36
Инвентаризация может проводиться совместно с аудитором или
самостоятельно аудитором.
Инвентаризация денежных средств в кассе должна проводиться
по распоряжению руководителя организации перед формированием годовой
отчетности.
Проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств
в кассе проводится так:
- проверяется правильность документального оформления операций;
- проверяется своевременность оприходования денежных средств;
- проверяется соблюдение кассовой дисциплины;
- проводится аудиторская проверка правильности списания денежных
средств в расход;
- проводится аудиторская проверка правильности отражения операций
на счетах бухгалтерского учета;
- документирование результатов аудита.
Именно такое направление аудиторской проверки позволяет
на основании этих параметров получить аудиторские доказательства.
21
Особое внимание при проверке соблюдения лимита остатка наличных
денежных средств в кассе должно уделяться заполнению первичных
документов. Проверке подлежит наличие и подлинность подписей
на документах — в расходных кассовых ордерах должна стоять подпись
получателя денежных средств. На документах должна стоять подпись
руководителя и главного бухгалтера. Аудит кассовых операций предполагает
проверку также документов на наличие одной подписи — руководителя или
главного бухгалтера.
20
Во время аудита кассовых операций уделяется внимание записям
в бухгалтерском учете — особенно фактам исправлениям ошибок,
приводящих к занижению (завышению) показателей выручки от реализации.
20. Пикко В. Денежные средства учет анализ и аудит 2016г. - с. 98.
21. Посилюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д. Аудит предприятия 2016г. –с. 134.
37
Аудитор в ходе проверки обращает внимание на правильность
ведения кассовой книги и отчеты кассира. Книга должна быть прошита
и пронумерована с указанием количества листов.
19
Аудитор проверяет правильность отражения денежных средств
и кассовой наличности в бухгалтерском балансе, путем сопоставления
остатка денежных средств (на отчетную дату) с кассовой книгой и первичной
документацией. После этого, он сопоставляет остатки денежных средств
с регистрами бухгалтерского учета (журналы-ордеры или карточки)
и со счетами Главной книге и с балансовыми данными.
Аудит кассовых операций предусматривает проверку полноты
и своевременности оприходования денег по каждому чеку из банка.
Идентичные суммы сверяются с выписками из банка.
Аудитором очень тщательно проверяется полнота оприходования
выручки от реализации товаров и продуктов путем сверки записей в кассовой
книге и в приходных кассовых ордерах с отчетами и со счетами-фактурами.
Нарушениями считаются неоприходование и присвоение денежных
средств, которые поступили от различных физических и юридических лиц
по приходным ордерам из банков.
Следующий шаг аудитора — установление соответствия между
приходными и расходными кассовыми ордерами которые находятся
в наличии с записями в журналах. Важно, чтобы даты в документах и даты
в журнале были одинаковыми и соответствовали датам составления
документов.
13
После завершения проверки, аудитор, выявляя нарушения, оценивает
размер штрафных санкций. Когда были выявлены вопросы, которые требуют
профессиональной оценки аудитора, он отражает свои суждения в документе
под названием «Документирование аудита» в соответствии Федеральный
закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ Об аудиторской деятельности.
13. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит 2016г. – с. 115.
19. Кочинев Ю.Ю. Аудит теория и практика 2015г. – с. 315.
38
По итогам аудита кассовых операций аудитор готовит
предварительный вариант письменной информации относительно
требований по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета. На это
руководство организации может подготовить ответ.
В окончательном варианте письменной информации документально
аудиторская компания дает оценку исправлениям, которые были сделаны
(если они носят существенный характер).
В письме аудитора к руководителю должны быть изложены
результаты проверки по таким направлениям и дана оценка:
- состоянию бухгалтерского учета (отчетности);
- состоянию системы внутреннего контроля;
- выявленным нарушениям (с рекомендациями по их исправлению);
- соблюдение законодательства аудируемым лицом при совершении
им хозяйственных операций.
