26
контролирующими инстанциями в качестве нарушения кассовой
дисциплины, а компания, совершившая названный проступок, может быть
привлечена к ответственности в виде штрафа, размер которого
установлен КоАП России.
Стоит отметить, что без надлежащей организации работы с
наличными деньгами правильный учет кассовых операций невозможен.
Для исполнения предписаний Центробанка РФ компании,
использующие наличность и оставляющие ее в кассе, должны рассчитать
лимиты на остаток денег. От такой обязанности освобождаются
предприниматели и малые предприятия.
Необходимо обратить внимание на отсутствие обязательности
установления лимитов каждым предприятием, использующим в своей
деятельности наличность. Расчет максимального размера остатка денег в
кассе позволяет юридическому лицу не сдавать средства, вписывающиеся в
расчетные рамки, в банк. Если же компания не рассчитала лимит, то он
считается равным нулю и по окончании рабочего дня наличных денег у
предприятия быть не должно.
Для правильного учета кассовых операций предприятие при
определении лимита должно использовать формулы, разработанные
Центробанком Российской Федерации. Поименованные алгоритмы отражены
в приложении к Указаниям ЦБ РФ. В расчетах следует использовать
фактические показатели каждого предприятия. Для законного увеличения
лимита компаниям целесообразно брать максимальные значения
показателей, используемых в расчете.
Важно отметить, что компания не имеет права применять лимит,
установленный произвольно.
Если расчет производится предприятием, созданным недавно и не
имеющим необходимой статистики, то при определении лимита следует
использовать планируемые значения.
27
Введение разработанного лимита в действие осуществляется через
издание генеральным директором предприятия соответствующего приказа.
Форма такого документа не утверждена, и специальные требования к ней не
предъявляются. Поэтому каждая компания издает соответствующий приказ в
произвольной форме. Обязательными к включению в такой документ
являются сами размеры максимальных сумм наличности, период действия
лимитов и их расчет.
Компании, имеющие в своем составе обособленные подразделения,
которые территориально удалены от головной организации, при расчете
лимитов должны учитывать свои структуры. В этом случае определяющее
значение имеет адресат, куда сдаются наличные деньги.
Если наличные средства поступают в кассу головной компании, то
лимиты рассчитываются с учетом доли соответствующего подразделения.
Иная ситуация возникает, когда обособленная структура сдает деньги
в банк самостоятельно. В этом случае следует устанавливать
самостоятельные лимиты для каждого такого подразделения.
Из сказанного выше следует, что правильный бухгалтерский учет
кассовых операций невозможен без установления лимитов на остаток
наличных. Это применяется в случаях, когда предприятие накапливает
денежные средства по окончании рабочего дня.
По общему правилу действия предприятий, связанные с приемом или
выдачей наличных денег, являются кассовыми операциями. Их участником
может быть любое лицо, отвечающее признакам дееспособности и
правоспособности.
Для единообразного оформления движения наличных денег
Госкомстат России Постановлением от 18.08.1998 № 88 разработал и
утвердил унифицированные формы документов.
23. Путеводитель бухгалтера ЦДБ. Практическое пособие для бухгалтеров, в котором авторами
являются директора различных фирм 2018г. 200с.
28
Утвержденные бланки применяются субъектами для наличных
расчетов и используются при учете кассовых операций. Их заполнение
является обязательным. Составление документов по иным формам
свидетельствует о нарушении кассовой дисциплины и наказывается
штрафом.
Документальное оформление кассовых операций Учет наличных
денежных средств и документов, подразумевает оформление определенных
документов на каждую операцию. Применяются следующие формы
документов: Приходный кассовый ордер ПКО (ф. № КО-1). В данном
документе отражаются поступления денежных средств и документов в кассу
предприятия. Такими операциями могут быть:
- поступление выручки за реализацию товаров, услуг;
- внесение остатков по выданным авансам;
- возмещение ущерба виновными лицами; и т.п.
В ПКО указываются:
- наименование и код ОКПО самого предприятия;
- дата и номер документа;
- ФИО физического лица или представителя организации, от которой
поступают денежные средства;
- корреспонденция счетов бухгалтерского учета, отражающая
характер операции;
- основание для принятия денежных средств и документов в кассу;
Сумма принятых денежных средств в кассу предприятия. ПКО
подписывают кассир и Главный бухгалтер предприятия. От него отделяется
квитанция с продублированными данными из самого ПКО и передаются
лицу, которое внесло денежные средства или документы в кассу
предприятия. ПКО оформляется на каждую операцию поступления
денежных средств и документов отдельно. Расходный кассовый ордер РКО
(ф. KO-2) В данном документе отражаются операции по выдаче денежных
средств и документов из кассы предприятия.
11
29
Такими операциями могут быть:
- оплата поставщикам за приобретенные товары и услуги;
- выплата заработной платы; выдача денежных средств под отчет и
т.д.
В РКО указываются:
- наименование и код ОКПО самого предприятия;
- дата и номер документа;
- ФИО лица, которому выдаются денежные средства и документы;
- корреспонденция счетов бухгалтерского учета, отражающая
характер операции;
- основание для выдачи денежных средств и документов из кассы.
