45
Проведем оценку аудиторского риска ООО «Арвато Рус».
Аудиторский риск (ненадежность СВК) характеризует ненадежность
СВК. он рассчитывается как отношение отрицательных ответов к общему
количеству. Однако, так как между надежностью СВК и аудиторским риском
существует обратная зависимость, то аудиторский риск также можно
рассчитать следующим образом:
100%-86%=14%<50%
Оценка аудиторского риска ООО «Арвато Рус» проведена в таблице 7.
Таблица 7
Оценка аудиторского риска
Количество ответов,
характеризующих
уровень ненадежности
СВК, %
Оценка надежности
системы внутреннего
контроля
Оценка
аудиторского
риска
более 80
низкая
высокая
от 50 до 80
средняя
средняя
менее 50
высокая
низкая
Это означает, что аудиторский риск данной организации является
низким.
Для выбора инструментов аудита, аудитор должен понять на какой
стадии развития находится коммерческая организация. Также он должен дать
оценку стадии развития, для того, чтобы пользователь отчетности и
руководство экономического субъекта имели возможность провести
организационные изменения, способствующие успешному функционированию
бизнеса. План аудита должен служить руководством в осуществлении
программы аудита. Она оформляется в виде таблицы. Программа аудита
включает в себя те же этапы, что и план, только является его развитием и
детализацией.
После проведения предварительных процедур по оценке системы
внутреннего контроля и расчету аудиторского риска составим общий план и
программу проведения аудиторской проверки операций по учету кассовых
операций в рассматриваемой организации (таблица 8 и таблица 9).
46
Таблица 8
План аудита учета кассовых операций в ООО «Арвато Рус»
Проверяемая организация
ООО «Арвато
Рус»
Период аудита
01.01.2016 -
31.12.2016 г.
Состав аудиторской группы, чел.
2
Планируемый уровень существенности, тыс. руб.
22000
Дата
выполнения
Наименование вида работ
Ответствен
-ное лицо
Отметка о
выполнении
01.02.2018-
03.02.2018
1 Предварительное
планирование
Камышов
И.Г.
04.02.2018-
12.02.2018
2 Аудит денежных средств в
кассе организации
Сазонова
Е.Н.
Таблица 9
Программа аудиторской проверки учета движения денежных
средств в кассе
Проверяемая организация
ООО «Арвато
Рус»
Период аудита
01.01.2016 -
31.12.2016 г.
Состав аудиторской группы, чел.
2
Планируемый уровень существенности, тыс. руб.
22000
№
п/п
Планируемые виды
работ
Период проведения
аудита
Примечание
1
2
3
4
1
Предварительное планирование
1.1
Изучение и оценка СБУ,
СВК
01.02.18
Тест
1.2
Определение уровня
существенности
02.02.18
Баланс, отчет о
финансовых
результатах
1.3
Расчет аудиторского риска
03.02.18
Баланс, тест
системы
внутреннего
контроля
2
Аудит денежных средств в кассе предприятия
2.1
Проверка нормативных
документов регулирующих
кассовые операции
04.02.18
Приказы,
распоряжения,
инструкции.
Учетная политика.
План счетов.
2.2
Инвентаризация кассы
(при необходимости)
05.02.18
Кассовый отчет,
акт
инвентаризации
47
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
2.3
Проверка входящего
остатка по кассе с
конечным остатком по
кассе за предыдущий день
06.02.18
Кассовая книга
2.4
Проверка отражения в
отчетности наличия
денежных средств
07.02.18
Кассовая книга,
баланс, отчет о
движении
денежных средств
2.5
Проверка правильности ,
полноты и
своевременности
оприходования средств
08.02.18
Приходные
ордера,
Расходные
ордера, журналы
регистрации
2.6
Проверка правильности
выплаты по платежным
ведомостям
09.02.18
Платежные
ведомости ,
штатное
расписание
2.7
Проверка своевременности
расчетов сотрудников по
средствам выданным под
отчет
10.02.18
Расходные
ордера,
авансовые отчеты,
служебные
записки
2.8
Проверка соответствия
данных кассовой книги и
первичных документов
11.02.18
Кассовая книга,
первичные
документы
2.9
Проверка правильности
заполнения первичных
документов
12.02.18
Приходные
ордера,
Расходные ордера
На основании данного плана будет проходить дальнейшая проверка
аудита по существу денежных средств в кассе.
