученная в
учреждениях банков, должна расходоваться на те цели, на которые она была
получена. Это является предметом контроля со стороны налоговых органов и
обслуживающего банка. ООО «Сармат» наличные денежные средства получает
из банка главным образом для выдачи подотчетным лицам.
39
Получение наличных денег в главную кассу в ООО «Сармат»
производится кассиром по приходным кассовым ордерам, оформленным в
бухгалтерии и подписанным главным бухгалтером. В приходном кассовом
ордере обязательно указывается основание для принятия денежных средств в
кассу. Лицу, сдавшему деньги в кассу по приходному кассовому ордеру,
выдается его отрывная часть - квитанция, также подписанная главным
бухгалтером и кассиром.
Выдача наличных денег в ООО «Сармат» оформляется расходным
кассовым ордером. В нем указывается основание для выдачи, кому выданы
деньги и на какие цели. Документы на выдачу денег подписываются
руководителем и главным бухгалтером. В расходном кассовом ордере
обязательна собственноручная расписка лица, получившего деньги в кассе, с
указанием документа, удостоверяющего личность получателя, и полученная
сумма.
Приходные и расходные кассовые ордера формируются в 1С
автоматически и имеют унифицированную печатную форму кассового
документа.
Кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи их в
кассу регистрируются бухгалтерией ООО «Сармат» в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров, при регистрации документу
присваивается порядковый номер.
Нумерация кассовых ордеров ведется отдельно по расходным и по
приходным ордерам и выполняется нарастающим итогом от начала до конца
года. Журнал регистрации кассовых ордеров позволяет по его данным
контролировать целевое назначение полученных и израсходованных наличных
денежных средств организацией, а также проверять полноту произведенных
кассиром операций с наличными по кассе.
Все операции по приходу и выдачи наличных денег из кассы ООО
«Сармат» учитываются в кассовой книге (форма № КО-4), которая
пронумерована, прошнурована и опечатана печатью организации. На
40
последней странице имеет запись «В настоящей книге пронумеровано 200
страниц», заверенная подписями руководителя и главного бухгалтера.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
ООО «Сармат» за сентябрь 2017 г. представлен в таблице 3.
Таблица 3
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
_________
ООО «Сармат» за сентябрь 2017 г. (выписка)
_________
Долж ность
________________________
Фамилия, имя, отчество
___________
Кассир Колосова Марина Петровна
Приход.
документ
Сумма
(руб.)
Примечание Расход.
докум ент
Сумма
(руб.)
Примечание
дата
№
дата
№
1 2
3
4
5 6
7
8
01.09 249
124132
Оприходована
выручка
01.09 263
124132 Сданы
наличные на
расчетный
счет
06.09
254
23000 Получено с
расчетного
счета
6.09 303 21780
Хоз. нужды.
Распоряж ение
№ 21
15.09
267
87675 Оприходована
выручка
15.09 335 87675
Сданы
наличные на
расчетный
счет
Записи в кассовой книге кассир ведет в двух экземплярах, имеющих
одинаковые номера страниц, через копировальную бумагу. Второй экземпляр
листа является отрывным и служит отчетом кассира. Подчистки, и
недоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Исправления,
сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного
бухгалтера.
Записи в кассовую книгу кассир должен производить сразу после
получения или выдачи денег. Однако, в ООО «Сармат» при выдаче и
получении денег кассир, подписывая кассовые ордера, не производит
41
одновременно регистрации в кассовой книге, как того требует установленный
порядок. Кассовая книга оформляется обычно к концу рабочего дня.
Кассовая книга в 1С формируется автоматически (таблица 4).
В конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день - сумму
прихода и сумму расхода, выводит остаток денег в кассе на конец дня,
подписывает лист кассовой книги и передает в бухгалтерию отрывную часть
листа в качестве отчет кассира вместе с приходными и расходными
документами под расписку бухгалтера, принявшего документы, в кассовой
книге. Данные отчета кассира являются основанием для регистрации кассовых
операций в регистрах бухгалтерских счетов.
Таблица 4
Кассовая книга ООО «Сармат» за 5 сентября 2017 года
_____
Номер
От кого получено или кому Кор.счета, Приход,
Расход,
документа
выдано
субсчета
рублей
рублей
1 2
3
4
5
Остаток на начало дня 1054 X
п/о 310 Наличные с расчетного счета 51 23000
р/о 303 Выдано на хозяйственны е
нужды Архиповой И.Н.
71
21780
р/о 307
Козлову А.Н.- возмещ ение
перерасхода по а/о № 53
71
153
п/о 311 Выручка 76
62107
р/о 310 На р/счет инкассировано 62000
Итого за день
85107
83933
Остаток на конец дня
2228
X
В т. ч. на заработную плату,
выплаты социального характера
и стипендии
Для учета и обобщения информации о наличии и движении денежных
средств в кассе организации предназначен активный счет 50 «Касса». К счету
50 «Касса» в ООО «Сармат» открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса
организации»; 50-3 «Денежные документы».
