35
Приход наличных денежных средств бухгалтер ООО «КОМПАС»
оформляет следующими проводками:
а) получение наличных денег от покупателей ООО «КОМПАС»:
Д
Т
50.01 «Касса организации» (А)
К
Т
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (А-П)
б) возврат в кассу ООО «КОМПАС» неиспользованной подотчетной
суммы:
Д
Т
50.01 «Касса организации» (А)
К
Т
71 «Расчеты с подотчетными лицами» (А-П)
в) возврат в кассу ООО «КОМПАС» излишне перечисленной заработной
платы:
Д
Т
50.01 «Касса организации» (А)
К
Т
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (А-П)
Расход наличных денежных средств бухгалтер ООО «КОМПАС»
оформляет следующими проводками:
а) выдача денежных средств подотчет:
Д
Т
71 «Расчеты с подотчетными лицами» (А-П)
К
Т
50.01 «Касса организации» (А)
б) выдача заработной платы работникам ООО «КОМПАС»:
Д
Т
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (А-П)
К
Т
50.01 «Касса организации» (А)
Приведем пример оформления операции по выдаче заработной платы
работникам ООО «КОМПАС» бухгалтерскими проводками, если известны
следующие данные:
– 10.01.2018 г. от Генерального директора (Жиганова В.Е.) в кассу
ООО «КОМПАС» были возвращены подотчетные денежные средства в размере
48 571 руб. (приходный кассовый ордер № 1 – Приложение 3);
– 10.01.2018 г. из кассы была выдана заработная плата работникам
ООО «КОМПАС» за вторую часть декабря 2017 г. в размере 48 571 руб.
36
(расходный кассовый ордер № 1 – Приложение 4, платежная ведомость № 1 –
Приложение 4).
Операции, представленные в таблице 1 зафиксированы бухгалтером
ООО «КОМПАС» в кассовой книге за 2018 г. и журнале регистрации приходных
и расходных документов за 2018 г.
Таблица 1
Бухгалтерские проводки
Хозяйственная
операция
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
Документ
ДТ
КТ
1
2
3
4
5
Принят в кассу ООО
«КОМПАС» от
генерального
директора
организации возврат
подотчетных денежных
средств
48 571
50.01 «Касса
организации»
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
Приходный
кассовый
ордер № 1
(Приложение
3)
Осуществлена выплата
части заработной
платы работникам
ООО «КОМПАС»
48 571
70 «Расчеты с
персоналом
по оплате
труда»
50.01 «Касса
организации»
Расходный
кассовый
ордер № 1
Ведомость
начисления
заработной
платы № 1
(Приложение
4)
Далее рассмотрим особенности документального оформления
бухгалтерского учета кассовых операций в ООО «КОМПАС».
Бухгалтерский учет кассовых операций в ООО «КОМПАС»
осуществляется в автоматизированной программе 1С: «Бухгалтерия 8.3»,
которая позволяет сформировать следующие первичные документы:
– приходный кассовый ордер (ф. КО-1, Приложение 3);
– расходный кассовый ордер (ф. КО-2, Приложение 4);
– журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
(КО-3);
– кассовую книгу (КО-4).
Поступление денежных средств в кассу ООО «КОМПАС» бухгалтер
оформляет приходным кассовым ордером, а выдачу денежных средств из кассы
37
ООО «КОМПАС» бухгалтер оформляет расходным кассовым ордером. Данные
документы бухгалтер ООО «КОМПАС» регистрирует в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых документов, т. е. приходных и расходных
ордеров. Все движения по кассе ООО «КОМПАС» бухгалтер фиксирует в
кассовой книге.
По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету
(Д
Т
) и кредиту (К
Т
) активного (А) счета 50 «Касса» бухгалтер ООО «КОМПАС»
выводит сальдо наличных денежных средств на конец месяца, которое он сверяет
с остатком в кассовой книге. На рисунке 4 представлена схема документооборота
по кассовым операциям ООО «КОМПАС».
