35
Рисунок 4. Схема документального оформления выдачи денежных
средств под отчет сотрудникам ООО «Арвато Рус»
Например, на основании командировочного удостоверения № 358 от
01.09.2016 г. сотрудник Общества – Сидоров Н.Г. направлен в служебную
командировку в г. Москва для участия в выставке.
На основании личного письменного заявления работника,
завизированного генеральным директором бухгалтер-кассир производит
выдачу денежных средств под отчет на основании расходного кассового ордера
№ 1198 от 01.09.2016г.
В целом наличные денежные средства, хранящиеся в кассе организации,
расходуются Обществом на следующие цели:
- выплату заработной платы (в части аванса, выдаваемого по заявлению
сотрудника);
Составление работником заявления в письменной форме на имя
руководителя организации о необходимости получения
определенной суммы под отчет
Передача письменного
заявления на подпись
руководителю организации.
Руководитель проставляет в заявлении
собственноручную надпись о выдаваемой
сумме наличных денег и о том сроке, на
который выдаются наличные деньги. В
заявлении должна быть подпись руководителя
и дата резолюции руководителем
Передача подписанного
заявления в бухгалтерию
Бухгалтер в обязательном порядке проверяет
данные учета о наличии за работником
задолженности по ранее выданным
подотчетным суммам. Данная процедура
является обязательной, так как нормами
законодательства предусмотрена выдача
денежных средств только при отсутствии
задолженности за подотчетным лицом
Выдача денежных средств
под отчет сотруднику
организации
Выдача производится исключительно при
отсутствии задолженности по ранее выданным
авансам на основании заявления (а в случае
направления в служебную командировку еще и
задания для направления в служебную
командировку)
36
- выдачу командировочных расходов.
Для учета поступающих в кассу наличных денег и выдаваемых из кассы,
Общество ведет кассовую книгу, записи в которой производятся кассиром по
каждому ПКО и РКО, оформленному на полученные (выданные) наличные
деньги.
Кассир в обязательном порядке сверяет данные, содержащиеся в
кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге
сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.
Кассовая книга распечатывается бухгалтером-кассиром по итогам
календарного месяца, все листы в кассовой книге имеют сквозную нумерацию.
Также кассовая книга прошнуровывается и подписывается главным
бухгалтером и руководителем и скрепляется печатью Общества.
ООО «Арвато Рус» учитывает движение денежных средств на счете 50
«Касса» (50-1 «Касса организации»).
В январе 2016 года были совершены операции по кассе, которые
приведены в таблице 2.
Таблица 2
Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2016
№
п/п
Содержание хозяйственных
операций и документы
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
1
Получены деньги по чеку из банка.
Приходный кассовый ордер № 1.
50
51
120000
2
Выданы Логинову И.А. на
командировочные расходы. Расходный
кассовый ордер № 1.
71
50
2000
3
Получено от покупателя ООО Леонов
К.Л. согласно счету № 18 от 12.01.2016
Приходный кассовый ордер № 2.
50
62
102000
4
Оплачен счет поставщика № 19 от
20.01.2016 на покупку запасных
частей. Расходный кассовый ордер №2
60
50
25276
5
Оплачен счет ЗАО «Аграрная группа
МП» № 546 от 23.01.2016 за ремонт
техники.
60
50
9567
6
Оплачен счет ЗАО «Апгрейд» № 087 от
23.01.2016 за доставку деталей.
Расходный кассовый ордер № 4
50
60
2089
7
Оплачен счет ЗАО «Октан» № 675 от
23.01.2016 за спецодежду.
Расходный кассовый ордер № 5
50
60
10870
37
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
8
Платежная ведомость № 1 Выдана
зарплата работникам предприятия за
январь 2016 года.
70
50
245000
9
Отражена недостача наличных денег в
ходе инвентаризации.
Акт инвентаризации
73
50
1050
10
Получено от Симоновой Л.И.. в
погашение недостачи, выявленной при
инвентаризации
50
73
1050
11
Возвращен в кассу Логиновым И.А.
остаток неизрасходованных средств.
50
71
920
12
Получено от покупателей за январь
2016 года.
Приходный кассовый ордер № 6
50
62
465000
Денежные средства ООО «Арвато Рус» поступают за счет сдачи
выручки с двух техцентров, так же достаточно большая сумма наличных денег
поступает с расчетного счета.
