6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ ПРЕДПРИЯТИЯ ........................................................................................ 10
1.1 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ ......... 10
1.2 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛИЧНЫХ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ................................................................................................ 19
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ
( ПРИМЕРЕ АО "ДАГПРОДМАШ" ) ............................................................................ 25
2.1 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА
ПРЕДПРИЯТИИ .......................................................................................................... 25
2.2 ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНТРОЛЯ ЗА СОХРАННОСТЬЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ .. 33
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В АО "ДАГПРОДМАШ" .......................................... 45
3.1 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ............................................................................................. 45
3.2 МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ...................... 49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................................... 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ .............................................................. 69
ПРИЛОЖЕНИЯ .......................................................................................................... 74
7
ВВЕДЕНИЕ
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную
деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями,
организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными
лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в
процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или
услуг. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований
осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами
между предприятиями носят ограниченный характер и строго
регламентированный.
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности
предприятие постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у
них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные
ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с
кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с
бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими
организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.
Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций имеет важное значение
для правильной организации денежного обращения, в эффективном
использовании финансовых ресурсов.
Кассовые операции занимают одно из центральных мест в
хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных
средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы,
пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой
услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать
платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления
с расчетного счета или от заказчиков и др.
Касса – это структурное подразделение предприятия, предназначенное
для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе
8
предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и
денежные документы, и бланки строгой отчетности.
Кассовые операции - операции по приему, хранению и расходу
наличных денег и денежных документов. Порядок осуществления кассовых
операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ.
Аудит кассовых операций позволяет своевременно обнаружить
недостатки в системе учета денежных средств и предотвратить возможные
отрицательные последствия, которыми в лучшем случае могут стать
штрафные санкции контролирующих органов, а в худшем – более строгие
административные и уголовные наказания, утратой платежеспособности
организации и др.
Кассовыми являются операции, связанные с приёмом и выдачей
наличных денег кассами предприятий, учреждений и организаций.
Кассовые операции являются одной из основных операций, которые
проводятся бухгалтерией любой организации, хранение и выдача наличных
денежных средств осуществляется через кассу организации. Правильное
использование, контроль за сохранностью и приумножением денежных
средств организации – важнейшая задача бухгалтерии.
Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций с наличными
денежными средствами имеет огромное значение для правильной организации
денежного обращения, расчетов, для укрепления платежной дисциплины
организации, в связи с этим тема выпускной квалификационной работы
является актуальной.
Целью является изучение ведения учета и аудита кассовых операций на
предприятии.
В поставленной цели в работе решаются следующие задачи:
- рассмотреть особенности учета кассовых операций денежных
документов;
- изучить нормативно-правовую базу учета кассовых операций;
- рассмотреть ведение синтетического и аналитического учета кассовых
9
операций на предприятии ( на примере АО "Дагпродмаш" ) ;
- изучить порядок обеспечения контроля за сохранностью денежных
средств в кассе;
- определить направления совершенствования ведения синтетического и
аналитического учета кассовых операций в АО "Дагпродмаш";
- наметить мероприятия по улучшению аудита кассовых операций.
Предметом работы является бухгалтерский учет и аудит кассовых
операций.
Объектом исследования является АО "Дагпродмаш"
Методической и теоретической основой для написания выпускной
работы являются законодательные акты РФ, информация нормативно-
правовой базы по бухгалтерскому учету, работы российских экономистов по
исследуемой теме. В работе использованы данные бухгалтерской отчетности
АО "Дагпродмаш" за 2017-2019гг.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованной литературы.
Во введении обоснована актуальность исследования, определены цель,
задачи, а также объект и предмет исследования.
В первой главе «Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций предприятия» рассмотрено особенности бухгалтерского
учета и аудита кассовых операций на предприятии.
Во второй главе «Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на
предприятии ( на примере АО "Дагпродмаш" ) , рассмотрена характеристика
предприятия, изучен порядок ведения синтетического и аналитического учета
и аудита кассовых операций.
В третьей главе "Направления совершенствования бухгалтерского учета
и аудита кассовых операций в АО "Дагпродмаш", обоснованы пути
повышения бухгалтерского учета и аудита кассовых операций на
предприятии.
В заключении изложены основные выводы и предложения.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Особенности учета кассовых операций денежных документов
Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных
денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных
аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение для
правильной организации денежного обращения, организации расчетов и
кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в
укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании
финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль
соблюдения кассовой дисциплины, правильности и эффективности
использования денежных средств, обеспечения сохранности денежных
документов, находящихся в кассе предприятия.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;
контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их
сохранностью и целевым использованием;
контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
выявление возможностей более рационального использования
денежных средств.
Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен
положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой
Банка России на территории РФ от 12.10.2011 № 373-П.
Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным
предпринимателем, в том числе от работников, проводится по приходным
кассовым ордерам.
При получении приходного кассового ордера кассир проверяет наличие
подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии - наличие
подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет
11
соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме
наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих
документов, перечисленных в приходном кассовом ордере. [30, с. 76].
Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным
пересчетом.
Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы
вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.
После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в
приходном кассовом ордере, с суммой фактически принятых наличных денег.