Первичные документы по учету денежных
средств в кассе
Приход
Кассовая книга
Расход
Приходные
кассовые ордера
Расходные
кассовые ордера
Ведомость по счету 50 «Касса»
Главная книга
Бухгалтерская отчетность
Рисунок 4 – Схема документооборота по кассовым операциям
ООО «КОМПАС»
В заключении проведем проверим текущее состояние системы
бухгалтерского учета кассовых операций ООО «КОМПАС». В таблице 2
представлена оценка системы бухгалтерского учета кассовых операций
ООО «КОМПАС».
По данным таблицы 2 видно, что в настоящее время система
бухгалтерского учета кассовых операций ООО «КОМПАС» является достаточно
эффективной, что обусловлено эффективной организацией процесса
осуществления бухгалтерского учета кассовых операций.
38
Таблица 2
Оценка системы бухгалтерского учета кассовых операций
ООО «КОМПАС»
Вопрос
Ответ (+)
Примечание
Да
Нет
1
2
3
4
1. Имеются в ООО «КОМПАС» ли
схемы отражения на счетах
операций с денежными
средствами?
+
Определен только
рабочий план счетов,
схемы отсутствуют
2. Сверяются ли данные кассовой
книги
ООО «КОМПАС» с данными
учетных регистров и первичных
документов?
+
Ежеквартально
3. Проверятся ли соответствие
данных регистров
ООО «КОМПАС» по учету
денежных средств и расчетов?
+
Ежемесячно
4. Разработан ли и соблюдается ли
в
ООО «КОМПАС» график
документооборота по учету
кассовых операций?
+
График отсутствует
5. Имеется ли в ООО «КОМПАС»
документооборота по кассовым
операциям?
+
6. Использует ли ООО «КОМПАС»
унифицированные формы
первичных документов для учета
кассовых операций?
+
Документы
соответствуют
предъявленным
требованиям
7. Организован ли в ООО
«КОМПАС» аналитический учет
кассовых операций?
+
8. Организован ли в ООО
«КОМПАС» синтетический учет
кассовых операций?
+
Итого
6
2
В целом можно сделать вывод о том, что система бухгалтерского учета
кассовых операций ООО «КОМПАС» функционирует достаточно эффективно.
Но несмотря на это эффективного функционирования системы бухгалтерского
учета кассовых операций руководству ООО «КОМПАС» вести постоянный
контроль за учетом данных операций и постоянно его совершенствовать.
39
2.3. Программа и результаты аудиторской проверки кассовых операций
Аудиторская проверка кассовых операций проводится в соответствии со
следующими документами:
– Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», который
позволяет определить правовые основы регулирования аудиторской
деятельности в РФ;
38
– федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
– внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности
профессионального объединения;
– правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторов.
Составим программу, согласно которой будет проводится аудиторская
проверка кассовых операций ООО «КОМПАС». В таблице 3 представлена
программа аудита кассовых операций ООО «КОМПАС».
Таблица 3
Программа аудита кассовых операций
ООО «КОМПАС»
Проверяемая организация
ООО «КОМПАС»
Период, за который проводится аудит
с 01.01.2017 г.
по 01.11.2018 г.
Период проведения аудита
с 01.11.2018 г.
по 12.11.2018 г.
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
Примечание
1
2
3
4
1
Оценка системы внутреннего
контроля кассовых операций
01.11.2018 г.
2
Проверка наличия необходимых
элементов Учетной политики
организации в части операций с
денежными средствами
02.11.2018 г.
3
Составление общего плана и
программы аудита кассовых
операций
03.11.2018 г.
4
Аудит ведения кассовых операций
04.11.2018 г. –
11.11.2018 г.
Сплошным
методом
5
Составление аудиторского
заключения
12.11.2018 г.
38
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от
23.04.2018) // СПС «КонсультантПлюс»
40
Проведем оценку системы внутреннего контроля кассовых операций в
ООО «КОМПАС». Для этого был составлен вопросник с целью проверки
действующей системы внутреннего контроля кассовых операций
ООО «КОМПАС». В таблице 4 представлены результаты оценки системы
внутреннего контроля кассовых операций ООО «КОМПАС».