В системе автоматизированного бухгалтерского учета с использованием
пакета «1С», применяемого в ООО «Сармат», регистрация операций
производится с применением электронных форм приходных и расходных
42
кассовых ордеров, операция проведения которых формирует проводки по счету
50 «Касса» и корреспондирующим счетам. Особенностью использования
электронных форм кассовых ордеров является то, что приходные кассовые
ордера по умолчанию формируют проводки по дебету счета 50 «Касса», а
расходные кассовые ордера - по кредиту счета 50 «Касса», поэтому бухгалтеру
при оформлении кассовых ордеров в соответствующем поле необходимо
указывать счет, корреспондирующий со счетов 50 «Касса». При проведении
кассового ордера в учете программа 1С осуществляет контроль корректности
применяемых бухгалтерских проводок и при выявлении некорректной
проводки через информационное окно извещает об этом пользователя. Тем
самым снижается риск использования недопустимых проводок, а значит и
ошибок при регистрации в учете кассовых операций.
В ООО «Сармат» применяются типовые бухгалтерские проводки,
предусмотренные инструкцией по применению плана счетов. Выборка по
типовым проводкам на хозяйственные операции по кассе за период с 01 по 15
сентября 2015 года приведена в таблице 5.
Другие бухгалтерские проводки по учету кассовых операций в ООО
«Сармат» не используются.
В кассе ООО «Сармат» хранятся не только наличные деньги, но и
денежные документы. К ним относятся:
- оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы;
- оплаченные авиа- и железнодорожные билеты;
и другое.
Денежные документы хранятся в кассе организации. Их прием в кассу
оформляется приходным кассовым ордером, а выдача из кассы - расходным
кассовым ордером. Аналитический учет денежных документов ведется по их
видам в карточке учета средств и расчетов, а учет операций с ними - в журнале
по прочим операциям.
43
Таблица 5
Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Сармат» за
________________
01-15 сентября 2017 года
_________________
№
п/п
Дата
Содерж ание хозяйственной
операции
Дебет Кредит
Сумма,
руб.
1
1.09.2015
О приходована выручка
50.1 76
124132
2
1.09.2015 Сдана выручка из кассы на
расчетный счет
51 50.1
124132
3 2.09.2015 О приходована выручка 50 76
82144
4
2.09.2015
Сдана выручка из кассы на
расчетный счет
51 50.1
82144
5 03.09.2015
О приходована выручка
50 76 135600
6 03.0 9.2015 Сдана выручка из кассы на
расчетный счет
51 50.1 135600
7
05 .0 9.2015
Чек № 798365, приходный
кассовый ордер № 254.
Оприходованы наличные,
поступившие в кассу с
расчетного счета
50.1 51 23000
8 05.0 9.2015 Выдано возм ещ ение
перерасхода по авансовом у
отчету
71
50.1 153
9 05.0 9.2015
О приходована выручка
50 76
62107
10 05.0 9.2015 Сдана выручка из кассы на
расчетный счет
51 50.1 60000
11
05 .0 9.2015
Расходный кассовый ордер №
303 от 05.09.2015 г. Выданы из
кассы наличные суммы на
хозяйственны е нужды
71
50.1 21780
12
09 .0 9.2015
О приходована выручка
50 76 73120
13 09.0 9.2015 Сдана выручка из кассы на
расчетный счет
51 50 73120
14
12.09.2015 О приходована выручка 50 76
130562
15 12.09.2015
Сдана выручка из кассы на
расчетный счет
51 50
130562
16 12.09.2015
Поступили в кассу
неиспользованны е суммы от
подотчетного лица
50.1
71
261
17
15.09.2015 О приходована выручка 50 76 87675
18 15.09.2015 Поступление наличных из кассы
на расчетный счет
51 50 87675
Приобретение денежных документов производится через подотчетное
лицо или по безналичному расчету. Денежные документы учитываются в
сумме фактических затрат на их приобретение. Бухгалтерский учет денежных
документов в ООО «Сармат» ведется на счете 50 «Касса» субсчет 50-3
«Денежные документы».
44
При поступлении денежных документов в ООО «Сармат» в
бухгалтерском учете делается запись: Дебет 50.3 Кредит 60, 71, 76 -
оприходованы денежные документы.
Выбытие денежных документов отражается в ООО «Сармат» по
кредиту субсчета 50-3. Они могут выдаваться подотчетным лицам (например,
почтовые марки для отправки корреспонденции или проездные документы).
Такое выбытие списывается проводкой: Дебет 71 Кредит 50-3 - выдана
почтовая марка, проездной документ и т.д. По мере расходования денежных
документов их стоимость списывается на счета учета затрат.
Таким образом, в ООО «Сармат» применяются унифицированные
формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.
Кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации при их оформлении.
Записи по проведенным операциям вносятся в кассовую книгу. Записи в
регистрах бухгалтерского учета производятся на основании отчета кассира. В
ООО «Сармат» применяются типовые бухгалтерские проводки,
предусмотренные инструкцией по применению плана счетов.
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций
на предприятии
За сохранность наличных денежных средств в кассе отвечает кассир
Сомова А.Ф., с которой заключен договор о полной материальной
ответственности. Под расписку кассир ознакомлен с порядком ведения
кассовых операций. Ключи от кассы находятся у кассира. Дубликат ключей
хранится у директора. В организации приняты меры для обеспечения
сохранности денежных средств, хозяйственных и бухгалтерских документов.
Согласно требованиям законодательства в ООО «Сармат» в сроки,
установленные письменным распоряжением руководителя предприятия
производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом
денежных знаков и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
45