39
ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций
на предприятии АО «Данон Россия»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия
Группа компаний Danone в России входит в международную
компанию Danone, которая представлена на 5 континентах. Сегодня в
подразделениях компании работает более 100 000 сотрудников в 120 странах
на пяти континентах. Danone владеет 190 производственными центрами,
фокусируя свою деятельность исключительно на производстве здоровых
продуктов питания. Danone:
№1 в мире на рынке свежих кисломолочных продуктов;
№2 в мире на рынке детского питания;
№1 в Европе на рынке медицинского питания.
В 1992 году Danone стала одной из первых западных компаний,
пришедших на российский рынок. На центральной московской улице был
открыт фирменный магазин Danone. А через три года в городе Тольятти
Самарской области начал свою работу первый завод Danone в России.
В 1998 году, когда в России многие компании закрывали бизнес
вследствие экономического кризиса, Danone принял решение не только не
сокращать свою деятельность, но даже инвестировать в строительство нового
завода в Чеховском районе Московской области.
В 2000 году на новом производстве была выпущена первая партия
йогуртов. Сейчас завод в Чеховском районе является самым современным и
мощным среди всех предприятий Danone в мире.
В конце 2010 года Danone объединил свой молочный бизнес в России
и СНГ с компанией Юнимилк.
После объединения Группа компаний Danone в России стала
крупнейшим производителем молочной продукции в стране.
Миссия Группы – нести здоровье и радость в каждый дом!
Это значит, что Danone стремится стать компанией, которая с
гордостью несет здоровье и радость 140 миллионам россиян. Каждый день
40
Danone передает их через вкус продуктов, которые производят для
потребителей.
Принципы компании: фокус на здоровье и инновациях, забота о
потребителях и постоянная ориентация на высокое качество продукции.
Сегодня Группа компаний Danone в России – это около 15 тыс.
сотрудников, 22 завода, 10 любимых потребителями брендов, отлаженная
логистика, оптимальное распределение производственных площадок и тесное
партнерство с поставщиками молока.
Социальная ответственность – это важная составляющая бизнеса
Группы компаний Danone в России. На протяжении всей своей деятельности
Группа поддерживает значительное количество социальных проектов.
«Поколение Милк» - масштабная долгосрочная программа, целью
которой является возрождение интереса молодежи к молочной
промышленности, поддержке молодых талантливых ребят, которые хотят
связать свою жизнь с сельским хозяйством.
«Деревни-SOS» - Детские SOS деревни существуют во всем мире. Их
основной отличительной особенностью является то, что детей не разделяют -
то есть, у родных братьев и сестер есть возможность расти вместе. Дети
живут в отдельном доме с приемной мамой, ходят в местные садики и
школы, максимально сохраняя уклад обычной семьи. Группа компаний
Danone в России вот уже несколько лет помогает сделать жизнь этих детей
лучше и радостнее. Сотрудники на добровольной основе навещают детей,
привозят игрушки и сладости, играют и обучают.
На протяжении более 15 лет Danone выступает одним из
организаторов всероссийского детского футбольного турнира "Кожаный
мяч", участниками которого ежегодно становятся свыше 65 000
мальчишеских команд. Победители всероссийского турнира получают
возможность показать себя на международном первенстве "Кубок Наций
Данон", которое признано FIFA и UEFA и курируется знаменитым
футболистом Зинедином Зиданом. «Кубок наций Danone» учрежден в 2000
41
году, и за это время в соревнованиях приняли участие более 18 миллионов
ребят из 40 стран.
Поддержка «Лиги здоровья нации»
Группа компаний Danone в России является стратегическим
партнером общероссийской общественной организации, занимающейся
ключевыми вопросами формирования образа жизни и среды обитания
россиян. Компания видит свою цель не только в разработке и производстве
полезных продуктов питания для здорового сбалансированного рациона, но и
в содействии созданию условий для благополучной и счастливой жизни
людей в целом.