При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в
приходном кассовом ордере, кассир подписывает приходный кассовый ордер,
квитанцию к приходному кассовому ордеру и проставляет на ней оттиск
штампа, подтверждающего проведение кассовой операции. В подтверждение
приема наличных денег вносителю наличных денег выдается квитанция к
приходному кассовому ордеру.
При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной
в приходном кассовом ордере, кассир предлагает вносителю наличных денег
довнести недостающую сумму наличных денег или возвращает излишне
вносимую сумму наличных денег. Если вноситель наличных денег отказался
довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему
вносимую сумму наличных денег. Приходный кассовый ордер кассир
перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их
отсутствии - руководителю для оформления приходного кассового ордера на
фактически вносимую сумму наличных денег.
При ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем
кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по
окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из
контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер на
общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных
12
денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом
(субагентом).
Платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом)
помимо приходного кассового ордера, указанного в абзаце первом настоящего
пункта, оформляется приходный кассовый ордер на общую сумму наличных
денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом
(субагентом).
Прием остатка наличных денег, полученных под отчет, проводится
кассиром по приходному кассовому ордеру.
Прием юридическим лицом сдаваемых наличных денег от
уполномоченного представителя обособленного подразделения в порядке,
определенном юридическим лицом, осуществляется по приходному
кассовому ордеру.
Порядок выдачи наличных денег.
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с
осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального
предпринимателя, проводится указанными лицами по расходным кассовым
ордерам.
Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и
других выплат проводится юридическим лицом, индивидуальным
предпринимателем по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным
ведомостям, платежным ведомостям.
Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю,
указанному в расходном кассовом ордере (расчетно-платежной ведомости,
платежной ведомости), при предъявлении им паспорта или другого документа,
удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства
Российской Федерации (далее - документ, удостоверяющий личность), либо
при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего
личность. [28, с. 42].
13
Перед выдачей наличных денег кассир, получив расходный кассовый
ордер (расчетно-платежную ведомость, платежную ведомость), проверяет
наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при
отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера - наличие подписи
руководителя) и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм
наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью.
При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир
проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в
расходном кассовом ордере, и соответствие фамилии, имени, отчества (при
наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом
ордере, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего
его личность.
При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет
соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных
денег, указанных в расходном кассовом ордере, фамилии, имени, отчеству
(при наличии) доверителя, указанным в доверенности, а также соответствие
указанных в доверенности и расходном кассовом ордере фамилии, имени,
отчества (при наличии) доверенного лица и данных документа,
удостоверяющего его личность, данным предъявленного доверенным лицом
документа. В расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) перед
подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир делает
надпись "по доверенности". Доверенность прилагается к расходному
кассовому ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости).
В случае выдачи наличных денег юридическим лицом, индивидуальным
предпринимателем по доверенности, оформленной на несколько выплат или
на получение наличных денег у разных юридических лиц, индивидуальных
предпринимателей, делаются ее копии, которые заверяются в порядке,
установленном руководителем. Заверенная копия доверенности прилагается к
расходному кассовому ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной
ведомости). Оригинал доверенности (при наличии) хранится у кассира и при
14
последней выдаче наличных денег прилагается к расходному кассовому
ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости).
При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир
подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает
расходный кассовый ордер получателю наличных денег, который указывает
получаемую сумму наличных денег (рублей - прописью, копеек - цифрами) и
подписывает расходный кассовый ордер. [28, с. 52].
Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег
таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его
действиями, и выдает получателю наличные деньги полистным, поштучным
пересчетом в сумме, указанной в расходном кассовом ордере.
Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира
полистно, поштучно полученные им наличные деньги. Кассир не принимает
от получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если
получатель наличных денег не пересчитал под наблюдением кассира
полученные им наличные деньги.
После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир
подписывает его.
Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением
деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя,
работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) расходный кассовый ордер
оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица,
составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную
надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который
выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.
Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней
после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет,
или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру,
а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми
подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным
15
бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его
утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету
осуществляются в срок, установленный руководителем.
Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного
погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет
сумме наличных денег.
Порядок выдачи юридическим лицом по расходному кассовому ордеру
необходимых для совершения кассовых операций наличных денег
уполномоченному представителю обособленного подразделения
определяется юридическим лицом. [29, с. 37].
Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других
выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной
ведомости (платежной ведомости). Срок выдачи наличных денег на эти
выплаты определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной
ведомости (платежной ведомости). Продолжительность срока выдачи
наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам
не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных
денег с банковского счета на указанные выплаты).
Старший кассир выдает необходимую для выплат заработной платы,
стипендий и других выплат сумму наличных денег согласно расчетно-
платежной ведомости (платежной ведомости) кассирам, проводящим выдачу
наличных денег, под роспись в книге учета принятых и выданных кассиром
денежных средств или по расходным кассовым ордерам на срок,
установленный в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).
Кассир подготавливает подлежащую выдаче сумму наличных денег и
передает расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость) работнику
для подписания. Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму
наличных денег таким образом, чтобы работник мог наблюдать за действиями
кассира, и выдает ему наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в
сумме, указанной в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).