34
- в установленном порядке определяет размер средств, направляемых на
оплату труда своих сотрудников;
Основным видом деятельности индивидуального предпринимателя
Малахова В.В. является разведение крупного рогатого скота и производство
сырого молока. К дополнительным видам деятельности индивидуального
предпринимателя относятся:
- выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян
масличных культур;
- выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян
масличных культур;
- выращивание овощей, бахчевых, корнеплодных и клубнеплодных
культур, грибов и трюфелей;
- выращивание прочих плодовых деревьев, кустарников и орехов;
- выращивание рассады;
- разведение прочих пород крупного рогатого скота и буйволов,
производство спермы;
- разведение овец и коз, свиней и прочих животных;
- разведение сельскохозяйственной птицы;
- торговля оптовая мясом и мясом птицы, включая субпродукты;
- торговля оптовая молочными продуктами;
- торговля розничная мясом и мясными продуктами в
специализированных магазинах;
- торговля розничная молочными продуктами в специализированных
магазинах и другие.
Индивидуальный предприниматель Малахов В.В. в своей деятельности
привлекает наемных сотрудников.
С целью обеспечения полноценного контроля за достоверностью
результатов деятельности, повышения оперативности и надежности
информации ИП Малахов В.В. ведет полноценный бухгалтерский учет своей
деятельности на основании утвержденной учетной политики (Приложение А).
35
С этой целью он привлекает наемного бухгалтера. Учет ведется посредством
программного комплекса 1С: Предприятие.
В табл. 4 представлена структура товарной продукции ИП Малахова В.В.
за 2019 г.
Таблица 4
Структура товарной продукции ИП Малахова В.В. за 2019 год
Структура товарной продукции
Выручка, тыс.руб.
Удельный вес, %
Крупный рогатый скот в живой массе
5817
10,9
Молоко цельное
47383
89,1
Итого продукция животноводства
53200
100,0
Таким образом, как показывают данные табл. 4, ведущим направлением
деятельности индивидуального предпринимателя является реализация сырого
молока.
Финансовая деятельность организации – это целенаправленно
осуществляемый процесс практической реализации функций предприятия,
связанных с формированием и использованием его финансовых ресурсов для
обеспечения экономического и социального развития. Рассмотрим финансовые
показатели деятельности КФХ «Наводово», руководителем которого является
ИП Малахов В.В. (табл. 5).
Таблица 5
Анализ финансовых результатов деятельности ИП Малахова В.В. за
2018-2019 гг.
Показатель
2018 г.
тыс. руб.
2019 г.
тыс.
руб.
Абсолютное
отклонение
(+ /-)
Относительное
отклонение (%)
1
2
3
4
5
Выручка
28 501
53 200
+24 699
86,66
Себестоимость
продаж
3 862
4 767
+905
23,43
Валовая прибыль
24 639
48 433
+23 794
96,57
Управленческие
расходы
1234
1 578
+344
27,88
Прибыль от продаж
23 405
46 855
+23 450
100,19
Прочие доходы
715
690
-25
-3,50
Прочие расходы
123
174
+51
41,46
36
Окончание таблицы 5
1
2
3
4
5
Прибыль до
налогообложения
23 997
47 371
+23 374
97,40
Прочие
3 120
6 158
+3 038
97,37
Чистая прибыль
20 877
41 213
+20 336
97,41
За исследуемый период выручка от продаж увеличилась на 24699 тыс.
руб. или на 86,66%. Рост объема продаж обусловлен увеличением поголовья
основного стада.
Себестоимость продаж увеличилась на 905 тыс. руб. или 23,43% в
результате:
- совершенствования технологии – приобретено несколько доильных
установок типа «DeLaval»;
- проведения работы по улучшению организации производства. Доение
коров осуществляется доильными установками типа «DeLaval», кормление
осуществляется автоматизировано с помощью техники.
Прочие доходы в 2019 году по сравнению с 2019 годом уменьшились на
25 тыс. руб. (3,5%) вследствие списания просроченной кредиторской
задолженности.
Прочие расходы в 2019 году по сравнению с 2018 увеличились на 51 тыс.
руб. (41,46%,) в результате того, что в 2019 году организация осуществила
подбор и обучение персонала, понесла расходы на консультационные,
юридические, банковские и информационные услуги.
Влияние всех факторов привело к увеличению чистой прибыли
индивидуального предпринимателя на 20336 тыс. руб. или 97,41 %.
37
2.2 Документальное оформление и учет кассовых операций в организации
Как уже было отмечено в теоретической части выпускной
квалификационной работы, в соответствии с п. 2 Указания № 3210-У
25
к
кассовым операциям относятся:
- прием наличных денег, включая их пересчет (приходные операции);
- выдача наличности (расходные операции).
Приходными операциями могут быть: поступление наличной выручки,
возврат неиспользованных подотчетных сумм и т.п. К расходным относятся
выплата зарплаты, выдача подотчетных и командировочных сумм и др.