Рассмотрим приход и расход денежных средств экономического объекта
на примере динамики трех лет.
Таблица 3
Операции по дебету счета 50 «Касса» за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Год
По кредиту
Итого по кредиту
51
62
71
73
1
2
3
4
5
6
2014
878,22
523,89
8,89
5,90
1416,90
2015
954,78
487,18
1,34
1,89
1445,19
2016
1697,07
654,90
0
4,77
2356,74
По данным таблицы видно, что приток наличных денежных средств
увеличился с 2015 года на 939,84 тыс. руб. к 2016 году. Из этого можно сделать
вывод, что предприятие улучшило свою платежеспособность.
Таблица 4
Операции по дебету счета 50 «Касса» за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Год
По дебиту
Итого по
дебиту
51
60
70
71
73
1
2
3
4
5
6
7
2014
365,78
425,76
589,24
8,89
5,90
1395,57
2015
145,98
589,65
602,75
1,34
1,89
1341,61
2016
65,89
565,98
650,87
0
4,77
1287,51
38
Разберем кассовые операции ООО «Арвато Рус».
В ООО «Арвато Рус» за день по ККМ прошло 57 890 руб.
Эта выручка в конце рабочего дня была передана в бухгалтерию на
основании приходного кассового ордера.
В бухгалтерии ООО «Арвато Рус» проведены проводки
Дебет 50/1 «Касса организации»
Кредит 90/1 «Выручка» - 57 890 руб. - выручка от продажи товаров.
Так же через кассу могут поступать денежные средства от покупателей
разных форм собственности. При таком поступлении должны быть оформлены
надлежащим образом все сопутствующие этой операции документы, такие как
доверенность, накладная и расчетные документы - счет-фактура. Только после
полной проверки достоверности этих документов возможен прием денег от
покупателя по приходному кассовому ордеру.
От покупателя ООО «Солнечный берег» получено за товары 10 512 р.
наличностью. При этом создан приходный кассовый ордер и сделана проводка:
Дебет 50 - «Касса организации»
Кредит 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками» 10 512 р. - в кассу
поступили наличные деньги от ООО «Солнечный берег».
Ведения кассовых операций предусматривает то, что экономический
субъект может иметь в наличии в своих кассах деньги только в пределах
установленного лимита. Оставшаяся сумма, свыше лимита, должна сдаваться в
банк на расчетный счет.
Если предприятие выдает заработную плату или подотчетную суммы,
или хозяйственные расходы, а наличных денежных средств в кассе не хватает,
тогда они снимаются с расчетного счета.
Кладовщик ООО «Арвато Рус» получил под отчет 6 000 руб. на покупку
канцелярских товаров. На предприятие установлен срок сдачи авансовых
отчетов - это последнее календарное число месяца. 31 января. Документы были
сданы в срок и вместе с ними отдан остаток подотчетных наличных денежных
средств- 503 рубля. Бухгалтерия делает проводки:
39
Дебет 71- «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 - «Касса организации» 6 000 р.- выданы деньги под отчет;
Дебет 71 - «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 - «Касса организации» 503 р. - возврат неиспользованных
денег.
В конце 2016 года у ООО «Арвато Рус» проводилась инвентаризация
денежных средств и отчетности. При инвентаризации были найдены излишки
денежных средств - 326 рублей, фактическое наличие бланков строгой
отчетности соответствует данным бухгалтерского учета. Были сделаны
следующие проводки:
Дебет 50/1 «Касса организации»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» 326 р. - излишки по кассе, выявленные в
результате инвентаризации.
Были заполнены унифицированные формы № ИНВ-15 и № ИНВ-16.
30 января 2016 года был составлен «Акт о переводе показаний
суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных
счетчиков ККМ (форма № КМ-1)». Показания счетчиков и главного
суммирующего счетчика составило шестьсот пятьдесят пять семьсот сорок два
рубля.
Форма КМ-2 «Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих
денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в
ремонт и при возвращении ее в организацию» должна быть составлена
специальной комиссией, в состав которой должен входить инспектор налоговой
инспекции. Необходимо сделать отметку о передаче ККМ в журнале кассира -
операциониста. Обычно это последняя запись за рабочий день. Форма КМ-2
является обязательной к заполнению при сдаче ККМ в ремонт или передаче в
другую организацию.