Аудиторские доказательства – это информация полученная аудитором
при проведении проверки. Эти доказательства включают информацию,
содержащуюся в бухгалтерских записях, лежащих в основе финансовой
(бухгалтерской) отчетности, а также иную информацию. Аудитор не обязан
рассматривать всю существующую информацию. Аудиторские доказательства,
которые по своей природе носят кумулятивный (накапливающийся) характер,
включают аудиторские доказательства, полученные в результате проведения
аудиторских процедур на протяжении аудита, а также могут включать
аудиторские доказательства, полученные, например, в результате предыдущих
48
аудитов, или по результатам внутрифирменных процедур контроля качества
аудитора в отношении решения вопроса о заключении договора с аудируемым
лицом или продолжении сотрудничества с ним.
Требования к доказательствам приведены в МСА 500 «Аудиторские
доказательства».
Аудиторские доказательства получают путем проведения следующих
процедур:
-тестов средств внутреннего контроля, тест системы бухгалтерского
учета, тест внутреннего контроля.
-процедур проверки по существу. Проверка инвентаризации кассы,
правильность заполнения приходных и расходных кассовых ордеров.
Аудиторские доказательства должны быть полными по количеству и
надлежащими по качеству. Источник представления этих доказательств
подразделяют на внутренние и внешние, а по форме представления — на
устные, документальные, визуальные.
Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из
различных источников, обладают различным содержанием и при этом не
противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более
высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в
результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И,
напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника,
не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен
определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для
выяснения причин такого несоответствия.
При проведении аудиторской проверки кассовых операций в ООО
«Арвато Рус» аудиторские доказательства могут быть представлены
следующими документами:
-первичные документы, регистры бухгалтерского учета (приходный
кассовый ордер КО-1, расходный кассовый ордер КО-2);
- устные высказывания сотрудников субъекта и третьих лиц;
49
-сравнение документов экономического субъекта с другими, а также
сравнение документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
(выписка банка, оборотно - сальдовая ведомость по счету 50 «Касса»)
-результаты инвентаризации имущества, проводимой сотрудниками
экономического субъекта (акт инвентаризации ИНВ-15);
-бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах).
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну
или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа
хозяйственных операций. Сбор аудиторских доказательств может выполняться
следующими методами:
1.Наблюдение – отслеживание аудитором процесса и процедуры
выполняемой другими лицами. Инвентаризация - прием, который позволяет
получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта
и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого
имущества. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за
процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь
аудиторской организации правильно оценить надежность системы
бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Если
аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в
целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе
разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе
аудиторской выборки. Акт инвентаризации денежных средств. Бланк ИНВ-15
(По пункту программы 2.2)
2. Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за
пределами аудируемого лица. Реестр депонированной заработной платы. Т-49
к пункту программы 2.5.
3. Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащийся в
бухгалтерских записях Аудиторская организация должна получить
подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны. Данным
50
документом может служить выписка банка. Пункт программы 2.6.
4. Пересчет – проверка арифметических расчетов. Проверка точности
источников документов и бухгалтерских записей, РКО по выдаче денежных
средств подотчетному лицу. Пункт программы 2.7.
5. Инспектирование – проверка записей документов или актов, Книга
кассира – операциониста. Пункт программы 2.8
6. Аналитические процедуры – представляет собой анализ и оценку
получения аудитором информации важнейших показателей деятельности с
целью выявления неверно отраженных фактов хозяйственным. Пункт
программы 2.3.В данный раздел можно отнести платежную ведомость.
7. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных
операций. Этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять
контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная
информация считается достоверной только в том случае, если она получена
непосредственно в момент исследования этих операций.
Проверка кассы начинается с проведения инвентаризации кассовой
наличности, которая проводилась аудитором в присутствии кассира и главного
бухгалтера. При наличии нескольких касс, проверяющий опечатывает их,
чтобы предотвратить возможность передачи денег из одной кассы в другую для
покрытия недостач, изменения остатка денег и пр. Последний кассовый отчет и
документы по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а
также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы
включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет
неоприходованных или не списанных в расход денег.
Далее проводится полистный пересчет всех денег, проверяется наличие
хранящихся в кассе ценных бумаг, бланков строгой отчетности и денежных
документом, сверяются остатки с данными учета. Все излишне обнаруженные
суммы приходуются, а в случае недостачи данные инвентаризации отражаются
в акте.
В ООО «Арвато Рус» имеется одна касса. По данным ревизии кассы
51
ООО «Арвато Рус» была обнаружена недостача 1000 руб. На эту сумму была
обнаружена расписка, данная работницей Смирновой В.Т., свидетельствующая
о том, что кассир Куликова Е.М. выдала эти деньги ей в счет заработной платы
за декабрь 2017 г. Но так как такого рода расписка не может считаться
оправдательным документом, подтверждающим законность выдачи наличных
денег из кассы, руководителем предприятия было принято решение о
взыскании этих денег с кассира Куликовой Е.М.
В результате были сделаны следующие выводы:
- наличные денежные средства и ранее могли быть использованы не по
целевому назначению;
- кассир плохо знает или сознательно нарушает свои должностные обя-
занности;
- так как на предприятии, в нарушение Порядка ведения кассовых
операций, выпиской приходных и расходных документов занимался кассир,
возможны факты злоупотреблений.
Одновременно с проведением ревизии кассы установлено, что с
кассиром Куликова Е.М. не был заключен договор о полной материальной
ответственности при приеме на работу. При передаче дел предыдущим
кассиром при увольнении в установленные сроки не была проведена
инвентаризация кассы.
Затем была проверена правильность документального оформления
кассовых операций.
В связи с тем, что объем кассовых операций за 2017 г. на предприятии
обширный, документы будут проверены выборочно. В соответствии с
выборкой – каждый тридцатый документ.
Результаты проведения данной аудиторской процедуры представлены в
таблице 10.
52
Таблица 10
Результаты проверки правильности оформления документов по
кассовым операциям
Проверяем
ые
документы
Должны
составляться в
соответствии с
законодательством
Фактически
составляются
Установленные
нарушения и
замечания
всегда
На
усмотрени
е
организац
ии
всегда
иног
да
Кассовые
приходные
ордера
+
+
Выявлены не
зарегистрированные
ПКО
Кассовые
расходные
ордера
+
+
Выявлены не
зарегистрированные
РКО,
отсутствует заявление,
подписанное
руководителем
предприятия и другие
разрешающие
документы на выдачу в
под отчет
Кассовая
книга
+
+
нет
Отчет
кассира
+
+
нет
В ходе проверки обнаружены следующие недостатки:
- приходные и расходные ордера выписываются и не регистрируются;
- номера в приходных и расходных ордерах проставляются по мере их
занесения в отчет кассира;
- расходные кассовые ордера, в большинстве случаев, визируются толь-
ко главным бухгалтером;
- при выдаче денег под отчет зачастую отсутствует заявление,
подписанное руководителем предприятия и другие разрешающие документы
(подписанный руководителем счет-фактура и т.п.)