Для документального оформления кассовых операций у ИП Малахова
В.В. используются унифицированные формы документов, утвержденные
постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88
26
:
- расходный кассовый ордер (РКО, форма по ОКУД 0310002)
(Приложение Б);
- приходный кассовый ордер (ПКО, форма по ОКУД 0310001)
(Приложение В);
- кассовая книга;
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
Все первичные документы заполняются автоматически с использованием
программы 1С: Предприятие.
При получении ПКО кассир:
- проверяет наличие подписи индивидуального предпринимателя,
проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме
наличных денег, проставленной прописью, а также наличие подтверждающих
документов;
25
Указание Банка России от 11 марта 2014 г. №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (ред. от 19.06.2017) // Вестник Банка России от 28 мая 2014 г. №46
26
Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (ред. от
03.05.2000) // Экспресс-Закон, ноябрь 1998 г., №44
38
- принимает деньги, пересчитывает их и сверяет сумму, указанную в
ордере, с фактически принятой суммой;
- подписывает ПКО и на квитанции, выдаваемой вносителю, проставляет
печать (штамп). Если ПКО электронный, то кассир отправляет квитанцию по
просьбе вносителя денег на его электронную почту.
При оприходовании выручки, полученной с использованием ККТ, ПКО
оформляется один раз на общую сумму на основании контрольной ленты или
бланков строгой отчетности онлайн-ККТ.
Как и в случае с ПКО, при получении РКО кассир проверяет наличие
подписи индивидуального предпринимателя, наличие подтверждающих
документов, а также идентифицирует получателя по паспорту или другому
документу, удостоверяющему личность, доверенности; подготавливает и
пересчитывает деньги, выдает их непосредственно получателю, указанному в
РКО, получает подпись последнего и сам подписывает ордер.
Все движения по кассе индивидуального предпринимателя отражаются в
кассовой книге (форма по ОКУД 0310004). Записи в книге осуществляются
кассиром по каждому ПКО или РКО.
В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой
книге, с данными кассовых документов, выводит сумму остатка наличных и
проставляет подпись. Затем записи в кассовой книге сверяются с данными
кассовых документов индивидуальным предпринимателем и подписываются.
Для бухгалтерского учета кассовых операций индивидуальным
предпринимателем применяется активный счѐт 50 «Касса». Он предназначен
для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе.
К счѐту 50 «Касса» открыты субсчета: 50/1 «Касса организации», 50/3
«Денежные документы». На субсчѐте 50/1 «Касса организации» учитываются
денежные средства в кассе. На субсчѐте 50/3 «Денежные документы»
учитываются находящиеся в кассе почтовые марки и др. Денежные документы
учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.
Аналитический учет денежных документов ведѐтся по их видам.
39
По дебету счѐта 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу индивидуального предпринимателя. По кредиту
счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных
документов из кассы.
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки, отражающие движение
наличных денег ИП Малахова В.В. на примере хозяйственных операций одного
дня:
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 90 «Продажи» - на сумму полученной выручки наличными
денежными средствами от реализации товаров – 116 698 руб.;
Д-т сч. 57 «Переводы в пути»
К-т сч. 90 «Продажи» - на сумму полученной выручки с использованием
электронных средств платежа (пластиковой карты) - 201 049 руб.;
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму полученных прочих
доходов – 9 420 руб.
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму
полученных авансов – 34 730 руб.;
Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т сч. 50 - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу –
1 300 руб.
Отметим, что требование установки онлайн-касс, введенное Указанием от
11 марта 2014 г. №3210-У
27
, позволило упростить ведение бухгалтерского учета.
Далее рассмотрим общий порядок ведения учета кассовых операций с
применением кассовых аппаратов индивидуальным предпринимателем
Малаховым В.В.
27
Указание Банка России от 11 марта 2014 г. №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (ред. от 19.06.2017) // Вестник Банка России от 28 мая 2014 г. №46
40
Как уже было отмечено, в составе видов деятельности индивидуального
предпринимателя Малахова В.В. есть розничная торговля мясными и
молочными продуктами в специализированных магазинах. Индивидуальный
предприниматель осуществляет ее реализацию через продуктовые магазины.
Наличные деньги в магазинах принимаются от покупателей с помощью
кассовых суммирующих аппаратов, включенных в Государственный реестр и
зарегистрированных в ФНС.
На всех продавцов-кассиров, работающих в магазинах индивидуального
предпринимателя Малахова В.В., возложена полная материальная
ответственность за сохранность вверенных им ценностей. Они ознакомлены с
правилами и обязанностями кассира, с функционально-должностной
инструкцией.
Перед началом работы кассир обязан:
- иметь необходимую первичную кассовую и банковскую документацию,
знать порядок получения, хранения и выдачи денег, знать правила работы;
- проверять исправность контрольно-кассового аппарата, заправлять
чековую;
- проверить четкость печати, реквизитов на чековой ленте.
После окончания работы продавец-кассир обязан подсчитать и сдать
выручку индивидуальному предпринимателю. Сумма сданной выручки должна
соответствовать показаниям ККТ. В случае их расхождения индивидуальный
предприниматель совместно с продавцом-кассиром или другим сотрудником,
работающим на кассовой машине, должны выяснить причину расхождения.