13
Сумма подлежащих выдаче денежных средств из кассы предприятия.
Кроме кассира и Главного бухгалтера, РКО подписывает получатель
денежных средств и руководитель предприятия. Получатель денежных
средств должен предъявить документ, удостоверяющий личность и данные
такого документа также заносятся в РКО. РКО оформляется на каждую
отдельную операцию по выдаче денежных средств из кассы предприятия.
10
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Ф-
КО-3) В данном документе отражаются все оформленные ПКО и РКО, с
указанием номеров документов, даты составления. Кассовая книга (ф. КО-4)
В кассовой книге отражаются все операции, которые отражены в ПКО и
РКО. Кассовая книга ведется по каждому операционному дню работы. В
кассовой книге фиксируется остаток денежных средств в кассе на начало дня,
все операции по приходу и расходу денежных средств и документов с
корреспонденцией счетов и суммами. На конец рабочего дня в кассовой
книге отражаются обороты и остаток денежных средств.
12
10. Бондарева Т.Н., Галкина Е.А. Ведение кассовых операций 2017г.- с. 98.
11. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на предприятии 1016г.- с.114.
12. Губарев В.Г. Основы бухгалтерского учета 2015г. – с. 78.
13. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит 2016г. – с.110.
30
Отдельно указывается сумма денежных средств на выплату
заработной платы. Листы кассовой книги нумеруются, а сама книга
прошиваться и скрепляется печатью предприятия. Книга учета принятых и
выданных кассиром денежных средств (ф. КО-5). Эту книгу, как правило,
ведут в организациях с большим количеством подразделений. Кассир
главного отделения ведет учет принятых и выданных другим кассовым
отделениям денежных средств.
14
Основной документацией по бухгалтерскому учету кассовых
операций, необходимой для правильного оформления операций с наличными
деньгами, является:
- расходный кассовый ордер;
- приходный кассовый ордер;
- кассовая книга;
- расчетно-платежная ведомость.
Любые движения наличных денег в кассе компании обязательно
оформляются расходным или приходным ордерами. Такие документы
подписываются бухгалтером и кассиром, при этом операции с наличными
деньгами проводятся последним.
9
Генеральный директор вправе оформлять РКО и ПКО. Условием
легитимности такого заполнения является осуществление операций с
наличностью руководителем.
Важно помнить, что сотрудники, прямо не названные Центробанком
России, лишены права совершать кассовые операции и составлять
соответствующие документы. Ответственному работнику обязательно
передаются печати и штампы, а также вручаются образцы подписей
сотрудников, уполномоченных на подписание РКО и ПКО. Им разъясняются
права и обязанности под личную подпись.
Еще одним необходимым документом является кассовая книга.
9. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета 2017г.-с. 123.
14. Ёлгина Е.Б. Кассовые операции 2016г. – 56с.
31
Порядок ее заполнения и ведения подробно описан в нормативных актах
России.
Все записи в кассовой книге должны быть подкреплены РКО и ПКО.
По окончании смены кассир сверяет данные в форме № КО-4 со сведениями,
указанными в ордерах. По итогам таких действий определяется остаток
наличных денег.
Средства сверх лимита зачисляются на расчетный счет.
Если происходит выдача заработной платы работникам или
стипендий, то необходимо заполнять и вести расчетно-платежную ведомость.
Сведения в названном документе должны соответствовать данным кассовой
книги и РКО.
При заполнении и оформлении кассовой книги или расчетно-
платежной ведомости необходимо руководствоваться приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2015 № 52н,
которым утверждены методические рекомендации по применению и
заполнению форм первичных учетных документов.
Все документы по операциям с наличными деньгами могут вестись
как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Для последнего
способа необходимы электронная подпись и обеспеченность компании
специальными техническими средствами.
Независимо от способа ведения документов в них не допускается
наличие ошибок или неточностей. Документы должны быть заполнены
аккуратно и разборчиво.
22
Следует отметить, что, помимо учета движения наличных денег,
предприятия обязаны надлежащим образом осуществлять оформление
операций с денежными документами с внесением в соответствующие формы
отметки «фондовый».
Министерство финансов Российской Федерации издало приказ от
31.10.2000 № 94н, которым утвердило не только План счетов бухгалтерского
32
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, но и Инструкцию
по его применению.
Указанным выше Планом счетов введен счет 50 «Касса».
Вышеназванный счет предназначен для ведения бухгалтерского учета
кассовых операций с денежными средствами в кассах компаний.
Раздел 5 Инструкции по применению Плана счетов допускает право
компаний открыть к счету 50 субсчета 50-1 «Касса организации», 50-
2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».
16
Следует отметить, что субсчет 50-1 «Касса организации»
используется для учета движения наличных денежных средств по кассе
компании. При ведении операций с иностранной валютой необходимо
открывать отдельные субсчета к счету 50 для обособленного бухгалтерского
учета кассовых операций по каждой иностранной валюте.