Не забывайте, что самую подробную информацию об организации
Группа Компаний Данон в России в Климовскe вы всегда можете получить
на официальном сайте, в офисе компании или позвонив по телефону
Кроме молочного питания компания Данон занимается ещё
несколькими направлениями производственной деятельности –
минеральными водами и детским питанием. История компании началась в
1919 году с открытия предприятия Исааком Карассо. Однако её рождением
по праву можно назвать 1929 год, когда сын основателя создал общество
йогуртов и здорового образа жизни. Вскоре йогуртовая продукция
распространилась по территории Европы, Латинской Америки и
Соединённым Штатам. Некоторое время штаб-квартира компании Danone
перемещалась, сначала в Барселону, затем в Нью-Йорк и лишь в 1958 году
обосновалась в Париже, где и находится по сей день. Начиная с 1973 года,
организация сливается с другими предприятиями, специализирующимися на
производстве мороженого, питания, соусов, пива и много другого. Эта
политика позволила ей менее чем за 20 лет занять третье место среди
крупнейших европейских продуктовых компаний.
На данный момент продукция Danone продаётся среди 130 стран по
пяти населённым континентам. Она выпускает около 60% от всего мирового
производства йогуртов, благодаря чему и занимает первое место. Кроме того,
42
компания по праву занимает первые места в производстве воды, детского и
клинического питания. В России продукция Данон появилась в 1992 году и
приобрела чрезвычайную популярность у покупателей. Как и в Европе,
Danone в России продолжила свою политику слияния с компаниями
«Юнимилк» и «Вимм-Билль-Данн».
Продукция Danone:
«Растишка» - кисломолочные продукты для дошкольного и
школьного возраста. Они обогащены кальцием, витамином D и другими,
необходимыми детскому организму веществами. Учитывая, что продукция
предназначена исключительно для маленьких деток – «Растишка»
сопровождается игрушками, магнитами и т.д.
«Активиа» - серия кисломолочных продуктов, разработанная
специально для улучшения работы кишечника и нормализации микрофлоры.
«Danone» - серия творожков и йогуртов в классической
интерпретации.
«Даниссимо» - чрезвычайно нежные и лёгкие творожки с йогуртами,
обогащённые повышенным содержанием фруктов и ягод.
«Актимель» - кисломолочная продукция, разработанная с целью
укрепления иммунной системы.
«Данакор» - серия продуктов, которая способна очищать организм от
шлаков, холестерина и других загрязнителей
Специально для потребителей компания Danone разработала
официальный сайт, который выполнен в уникальном пропагандирующем
здоровый образ жизни стиле. На сайте можно прочитать информацию о
компании, её историю и философию, нахождении офисов в мире и планах на
будущее. Отдельное внимание на сайте Данон уделяется производству,
научной и исследовательской базе, про которую можно просмотреть
информационно-познавательный ролик. На сайте находится описание и
самой продукции, а также её брендов. Учитывая то, что компания является
спонсором детских команд и проводит разнообразные детские конкурсы, их
43
результаты также освещаются на сайте. И, наконец, желающие могут найти
работу, просто посетив раздел «Вакансии».
Официальный сайт Danone (Данон): www.danone.ru
Для осуществления операций с денежными средствами в АО «Данон
Россия» имеется касса и специальный работник – кассир. Кассир является
специально выделенным материально ответственным лицом, который несёт
полную материальную ответственность за сохранность денежных средств,
принятых. Помещение кассы изолированно, а двери в кассу во время
совершения операций - заперты с внутренней стороны, посторонние лица в
кассу не допускаются. В помещении кассы есть сейф где хранятся денежные
средства и материальные ценности, в конце дня кассир закрывает сейф
ставит на него пароль, запирает двери кассы.