Затем индивидуальный предприниматель составляет приходный
кассовый ордер.
В соответствии с требованиями законодательства работа с кассовыми
аппаратами делится на кассовые смены. Перед началом осуществления
расчетов с применением ККТ в каждом из магазинов ИП Малахова В.В.
формируется отчет об открытии смены, а по окончании осуществления
расчетов - отчет о закрытии смены. При этом, в соответствии с п. 2 статьи 4.3
41
Закона №54-ФЗ
28
, чек ККТ должен быть сформирован не позднее чем через 24
часа с момента формирования отчета об открытии смены.
В начале рабочего времени кассиры открывают смену, распечатывая
отчет об открытии смены, где указываются дата и ФИО кассира. По
завершению рабочего дня они осуществляют процедуру закрытия смены. Во
время процедуры передаются данные о закрытии смены, количестве чеков,
сумме операций, видах операций и т.п. (Приложение Г).
При осуществлении расчета с покупателем, продавец-кассир считает
сумму покупок, выводит итог и получает деньги от покупателя. Нужная сумма
вводится на кассе, затем печатается чек, который выдается покупателю в
обязательном порядке.
В этот момент фискальный оператор (посредник, с которым
предприниматель заключает договор на обслуживание) получает информацию
о проведенной операции, после чего проверяет информацию, подтверждает ее
получение и сохраняет ее у себя на сервере. Раз в сутки он передает все данные
в налоговую службу, где она хранится не менее 5 лет. Весь процесс занимает
всего несколько секунд.
Как уже было отмечено, при закрытии смены кассирами формируются
отчет о закрытии смены, на основании которых оформляется ПКО и делается
запись в кассовой книге. В данном отчете приведены данные о суммах
наличных денег, поступивших в ККТ за смену (Приложение Г).
Таким образом, в течение рабочего дня продавец-кассир принимает
деньги от покупателей и одновременно пробивает на кассовом аппарате
кассовые чеки. Порядок приема наличных денег:
1. Продавец-кассир называет сумму к оплате;
2. Продавец-кассир получает деньги от покупателя, называет
полученную сумму и кладет их отдельно на виду у покупателя;
3. Продавец-кассир печатает чек;
28
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред. от 27.12.2019) //
Собрание законодательства РФ, 26.05.2003, №21, ст. 1957
42
4. Продавец-кассир называет сумму сдачи (при необходимости) и
выдает ее покупателю вместе с чеком.
Подводя итог, отметим, что учет кассовых операций с применением
кассовых аппаратов у индивидуального предпринимателя организован и
осуществляется в соответствии с требованиями действующего
законодательства.
2.3 Инвентаризация кассовых операций в организации
Инвентаризация денежных средств в кассе индивидуального
предпринимателя Малахова В.В. проводится периодически, а также в
обязательном порядке в следующих случаях:
- при смене продавца-кассира;
- при выявлении недостач и хищений;
- перед составлением годовой отчетности.
В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает
сам индивидуальный предприниматель в приказе о проведении
инвентаризации, также в приказе назначается комиссия для проведения
инвентаризации.
Целью инвентаризации является проверка
29
:
- правил хранения наличных денег, денежных документов, бланков
строгой отчетности;
- полноты и правильности оформления приходных и расходных кассовых
ордеров и кассовой книги;
- соответствия остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе;
- соблюдения порядка поступления и выдачи денег из кассы;
- наличия договора о полной материальной ответственности с
продавцами-кассирами, работающими в магазинах;
29
Касьянова Г.Ю. Инвентаризация: бухгалтерская и налоговая. – М.: АБАК, 2017. – С. 31.
43
Таким образом, инвентаризация позволяет обеспечить контроль
сохранности денежных средств.
Порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств в кассе
индивидуального предпринимателя и оформления ее результатов
регламентируется приказом Минфина России от 13.06.1995 №49
30
.
В сроки, установленные индивидуальным предпринимателем Малаховым
В.В., а также при смене продавцов-кассиров производится внезапная
инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности
и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. До начала проверки
фактического наличия денежных средств и денежных документов
инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент
инвентаризации приходные и расходные кассовые ордера, отчет кассира.
К началу проведения инвентаризации продавец-кассир магазина дает
расписку о том, что все расходные и приходные документы на денежные
средства и денежные документы сданы индивидуальному предпринимателю и
все поступившие денежные средства и денежные документы оприходованы, а
выбывшие – списаны в расход.
Во время инвентаризации кассы, операции по приему и выдаче денежных
средств, разных ценностей и документов не производятся. Перед началом
инвентаризации материально-ответственное лицо дает расписку о сдаче
приходных и расходных документов в бухгалтерию и оприходовании и
списании денежных средств, поступивших под его ответственность.
Инвентаризационная комиссия проверяет достоверность данных учета и
фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов,
находящихся в кассе, путем полного пересчета. Состав инвентаризационной
комиссии закреплен распорядительным документом индивидуального
предпринимателя.
30
Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010) // Финансовая газета, 1995, №28