Субсчет 50-2 «Операционная касса» применяется для учета движения
денег в кассах товарных контор, билетных кассах, кассах вокзалов,
отделений связи и т.д.
Субсчет 50-3 «Денежные документы» применяется для учета
документов, которые являются денежными: оплаченные талоны на ГСМ,
питание, путевки, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые
марки, конверты с марками, марки государственной пошлины и т.п.
Характерным признаком таких документов является их стоимостная оценка.
Они должны быть приобретены компанией и храниться у нее же.
17
Для правильного отражения операций по кассе
в бухгалтерском учете следует помнить, что по дебету счета 50 учитывается
наличность, поступающая в кассу компании.
Средства, выдаваемые из кассы компании, отражаются на кредите
счета 50.
16. Кириллова Н.А., Богаченко В.М. Бухгалтерский учет 2017г.- с. 312.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. 2016г.- с. 206.
22. Фомина Л.С. Бухгалтерский учет 2016г. – с. 114.
33
В случае получения компанией в свою кассу наличных денежных
средств оформлять такое движение необходимо следующим образом:
- получение компанией наличности в банке, в котором находится
расчетный счет компании, оформляется по дебету счета 50, которому
корреспондирует кредит счета 51 «Расчетный счет»;
- возврат лицом, получившим подотчетные деньги, денежных сумм,
по которым не предоставлен отчет (неизрасходованных денежных средств),
оформляется по дебету счета 50, которому корреспондирует кредит счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами»;
- оплата покупателями товаров или услуг оформляется по дебету
счета 50, которому корреспондирует кредит счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
В случае выдачи компанией наличных денежных средств из кассы
оформлять такое движение необходимо следующим образом:
- выплата компанией своим работникам заработной платы,
осуществляемая путем выдачи наличных денег из кассы компании, в
бухгалтерском учете отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда», которому корреспондирует кредит счета 50 «Касса»;
- выдача подотчетному лицу наличных денег из кассы компании
оформляется по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
которому корреспондирует кредит счета 50 «Касса»;
- внесение компанией наличных в банк, в котором находится
расчетный счет компании, оформляется по дебету счета 51 «Расчетный счет»,
которому корреспондирует кредит счета 50 «Касса»;
- оплата приобретенных товаров или услуг оформляется по дебету
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», которому
корреспондирует кредит счета 50 «Касса».
Вместо заключения следует отметить, что в силу предписания норм
отечественного законодательства компании, использующие в своей
деятельности наличные денежные средства, обязаны:
34
- обеспечивать правильное отражение в бухгалтерском учете кассовых
операций;
- неукоснительно соблюдать законодательство РФ и кассовую
дисциплину;
- не допускать оформления документов по учету движения
наличности с ошибками или помарками.
В случае игнорирования компаниями вышеизложенных требований
законодательства Российской Федерации высока вероятность их привлечения
к ответственности, предусмотренной нормами отечественного права. Так, на
компанию может быть наложен штраф до 50000 рублей за каждый случай
нарушения кассовой дисциплины. Названная санкция прямо следует из
содержания статьи 15.1 Кодекса об административных правонарушениях
России.
1.3. Методика проведения аудиторской проверки кассовых
операций
Установление соответствия применяемой в организации методики
учета и налогообложения операций по движению денежных средств является
целью аудиторской проверки кассовых операций. Для формирования оценки
о достоверности бухгалтерской отчетности (в проверяемом периоде) во всех
аспектах нормативные документы предприятия должны соответствовать
действующему законодательству РФ.
Аудит кассовых операций может проводиться в следующей
последовательности:
1.Определение целей (задач) аудита и подборка нормативных актов,
соответствие которым подлежит проверке.
2.Составление аудиторской программы (программы процедур).
3.Рассмотрение целесообразности использования результатов
внутренней аудиторской проверки, при условии, что она соответствует
проверяемому направлению.
35
4.Проверка материальной ответственности кассира на предприятии
(организации).
5.Документирование нарушений в ведении учета (нарушение
законодательства).
6.Документальное подтверждение соответствия сведений
бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении
денежных средств счетам учета денежных средств (учитываются и денежные
средства, находящиеся в кассе организации).
18
Контроль за внесением исправлений в регистры (формы отчетности)
аудируемым лицом. Обязательное информирование руководителя
аудируемого лица о выявленных несоответствиях, а также получение
разъяснений в письменной форме.
Задача аудитора состоит в определении соответствия проверяемых
операций и документов, подлежащих проверке нормам действующего
законодательства.
Документы, которые регулируют порядок ведения кассовых
операций, следующие:
- решение совета директоров Центрального банкРФ от 11.03.2014. ;
- письмо Министерства финансов РФ от 12.02.2002 № 3-01-01/ 11–71
«О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения
на расходование наличных денег из выручки»;
- Положение Центрального банка РФ от 11.03.2014 «О правилах
организации наличного денежного обращения на территории Российской
Федерации».
Очень ценным источником получения доказательств в ходе
аудиторской проверки очень часто становятся результаты инвентаризации
кассы.
13
13. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит 2016г. – с. 106.
18. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций 2015г.- с. 57.