Таблица 4
Вопросник для проверки системы внутреннего контроля
кассовых операций ООО «КОМПАС»
Вопрос
Ответ (+)
Да
Нет
1
2
3
1. Ведутся ли в ООО «КОМПАС» журналы регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров
+
2. Установлены ли руководителем ООО «КОМПАС» сроки
внезапной ревизии кассы
+
3. Производится ли в ООО «КОМПАС» ревизия кассы при смене
кассира
+
4. Заключен ли с кассиром ООО «КОМПАС» договор о полной
материальной ответственности
+
5. Соответствует ли дата заключения договора дате акта приема
кассы
+
6. Ознакомлен ли кассир ООО «КОМПАС» под роспись с
порядком ведения кассовых операций
+
7. Ведется ли в ООО «КОМПАС» кассовая книга
+
8. Ведется ли в ООО «КОМПАС» журнал регистрации платежных
ведомостей
+
9. Ведется ли в ООО «КОМПАС» журнал регистрации платежных
ведомостей
+
10. Ведется ли в ООО «КОМПАС» журнал учета депонентов
+
11. Ведется ли в ООО «КОМПАС» журнал выданных
доверенностей
+
12. Определен ли в ООО «КОМПАС» круг лиц, которым
разрешено выдавать деньги на хозяйственные расходы
+
13. Проводит в ООО «КОМПАС» реализацию - готовой
продукции, товаров, услуг населению за наличный расчет
+
14. Имеется ли в ООО «КОМПАС» контрольно-кассовая техника
(ККТ) и зарегистрирован ли он в налоговых органах
+
15. Имеется ли в ООО «КОМПАС» договор с центром
техобслуживания и ремонта ККТ
+
16. Имеется ли в ООО «КОМПАС» несгораемый металлический
сейф
+
17. Закрывается и опечатывается ли по окончании рабочего дня
сейф печатью кассира ООО «КОМПАС»
+
18. Разработаны ли в ООО «КОМПАС» схемы отражения на
счетах: операций с денежными средствами
+
19. Сверяются ли в ООО «КОМПАС» данные кассовой книги с
данными учетных регистров и первичных документов
+
Итого
15
4
41
В целом действующая система внутреннего контроля кассовых операций
ООО «КОМПАС» имеет достаточно хороший уровень надежности. Но несмотря
на это, система требует постоянного совершенствования и внедрения новых
решений.
Далее определим уровень существенности кассовых операций
ООО «КОМПАС» на основании данных 2017 г. (таблица 5). Данные для расчетов
были получены из бухгалтерского баланса (Приложение 1) и отчета о
финансовых результатах (приложение 2) ООО «КОМПАС» за 2017 г.
Таблица 5
Уровень существенности ООО «КОМПАС» на конец 2017 г.
Наименование
базового показателя
Значение
базового
показателя,
тыс. руб.
Доля,
%
Значение для
нахождения уровня
существенности,
тыс. руб.
1
2
3
4
Чистая прибыль
3992
5
200 (min)
Выручка от продаж
411435
2
8229
Собственный капитал
4491
10
449
Валюта баланса
455909
2
9118 (max)
Затраты
392205
2
7844
Используя данные таблицы 5 проведем следующие расчеты:
1) Определим среднее арифметическое значение:
200 + 8229 + 449 + 9118 + 7844
5
= 5168 (тыс. руб.)
Из приведенного выше расчета видно, что существенно от среднего
арифметического значения отклоняются следующие показатели: валюта баланса
(стоимость имущества) ООО «КОМПАС» (9118 тыс. руб.) и чистая прибыль
(200 тыс. руб.). Поэтому данные показатели отбрасываются при проведении
следующих расчетов.
2) Определим новое среднее арифметическое значение:
8229 + 449 + 7844
3
= 5507 (тыс. руб.) – уровень существенности
3) Округлим уровень существенности, таким образом, чтобы отклонение
округленной суммы от расчетного значения не превышало 20% в ту или другую
сторону. Уровень существенности округлим до 5600 тыс. руб.
42
4) Проведем проверку, что округленное значение уровня существенности
не превышает 20%:
5600 - 5507
5600
× 100 = 1,66 (%) – меньше 20%
Таким образом, следует отметить, что для ООО «КОМПАС» уровень
существенности составляет 5600 тыс. руб., который может быть использован
аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также
для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой
отчетности организации.
Далее рассчитаем уровень существенности в части денежных средств
ООО «КОМПАС» (таблица 6).