1 февраля 2016 года ККМ была отправлена в ремонт. 10 марта аппарат
вернули. Был составлен акт о снятии показаний контрольных и суммирующих
денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в
40
ремонт и при возвращении ее в организацию.
20 марта 2016 года по чеку № 7894 был неверно пробита сумма. Деньги
покупателю возместили в сумме 675 рубля 45 копейка в тоже день, в который
была совершена неверная покупка. Продавец-кассир составил акт о возврате
денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым
чекам.
Таблица 5
Выписка из отчетов кассира за январь 2016 г.
Дата
№
орд
От кого получено и кому выдано
Приход
Расход
05.01
1
По чеку №605831
55-00
2
От Марченко в погашение недостачи
20-00
1
Кирееву С.В возмещение перерасхода
по, а/о №1
50-00
ИТОГО
75-00
50-00
08.01
3
По чеку №605833 на з/плату
24920-00
2
Марченко М.О. в возмещение
перерасхода по а/о №2
2-00
3
По ведомости №25 з/плата за декабрь
27800-00
ИТОГО
24920-00
24802-00
11.01
4
По чеку №605834 на хоз. расходы
300-00
4
Марченко М.О. под отчет
500-00
ИТОГО
500-00
15.01
5
По чеку №605836 на з/плату
500-00
5
По ведомости з/плата за декабрь
591-00
ИТОГО
500-00
591-00
19.01
6
По чеку №605838
9200-00
6
По ведомости плановый аванс за 1
половину января
9100-00
7
По квитанции №258 взнос на расчетный
счет
100-00
ИТОГО
9200-00
9200-00
23.01
7
По чеку №605839
510-00
8
Комаровой под отчет на командировку
510-00
ИТОГО
510-00
510-00
Журнал кассира-операциониста (форма КМ-4) используется для учета
операций по поступлению и выбытию наличных денежных средств (выручки)
отдельно по каждой ККМ экономического субъекта, а также является
контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Журнал
должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового
инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и
41
печатью.
В графу 4 журнала вносятся суммы, выписанные согласно вороченным
потребителями (покупателями) чекам, в основе данных «Акта о возврате
денежных сумм покупателям (клиентам) согласно незанятым кассовым чекам»
(форма № КМ-3), а кроме того число изданных за действующий период (смену)
нулевых чеков. Уже после снятия показаний счетчиков, контроля подлинной
средства выручки совершается отметка в Журнал кассира-операциониста и
подтверждается подписями кассира, старшего кассира и администратора
учреждения.
При расхождении итогов сумм в контрольной ленте с выручкой
выявляется фактор расхождения, а обнаруженные недостатки либо избытки
записываются в надлежащие графы Журнала кассира-операциониста.
Заполнен журнал кассира-операциониста за 28 января 2016 г.
Справка-отчет кассира-операциониста (форма КМ-6) используется с
целью формирования отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков
контрольно-кассовой машины и выручке из-за действующий период (смену).
Отчет оформляет в 1 экземпляре каждый день кассир-операционист,
подписывает его и одновременно с выручкой сдает его согласно приходному
ордеру старшему (главному) кассиру либо руководителю организации. В
маленьких организациях с одной-2-мя кассами кассир-операционист сдает
средства напрямую инкассатору банка.
Передача наличных средств в банк отображается в отчете. Выручка из-за
действующий период (смену) формируется согласно показаниям итоговых
денежных счетчиков в основание и окончание трудового дня (смены) из-за
минусом средства наличных средств, вороченных потребителям (покупателям)
согласно незанятым кассовым чекам и подтверждается надлежащими
подписями заведующих отделами. В способе и оприходовании наличных
средств согласно кассе, в отчете расписываются главный кассир и
управляющий компании. Отчет предназначается основанием с целью
формирования консолидированного отчета «Сведения о показаниях счетчиков
42
контрольно-кассовых машин и выручке организации» (форма № КМ-7).
2.3. Аудит кассовых операций на предприятии
На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться со
всей доступной информацией о проверяемом предприятии. В результате
ознакомления с документами установлено, что для целей бухгалтерского учета
на предприятии разработана учетная политика, в
которой определены основные моменты организации учетной работы.