Далее было установлено наличие должным образом оформленной
Кассовой книги - она ведется в электронном виде, имеется на предприятии в
единственном экземпляре, после распечатки, листы собираются в отдельную
папку и в конце года прошнуровываются, пронумеровываются и скрепляются
53
сургучной печатью, количество листов заверяется руководителем и главным
бухгалтером. Была проверена правильность ее заполнения. За 12 месяцев 2017
г. такая проверка была осуществлена выборочно (проверялся каждый 25
кассовый отчет). Необходимо отметить, что отчеты выводятся в электронном
виде, без исправлений.
Следующим шагом стала проверка тождественности взаимосвязанных
данных регистров бухгалтерского учета с первичными документами.
При проверке выяснилось, что:
- данные кассовых отчетов соответствуют данным первичных докумен-
тов (проверялись отчеты кассира - просчитывались суммы по ведомостям на
выдачу заработной платы и сверялись с суммами, указанными в
соответствующих расходных ордерах - суммы в отчете кассира были иден-
тичны суммам первичных документов);
- данные оборотно – сальдовой ведомости за каждый квартал 2016 г.
совпадают с данными, отраженными в Главной книге;
- сальдо по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» совпадает с суммой,
указанной в балансе по строке 1250 и составляет: на 01.01.2017 г. – 59851 тыс.
руб.
Затем была проверена полнота и своевременность оприходования денег,
полученных с расчетного счета. Для этого были сверены суммы и даты
получения наличных денег из банка, указанные в отчетах кассира с корешками
чековых книжек и банковскими выписками. Проверка проведена выборочно,
одна операция за месяц. Результаты проверки представлены в рабочем
документе аудитора (таблица 11).
Таблица 11
Проверка полноты и своевременности оприходования денежных
средств, полученных с расчетного счета в кассу
Дата
банковско
й выписки
№ ПКО
Приходный
кассовый ордер
Денежный чек
Примеч
ание
аудитор
а
Дата
Сумма
Дата
сумма
15.01.16
Л000052
15.01.16
76325-74
15.01.16
76325-74
-
54
Продолжение таблицы 11
1
2
3
4
5
6
7
12.02.16
Л000000
109
12.02.16
156814-00
12.02.16
156814-00
-
13.03.16
Л000000
154
13.03.16
60521-50
13.03.16
60521-50
-
15.04.16
Л000000
212
15.04.16
15040-00
15.04.16
15040-00
-
13.05.16
Л000000
266
13.05.16
84313-42
13.05.16
84313-42
-
17.06.16
Л000000
305
17.06.16
75825-74
17.06.16
75825-74
-
10.07.16
Л000000
347
10.07.16
784125,30
10.07.16
784125,30
-
14.08.16
Л000000
393
14.08.16
250200,00
14.08.16
250200,00
-
16.09.16
Л000001
042
16.09.16
94251,50
16.09.16
94251,50
-
14.10.16
Л000002
073
14.10.16
34754,00
14.10.16
34754,00
-
12.11.16
Л000003
648
12.11.16
83451,42
12.11.16
83451,42
-
11.12.16
Л000005
012
05.12.16
10669,00
05.12.16
10669,00
-
Все поступающие с расчетного счета деньги приходовались в кассу
предприятия в день получения и в правильных суммах (полностью).
При проверке расчетов наличными было проверено соблюдение
предприятием предельно допустимого размера расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами по одному платежу. На проверяемом
предприятии данное требование законодательства соблюдалось.
Далее аудитор проверил соблюдение лимита остатка денежных средств
в кассе. По договоренности с банком этот лимит для ООО «Арвато Рус»
установлен в размере 90 000 руб. Проверка проведена выборочно, по
кварталам 2016 г. по кассовой книге и анализом счета 50 «Касса». Результаты
представлены в таблице 12.
Таблица 12
Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе
Кассовая книга
Остаток счета 50 «Касса»
Примечание
Квартал
Остаток на
конец дня
Квартал
Остаток на
конец дня
1
25726,16
1
25726,16
-
2
75615,55
2
75615,55
-
3
12187,92
3
12187,92
-