В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на
необходимые нужды предприятия. Для этого учреждение банка
устанавливает предприятию лимит остатка средств в кассе. Превышение
лимита допускается только в дни выдачи заработной платы до трех дней. Не
использованные в течение этих дней суммы подлежат депонированию, то
есть сдаче в банк на расчетный счет. Сдача денежной наличности в банк
оформляется объявлением на взнос наличных денег. На принятую по
объявлению сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным
документом для списания денег по кассе.
В приказе руководитель АО «Данон Россия» указывает лица
имеющих право на получение подотчетных сумм. Основным каналом
пополнения наличных денег в кассе являются поступления их от
покупателей. Предприятие каждый месяц проводит ревизию кассы, с
обязательным пересчетом всей наличности в кассе. Для проведения
инвентаризации руководитель предприятия в приказе назначает специальную
комиссию для провидения инвентаризации. При инвентаризации
обязательно присутствие кассира. В случае обнаружения недостачи в кассе
кассир несет полную материальную ответственность за причиненный ущерб
44
предприятию. Обнаруженные в кассе излишки приходуются в кассу
предприятия. Одновременно выясняются причины их возникновения.
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии АО
«Данон Россия»
Любые хозяйственные процедуры, связанные с оборотом денег в
наличной и опосредованной форме, в организации осуществляются через
кассу. Категория наличных денег подразумевает монеты и купюры, а
опосредованная форма – так называемые денежные документы. Это могут
быть векселя, марки и другие подобные документы.
Осуществление кассовой работы должно быть возложено на кассира.
В компаниях, относящихся к категориям микро- и малого бизнеса и не
имеющих возможности содержания отдельной штатной единицы кассира,
могут возложить эту обязанность на любого из сотрудников, являющегося
материально ответственным лицом.
С кассиром или сотрудником, выполняющим его обязанности, в
обязательном порядке составляется договор о полной материальной
ответственности кассира. Кроме того, в организациях вводят во внутреннее
обращение так называемое «Обязательство кассира», являющееся более
детализированной и адаптированной к этой должности версией договора о
мат. ответственности. Основные обязанности кассира предусмотрены в
типовой должностной инструкции.
Для осуществления операций с наличностью на предприятии, АО
«Данон Россия» оборудовано помещение с отдельным входом в него и
сейфом. В этом помещении осуществляется хранение, прием и выдача
наличности и приравненных к ней документов. На предприятии для ведения
кассовых операций предусмотрены должности главного кассира и кассира.
Они несут материальную ответственность за сохранность денежных средств.
45
В кассе предприятие хранится определенная сумму денежных средств,
так называемый лимит кассы, для пользования по текущим расходам. Для
установления лимита в кассе, предприятие АО «Данон Россия» представляет
в банк специальный расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление
предприятию лимита остатка кассы» (приложение) и оформляет разрешение
на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу. Расчет
оформляется в двух экземплярах один экземпляр передается в банк. Выше
установленного лимита денежные средства хранятся в кассе для выплаты
заработной платы, не больше трех рабочих дней. Остальная сумма сверх
лимита сдается в банк.
Все хозяйственные операции, по движению наличных денежных
средств, проводимые в АО «Данон Россия», оформляются первичными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. На
предприятии АО «Данон Россия» бухгалтерский учет ведется
автоматизировано в программе 1С Предприятие.
Прием наличных денег производится по приходному кассовому
ордеру. Приходный кассовый ордер выписывается кассиром. Подписывается
ПКО кассиром и главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным
руководством субъекта. При приеме наличных денег выдается квитанция, с
фискальным чеком заверенная печатью предприятия за подписями кассира и
главного бухгалтера или лицом, на то уполномоченным руководством
субъекта. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их
составления.
Денежные движения по кассе в АО «Данон Россия», ведутся на счете
50 «Касса». Счет 50 имеет два субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2
«Денежные документы».
На счете 50-1 «Касса организации» учитываются наличные денежные
средства в кассе предприятия. На счете 50-2 «Денежные документы»
учитываются находящиеся в кассе предприятия почтовые марки, марки