Тестирование системы внутреннего контроля позволяет получить
информацию, на основе которой в дальнейшем внешний и внутренний
аудиторы формируют план и программу аудита, оценивают существенность и
аудиторский риск, осуществляют выбор конкретных методов получения
аудиторских доказательств.
На ознакомительном этапе аудита денежных средств был применен тест
контроля, представляющий собой вопросник, представленный в приложении 2.
Внутрихозяйственный контроль операций с наличными денежными
средствами, находится на низком уровне. О нарушении порядка проведения
инвентаризации и, скорее всего, формального ее проведения говорят
следующие факты, подтвержденные тестом:
- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего
периодичность проверок и состав комиссии для ревизии кассы;
- назначение в комиссию по проведению ревизий постоянно одних и тех
же лиц, что ведет к установлению неформальных отношений между ра-
ботниками. При этом возникает возможность предупреждения кассира одним
из участников комиссии о готовящейся ревизии, которая, лишаясь фактора
внезапности, утрачивает всякий смысл проведения;
- отсутствие прилагаемых к акту ревизии рабочих записей комиссии
(перепись банкнот, хранящихся в кассе денежных документов и пр.) свиде-
тельствует о формальном проведении ревизии кассы.
43
Грубым нарушением Порядка ведения кассовых операций в Российской
Федерации является отсутствие регистрации кассовых документов в Журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов. При такой
организации учета многократно повышается возможность злоупотреблений со
стороны кассира. Кроме того, на предприятии нет четкой схемы
документооборота кассовых документов, следствием этого является плохая
организация учета наличных денежных средств предприятия, нечеткое
разграничение обязанностей кассира и бухгалтера, ответственного за этот
участок учета. А отсутствие на предприятии проекта отражения кассовых
операций на счетах бухгалтерского учета может привести к дополнительным
ошибкам в учете.
Анализируя результаты теста, был сделан вывод о необходимости
увеличения объема выборки.
Согласно МСА 320 «Существенность при планировании и проведении
аудита» - существенными в аудите считаются обстоятельства, немаловажно
влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Количественная
характеристика таких обстоятельств выступает уровнем существенности. Это
предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, после которого
нельзя принимать на ее основе правильные решения.
Уровень существенности устанавливается по основным показателям
бухгалтерской отчетности, по отношению к которой необходимо выразить
мнение о достоверности, на основе порядка критериев.
Для расчета уровня существенности используются баланс предприятия
и отчет о финансовых результатах. Порядок расчетов приведен в таблице 6.
Таблица 6
Порядок нахождения уровня существенности за 2016 год в ООО
«Арвато Рус»
Наименование базового
показателя
Значение
базового
показателя,
тыс. руб.
Доля (%)
Значение для
нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Прибыль от продаж
134533
5
6726,65
44
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
Выручка от продаж (без
НДС)
1087870
2
21757,40
Валюта баланса
1046522
2
20930,44
Собственный капитал
393691
10
39369,10
Общие затраты
предприятия
953337
2
19066,74
Уровень существенности рассчитывается следующим образом:
1. По данным таблицы находим среднее арифметическое значение
(Сумма значений, разделенная на количество наименований базового
показателя) 107850,33/5=21570,07 тыс. руб.
2. Далее находим, насколько наименьшее значение уровня
существенности, отличается от средне арифметического значения.
(21570,07 – 6726,65) /21570,07 х 100= 68,81 %
3. Таким же образом находим отличие наибольшего значения от
среднего: (39369,10 – 21570,07)/21570,07 х 100= 82,52 %
4. Находим новое среднее арифметическое значение, но при этом
наибольшее и наименьшее значение уже не учитываем. 61572,58/3= 20524,19
тыс. руб.
5. Округляем полученный результат «новый уровень существенности» в
пределах 20% в наибольшую или наименьшую сторону:
20524,19-22000 = -1475,80 тыс. рублей, что составляет 6,7 % , что
находится в пределах 20%.
Уровень существенности будет составлять 22000 тыс. руб.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в процессе
работы оценивают существенность информации и ее взаимосвязь с
аудиторским риском. В ходе аудиторской проверки аудитор при оценке риска
конкретного экономического субъекта применяет МСА 315 «Выявление и
оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и
ее окружения». Аудиторский риск включает три составные части:
неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.