Таблица 6
Уровень существенности статьи «Денежные средства»
бухгалтерского баланса ООО «КОМПАС» по состоянию на
конец 2017 г.
Наименование
базового показателя
Сумма,
тыс. руб.
Доля статьи в
валюте баланса,
%
Уровень
существенности,
тыс. руб.
Денежные средства
10654
2,34
5600 × 2,34 = 131,04
Валюта баланса
455909
100,00
5600
По данным таблицы 6 видно, что максимально допустимый размер
ошибки, искажения по статье «Денежные средства», который может быть
показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности
ООО «КОМПАС», составляет 131,04 тыс. руб.
Также определим приемлемый аудиторский риск (используя формулу
факторной модели аудиторского риска) если известны следующие данные:
– риск средств контроля: 65%;
– риск не обнаружения: 20%;
– неотъемлемый риск: 40%.
Тогда приемлемый аудиторский риск (ПАР) будет равен:
ПАР = 65% × 20% × 40% = 0,65 × 0,2 × 0,4 = 0,052 или 5,2 (%)
Таким образом, можно сказать, что на 5,2% аудитор может допустить
ошибку в выражении своего независимого профессионального мнения.
43
Также проведем проверку отражения в учетной политике
ООО «КОМПАС» всех необходимых моментов в части операций с денежными
средствами (таблица 7). Учетная политика ООО «КОМПАС» в части учета
кассовых операций представлена в Приложении 7.
Таблица 7
Проверка наличия необходимых элементов в учетной
политики ООО «КОМПАС» в части операций с денежными
средствами
Вопрос
Степень отражения
(+)
Отражено
Не
отражено
1
2
3
1. Распределение обязанностей между работниками
бухгалтерии ООО «КОМПАС», а также указаны уровни
ответственности за нарушения ведения учета
банковских и кассовых операций
+
2. График документооборота по учету кассовых
операций
+
3. Первичные документы по учету кассовых операций
ООО «КОМПАС»
+
4. Понятие денежных средств
+
5. Периодичность проведения ревизии кассы
ООО «КОМПАС»
+
6. Синтетический и аналитический учет кассовых
операций ООО «КОМПАС»
+
7. Счета, используемые при учете кассовых операций,
согласно рабочему плану счетов ООО «КОМПАС» и их
корреспонденции
+
8. Лимит остатка наличных денег в кассе
ООО «КОМПАС», установленный банком
+
Итого
6
2
По данным таблицы 7 видно, что в учетной политике ООО «КОМПАС»
достаточно полно отражены существенные элементы по операциям, связанным
с денежными средствами, что является существенным преимуществом учета
кассовых операций в организации.
Для проведения непосредственно аудиторской проверки кассовых
операций ООО «КОМПАС» были составлены общий план (Приложение 6) и
программа аудита кассовых операций (Приложение 7).
44
В соответствии с разработанным общим планом проведения аудита
кассовых операций ООО «КОМПАС» (Приложение 6) аудит будет проводиться
по следующим направлениям:
– проведение аудиторской проверки операций по поступлению кассовой
наличности ООО «КОМПАС»;
– проведение аудиторской проверки аналитического учета кассовой
наличности ООО «КОМПАС»;
– проведение аудиторской проверки учета выдачи из кассы
ООО «КОМПАС» наличных денежных средств;
– оформление результатов проверки.
Программа проведения аудита кассовых операций ООО «КОМПАС»
(Приложение 7) включает в себя следующие важные аспекты проведения аудита:
– проведение аудиторской проверки движения денежных средств
ООО «КОМПАС»;
– проведение аудиторской проверки прихода денежных средств
ООО «КОМПАС»;
– проведение аудиторской проверки расхода денежных средств
ООО «КОМПАС»;
– проведение аудиторской проверки ведения кассовой книги
ООО «КОМПАС»;
– проведение аудиторской проверки сводного учета денежных средств
ООО «КОМПАС»;
– проведение сверки данных бухгалтерских регистров и отчетности
ООО «КОМПАС»;
– составление аудиторского заключения.
Проведем аудиторскую проверку кассовых операций ООО «КОМПАС»
согласно программе аудита кассовых операций.
Проведем анализ соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе
ООО «КОМПАС». Данные для анализа были получены из кассовой книги